Постанова № 33076, 15.06.2006, Господарський суд Чернігівської області

ВИЩИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД УКРАЇНИ

Господарський суд Чернігівської області

________________

14000 м. Чернігів, проспект Миру 20 Тел. 7-99-18, факс 7-44-62

П О С Т А Н О В А

"15" червня 2006 р. Справа № 6/135а/28а

15 червня 2006р., 15 год. 30 хв. , м. Чернігів Справа № 6/135а/28а

Господарський суд Чернігівської області у складі:

судді Блохіної Ж.В.

при секретарі Сороці Я.Є.,

за участю представників:

позивача Гончаренко В.А., довіреність №14-06/05-2 від

14.06.2005р.,

Коленченко О.О., довіреність №14-06/05-3 від

14.06.2005р.,

відповідача Деркач О.П., довіреність №113249/10/10-01 від

24.05.2006р.,

Велько І.В., довіреність №13293/10/10-010 від

25.05.2006р.,

розглянувши у відкритому

судовому засіданні позов Відкритого акціонерного товариства “ПМК-210”,

м. Чернігів, вул. Ціолковського,30

до відповідача Державної податкової інспекції у місті Чернігові,

м. Чернігів, вул. Кирпоноса, 28

про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Відкритим акціонерним товариством “ПМК-210” подано позов про визнання повністю недійсними податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у місті Чернігові від 25.04.2005р. № 0000612650/0, яким Відкритому акціонерному товариству “ПМК - 210” визначено податкове зобовязання з податку на прибуток підприємств в сумі 6 647 760 грн., в тому числі 3 483 800 грн. основного платежу та 3163 960 грн. штрафних (фінансових санкцій), та №0000622650/0, яким визначено податкове зобовязання з податку на додану вартість в сумі 108 998 грн., в тому числі 72 665 грн. основного платежу та 36 333 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, представники позивача посилаються на те, що податкові повідомлення-рішення, які є предметом спору, прийняті неправомірно, оскільки висновки акту перевірки, на підставі яких прийняті рішення, не відповідають фактичним обставинам і суперечать нормам чинного законодавства. Позивач стверджує, що має всі первинні бухгалтерські та податкові документи, які підтверджують правильність ведення бухгалтерського і податкового обліку, а тому правильно визначав у 2004 році свої зобовязання з податку на прибуток та податку на додану вартість і правильно сплачував ці податки.

Відповідача у відзиві на позов та представники відповідача у судових засіданнях стосовно позовних вимог заперечують, посилаючись на обґрунтованість прийнятих податкових повідомлень-рішень, якими позивачу визначені податкові зобовязання з податку на прибуток, податку на додану вартість та застосовані штрафні (фінансові) санкції.

Вислухавши представників сторін, дослідивши надані сторонами докази, висновки експерта, суд встановив наступне.

Державною податковою інспекцією у місті Чернігові 25.04.2005р. прийняті податкові повідомлення-рішення № 0000612650/0, яким Відкритому акціонерному товариству “ПМК - 210” визначено податкове зобовязання з податку на прибуток підприємств в сумі 6 647 760 грн., в тому числі 3 483 800 грн. основного платежу та 3 163 960 грн. штрафних (фінансових санкцій), та №0000622650/0, яким визначено податкове зобовязання з податку на додану вартість в сумі 108 998 грн., в тому числі 72 665 грн. основного платежу та 36 333 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Спірні рішення прийняті ДПІ у м. Чернігові відповідно до висновків позапланової документальної перевірки дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість ВАТ “ПМК-210” за період з 01.01.2004р. по 21.12.2004р., за результатами якої складено акт № 22/26-210/01037809 від 20.04.2005р.

Як вбачається з акту, документальною перевіркою встановлено порушення:

1) п.3.1 ст.3, п.п. 4.1.1, п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.4.10 п.5.4, п.5.9 ст.5, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №283/97-ВР від 22.05.97р., в результаті чого занижено податок на прибуток за 2004 рік на 3 483,8 тис. грн.;

2) п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4, п.п.7.3.1 п.7.3, п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР від 03.04.97р., в результаты чого занижено чисту суму податкових зобовязань по податку на додану вартість за 2004 рік на 72 665 грн., завищено за липень 2004 року на 3 832 грн., за грудень 2004 року на 656 грн.

Як вбачається з акту, перевіркою встановлені наступні порушення вищевказаного податкового законодавства:

1) позивачем не віднесено до складу валових доходів отримані від покупців (замовників) передплати в деклараціях з податку на прибуток підприємства за 2004 рік в розмірі 21250 грн. (п.п.2.1.1 акту);

2) позивачем не включено до складу валового доходу суму нарахованої квартплати по житлових будинках, що знаходяться на балансі підприємства за 2004 рік в сумі 42277,02 грн. (п.п.2.1.2 акту);

3) позивачем не включено до складу валового доходу згідно акту №1 здачі-прийняття художньо-проектних робіт від 01.04.2004р., складеного з Новгород-Сіверським музеєм –заповідником “Слово о полку Ігоревім” по декларації за півріччя 2004 року 83333,33 грн. ( п.п.2.1.3 акту), не включено до податкового зобовязання за квітень 2004 р. ПДВ по вищевказаному акту в сумі 16666,67 грн.;

4) позивачем не включено до складу валового доходу за 2004 рік вартість виконаних та оплачених робіт по контракту з УКБ облдержадміністрації на добудову учбового блоку на 6 кабінетів та плавального басейну до школи в селі Чайкіно Новгород –Сіверського району в сумі 939873,67 грн. ( п.п.2.1.4 акту);

5) позивачем не включено до складу валового доходу вартість безоплатно отриманих будматеріалів від Держлісгоспів Чернігівської області у вигляді спонсорської (благодійної) допомоги за 2004 рік в розмірі 89564,10 грн. ( п.п.2.1.5 акту);

6) позивачем не включено до складу валового доходу вартість переданого посадкового матеріалу Новгород-Сіверському Спасо-Преображенському монастирю за півріччя 2004 року в сумі 302431,68 грн. ( п.п.2.1.6 акту), не нараховано податкове зобовязання по ПДВ на переданий в червні 2004 рік посадковий матеріал в сумі 60486 грн.;

7) позивачем отримано на поточний рахунок кошти від Управління Чернігівської Єпархії Православної Церкви на загальну суму 12040786,03 грн. на виконання ремонтно-реставраційних робіт згідно листа №489 від 03.09.03р. Спасо-Преображенського монастиря; кошти надходили без укладання будь-яких угод, а тому такі кошти є безповоротною фінансовою допомогою для ВАТ “ПМК-210”; позивачем не включено до складу валового доходу суму безповоротної фінансової допомоги, отриманої від Управління Чернігівської Єпархії Православної Церкви за 2004рік в розмірі 12040786,03 грн. ( п.п.2.1.7 акту);

8) позивачем отримано на поточний рахунок кошти на загальну суму 172000 грн. за виконані будівельні роботи обласної дитячої лікарні від ДП НАК “Надра України”, ВАТ “Парафіївський цукровий завод”, ТОВ “Стокс-Бізнес”, ТОВ “Інвестпроект” без укладання будь-яких угод на виконання ремонтно-будівельних робіт, отже, позивач отримав безповоротну фінансову допомогу, яку не включив до складу валового доходу за 9 місяців 2004 року в сумі 172000 грн.( п.п.2.1.8.акту);

9) позивачем віднесено до складу валових витрат вартість безоплатно отриманих будівельних матеріалів у вигляді спонсорської (благодійної) допомоги за 2004 рік в сумі 87661,08 грн. (п.2.2 (1) акту);

10) позивачем завищено скориговані валові витрати за 2004 рік в звязку з заниженням балансової вартості запасів станом на 31.12.2004р. по помилково списаним меблям на обєкт “Реставрація Спасо-Преображенського монастиря” (фактично були передані 31.03.2005р. Чернігівській дитячій лікарні) на суму 252044,83 грн. ( п.2.2 (2) акту);

11) позивачем занижені скориговані валові витрати в звязку з не включенням витрат на оплату праці та зборів (внесків) до фондів державного загальнообовязкового страхування, повязаних з утриманням та експлуатацією житлового фонду за 2004 рік на 33833,58 грн. ( п.2.2. (3) акту);

12) перевіркою головної книги за 2004 рік по рахунку №112 “МБП в експлуатації” матеріальних запасів встановлено заниження скоригованих валових витрат за 2004 рік (занижено убуток балансової вартості запасів в декларації з податку на прибуток підприємства за 2004 рік) в звязку з включенням до балансової вартості запасів вартості малоцінних предметів, що знаходились в експлуатації на суму 33490 грн.( п.2.2 (4) акту);

13) в ході перевірки позивачем надано документи на придбання послуг за 2004 рік, які не були враховані в бухгалтерському та податковому обліку (таблиця №7 акту перевірки), в звязку з чим позивачем не включено до складу валових витрат вартість придбаних послуг, що призвело до заниження валових витрат за 2004 рік на суму 28671,33 грн. (п.2.2 (5) акту) та не включено до складу податкового кредиту ПДВ по придбаним послугам на загальну суму 4487,84 грн.

Таким чином, позивачу за результатами перевірки:

1) збільшені валові доходи за 2004 рік на загальну суму 13 691 515,84 грн.;

2) зменшені скориговані валові витрати за 2004 рік на загальну суму 339 705,91 грн.;

3) збільшені скориговані валові витрати за 2004 рік на загальну суму 95 994,91 грн.

За вищевказаних обставин, податковим органом було визначено позивачу податкове зобовязання по податку на прибуток в розмірі 3 483 800 грн. та нараховано штрафних санкцій в розмірі 3 163 960 грн.; збільшено податкове зобовязання по ПДВ на загальну суму 77 152,67 грн., збільшено податковий кредит за 2004 рік на суму 4 487,84 грн., визначено податкове зобовязання по ПДВ на суму 72 665 грн. та застосовано штрафних санкцій в розмірі 36 333 грн.

Позивач не погоджується з висновками, викладеними в акті перевірки тому, що вини не відповідають первинним документам бухгалтерського та податкового обліку і суперечать нормам чинного законодавства.

Ухвалою суду від 22 серпня 2005р. по справі була призначена судово-бухгалтерська експертиза, проведення якої доручено Чернігівському відділенню Київського науково-дослідного інституту судових експертиз.

Експертною установою представлений суду Висновок експертів № 230 Ц судово- бухгалтерської експертизи за матеріалами господарської справи № 6/135а, складений 7 березня 2006р.

Експерти давали відповіді на наступні питання:

1. Чи підтверджується документально збільшення валових доходів ВАТ “ПМК –210” за 2004 рік на загальну суму 13 691 515,84 грн.?

2. Чи підтверджується документально зменшення скоригованих валових витрат ВАТ “ПМК –210” за 2004 рік на загальну суму 339 705,91 грн.?

3. Чи підтверджується документально збільшення скоригованих валових витрат ВАТ “ПМК-210” за 2004 рік на загальну суму 95 994,91 грн.?

4. Чи підтверджується документально заниження об’єкта оподаткування за 2004 рік і донарахування до сплати податку на прибуток в розмірі 3 483,8 тис. грн.?

5. Чи підтверджується документально заниження “ВАТ “ПМК-210” чистої суми податкових зобов’язань по податку на додану вартість за 2004 рік на 72 665 грн., завищення за липень 2004 року на 3 832грн., за грудень 2004 року на 656грн.?

6. Чи підтверджується документально виконання ВАТ “ПМК –210” ремонтно-будівельних робіт по об’єкту “Добудова 6- ти кабінетів та плавального басейну в с. Чайкіно Новгород-Сіверського району” згідно договору від 16.11.2004р., укладеного з УКБ облдержадміністрації, за період з листопада 2004 року по березень 2005 року?

7. Чи підтверджується документально відображення виконаних робіт по договору від 16.11.2004 року в бухгалтерському обліку та віднесення вартості виконаних будівельно-монтажних робіт до складу валових доходів у періоді з листопада 2004 року по березень 2005 року?

8. Чи підтверджується документально виконання ВАТ “ПМК –210” ремонтно-будівельних робіт по об’єкту “Добудова 6- ти кабінетів та плавального басейну в с. Чайкіно Новгород-Сіверського району” згідно договору від 16.11.2004р., укладеного з УКБ облдержадміністрації, за період з листопада 2004 року по березень 2005 року?

9. Чи підтверджується документально відображення виконаних робіт по озелененню території по об’єкту “Ремонтно-реставраційні роботи Новгород-Сіверського Спасо-Преображенського монастиря” в бухгалтерському обліку та віднесення вартості виконаних робіт до складу валових доходів та суми ПДВ до складу податкових зобов’язань по податку на додану вартість за період з 01.01.2004 року по 31.12.2004р.?

10. Чи підтверджується документально відображення виконаних будівельно-монтажних робіт по будівництву АЗС за договором від 19 квітня 2004р., укладеного з ПП “Євробуд в бухгалтерському обліку ВАТ “ПМК-210”?

11. Чи підтверджується документально віднесення ВАТ “ПМК-210” до складу валового доходу вартості виконаних робіт по будівництву АЗС за договором від 19.04.2004р., укладеного з ПП “Євробуд” та в якому періоді ?

Експерти прийшли до висновку:

1) по першому питанню:

Результатами дослідження документально не підтверджується збільшення скоригованого валового доходу ВАТ “ПМК-210” за 2004 рік на загальну суму 13691515,84 грн.

Результатами дослідження документально підтверджується збільшення скоригованого валового доходу за 2004 рік на загальну суму 663 453,39 грн. без врахування збільшення валових доходів за 2004 рік в 1 кварталі 2005 року.

Результатами дослідження документально підтверджується відображення підприємством доходів за 2004 рік в розмірі 467 854,16 грн. у складі скоригованого валового доходу 1 кварталу 2005 року.

2) по другому питанню:

Результатами дослідження документально не підтверджується зменшення скоригованих валових витрат ВАТ “ПМК-210” за 2004 рік на загальну суму 339 705,91 грн.

Результатами дослідження документально підтверджується зменшення скоригованих валових витрат ВАТ “ПМК-210” за 2004 рік на загальну суму 342 300,87 грн. без врахування коригувань за 1 квартал 2005 року.

Результатами дослідження документально підтверджується коригування валових витрат підприємством за 2004 рік в 1 кварталі 2005 року на суму 342 300,87 грн.

3) по третьому питанню :

Результатами дослідження документально підтверджується збільшення скоригованих валових витрат ВАТ “ПМК-210” за 2004 рік на загальну суму 95 994,91 грн.

4) по четвертому питанню:

Результатами дослідження документально не підтверджується заниження об’єкта оподаткування за 2004 рік в розмірі 13 935 226,84 грн. і донарахування до сплати податку на прибуток в розмірі 3 483,8 тис.грн.

Результатами дослідження документально підтверджується заниження об’єкта оподаткування за 2004 рік з урахуванням коригувань валових доходів та валових витрат за 2004 рік в 1 кварталі 2005 року в розмірі 99 604,32 грн. і донарахування до сплати податку на прибуток в розмірі 24,9 тис.грн.

5) по п’ятому питанню:

Результатами дослідження документально не підтверджується заниження ВАТ “ПМК-210” чистої суми податкових зобов’язань по податку на додану вартість за 2004 рік на 72 665,00 грн.

Результатами дослідження документально підтверджується завищення чистої суми податкових зобов’язань по податку на додану вартість за 2004 рік на загальну суму 4488,00 грн., в тому числі :

за липень 2004 року на 3 832 грн.;

за грудень 2004 року на 656 грн.

6) по шостому питанню:

Результатами дослідження документально підтверджується виконання ВАТ “ПМК-210” ремонтно-будівельних робіт по об’єкту “Добудова учбового блоку на 6 кабінетів та плавального басейну до існуючої школи в с. Чайкіне Н.-Сіверського району” згідно договору від 16.11.2004р., укладеного з УКБ Облдержадміністрації на загальну суму 1 503 674,00 грн., в тому числі по періодах:

в листопаді 2004 року 249 544,00 грн..;

в грудні 2004 року 126 282,40 грн.;

в січні 2005 року 653 254,33 грн..;

в лютому 2005 року 185 166,28 грн.;

в березні 2005 року 289 426,99 грн.

7) по сьомому питанню:

Результатами дослідження документально підтверджується відображення в бухгалтерському обліку ВАТ “ПМК-210” виконаних ремонтно-будівельних робіт по договору від 16.11.2004р. на загальну суму 1 503 674,00 грн. та віднесення вищезазначених робіт до складу валового доходу в розмірі 1 253 061,18 грн., в тому числі:

За 2004 рік –313 188,00 грн.

За 1 квартал 2005 року –939 873,18 грн.

8) по восьмому питанню:

Результатами дослідження документально підтверджується виконання робіт за період з 01.01.2004 по 31.12.2004р. по озелененню території на об’єкті “Ремонтно-реставраційні роботи Новгород-Сіверського Спасо-Преображенського монастиря” на загальну суму 429 307,00 грн.

9) по дев’ятому питанню:

Результатами дослідження документально підтверджується відображення в бухгалтерському обліку ВАТ “ПМК-210” виконаних робіт по озелененню території на об’єкті “Ремонтно-реставраційні роботи Новгород-Сіверського Спасо-Преображенського монастиря” на загальну суму 429 307,00 грн., віднесення вартості виконаних робіт до складу валових доходів в грудні 2004 року в розмірі 357 756,00 грн., та суми ПДВ до складу податкового зобов’язання за грудень 2004 року в розмірі 71 551,00 грн.

10) по десятому питанню:

Результатами дослідження документально підтверджується відображення в бухгалтерському обліку ВАТ “ПМК-210” виконаних будівельно-монтажних робіт по будівництву АЗС за договором від 19 квітня 2004 року, укладеним з ПП “Євробуд”на суму 340 000,00 грн. в тому числі :

в 2004 році - 318 0000,00 грн.;

в січні 2005 року - 22 000,00 грн.

11) по одинадцятому питанню:

Результатами дослідження документально підтверджується віднесення ВАТ “ПМК-210” до складу валового доходу вартості виконаних робіт по будівництву АЗС за договором від 19.04.2004р., укладеного з ПП “Євробуд” на загальну суму 283 334,33 грн., в тому числі:

за 2004р. - 265 001,00 грн.;

за 1 квартал 2005р. - 18 333,33 грн.

Суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково, виходячи з наступного.

1. Так за актом перевірки ДПІ у м. Чернігові встановлено, що позивачем в порушення п.п.4.1.1. п.4.1. ст.4 , п. п. 11.3.1 п.11.3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємства” № 283/97 від 22.05.97р. (далі - Закон № 283) не віднесено до складу валових доходів отримані від покупців передплати в деклараціях з податку на прибуток підприємства за 3 квартал 2004р. 2916,67грн., за 2004 рік в розмірі 21 250,00грн.

Позивач не погоджується із збільшенням валового доходу за 3 квартал 2004 року посилаючись на ті обставини, що ним включення отриманих передплат за ремонтно-будівельні роботи до складу валових доходів здійснюється у відповідності до Наказу №1 ВАТ “ПМК –210” про організацію бухгалтерського обліку і облікову політику підприємства від 5 січня 2004року та пункту 7.10 “Порядок оподаткування доходів від виконання довгострокових договірних зобов’язань” статті 7 Закону № 283.

У відповідності до підпункту 7.10.1 пункту 7.10 статті 7 Закону №283 платник податку може вибрати особливий порядок оподаткування результатів діяльності, що здійснюється за довгостроковим договором (контрактом), а згідно підпункту 7.10.3 пункту 7.10 виконавець самостійно визначає доходи і витрати, нараховані (понесені) протягом звітного періоду у зв’язку із виконанням довгострокового договору, використовуючи оціночний коефіцієнт виконання такого довгострокового договору.

Позивач вважає, що він здійснював формування валових доходів за довгостроковими договорами у відповідності до вимог пункту 7.10 статті 7 Закону №283, згідно довідки про вартість виконаних робіт ф.КБ-3, підписаної Замовником ПП “Євробуд” сума 18333,33 грн. включена в реєстр виконаних робіт в складі валових доходів 1 кварталу 2005р. та до Декларації за 1 квартал 2005р. рядок 01.1. В зв’язку з чим, відповідачем неправомірно включені суми отриманих передплат від ДП “Охранієвицька пересувна колона №213” в розмірі 2 916,67грн. та від ПП “Євробуд” в розмірі 18333,33 грн. до складу валових доходів в 3 кварталі 2004 року.

Співставленням виписок банку, даних книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), розшифровок валових доходів за 3 квартал 2004 року та за 2004 рік з даними Декларації про прибуток підприємств, в ході дослідження експертами встановлено, що позивачем в порушення вимог Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” не включило до складу валового доходу 3 кварталу 2004 року суму отриманого доходу в вигляді передплати в розмірі 2 916,67 грн.

За висновком судово-бухгалтерської експертизи документально підтверджується віднесення в бухгалтерському обліку ВАТ “ПМК-210” виконаних будівельно-монтажних робіт по будівництву АЗС за договором від 19 квітня 2004 р., укладеним з ПП “Євробуд” в розмірі 340 000,00 грн., в тому числі в 2004 році 318 000,00 грн., в січні 2005 року 22 000,00 грн. та суми отриманого доходу від виконаних робіт в розмірі 18 333,33 грн. до складу валового доходу позивача в 1 кварталі 2005 року з відображенням в рядку 01.1 Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2005 року.

Відповідно до підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закону №283 валовий дохід включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг).

Як зазначено в підпункті 11.3.1 пункту 11.3 статті 11 Закону №283 датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Як встановлено судом 10 вересня 2004 року ДП “Охранієвицька пересувна колона №213” перерахувала грошові кошти ВАТ “ПМК-210” в розмірі 3 500,00 грн., в тому числі ПДВ 583,33 грн. за послуги механізмів згідно договору б/н від 01.06.2004р.

У відповідності до п.п.4.1.1. п.4.1. ст.4 , п. п. 11.3.1 п.11.3 Закону № 283 сума отриманого доходу в розмірі 2 916,67 грн.(3 500,00 –583,33) включається до валового доходу в 3 кварталі 2004 року.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем 19 квітня 2004 року було укладено Договір з ПП “Євробуд” на виконання комплексу будівельно-монтажних робіт по будівництву об’єкту АЗС по адресу Чернігівська обл., Чернігівський район, с. Ягідне.

Пунктом 3.7 Договору визначено, що вартість доручених “Підряднику” робіт встановлюється в сумі 265 000,00грн., ПДВ 53 000,00грн. Всього по договору - 318000,00 грн.

Як зазначено в пункті 4 Договору, кінцевий строк здачі об’єкту –25 липня 2004 року.

Додатковою угодою від 20 квітня 2004 року до Договору від 19 квітня 2004 року до пункту 4 внесено зміни, відповідно до яких кінцевий строк здачі об’єкту –21 лютого 2005 року.

За додатковою угодою від 29 жовтня 2004 року до вищевказаного договору вартість всіх робіт, що доручається виконати “Підряднику” встановлюється в сумі 340000,00 грн., в тому числі ПДВ 56 666,67грн.

Позивачем не надано документально оформленого рішення керівника щодо застосування особливого порядку оподаткування по довгостроковому договору від 19 квітня 2004 року, тому оподаткування отриманих передплат від Замовника здійснюється за загальними правилами оподаткування у відповідності до пункту 11.3. статті 11 вищевказаного Закону.

Враховуючи вищенаведене, відповідачем неправомірно збільшено скоригований валовий дохід за 2004 рік на суму 18 333,33 грн. і підлягають збільшенню скориговані валові доходи відповідно до вимог п.п.4.1.1. п.4.1. ст.4 , п. п. 11.3.1 п.11.3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємства” № 283/97-ВР на суму отриманого доходу в розмірі 2 916,67 грн. за 3 квартал 2004 року.

2. Перевіркою встановлено, що в порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону №283 ВАТ “ПМК-210” не включено до складу валового доходу суму нарахованої квартплати по житлових будинках, що знаходяться на балансі підприємства за 1 квартал 2004р. в розмірі 11 594,55 грн., за півріччя 2004р. - 17 053,57 грн., за 9 місяців 2004р. –28 751,47 грн., за 2004 рік –42 277,02 грн.

Позивач погоджується з висновком акту перевірки відносно включення до складу валових доходів сум нарахованої квартплати за 2004 рік на загальну суму 42277,02 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, на балансі ВАТ “ПМК-210” знаходиться житловий фонд. Згідно даних бухгалтерського обліку платником податку щомісячно нараховується квартплата по житлових будинках.

Відповідно до підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закону №283 до складу валового доходу включаються загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг).

Згідно підпункту 11.3.1 пункту 11.3 статті 11Закону №283 датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), або дата відвантаження товарів (робіт, послуг).

Тому, враховуючи висновки судово-бухгалтерської експертизи та норми підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4, підпункту 11.3.1 пункту 11.3 статті 11 Закону №283 позивачем не віднесено до складу валових доходів та Декларацій з податку на прибуток за 2004 рік доходи від нарахованої квартплати по житловим будинкам в розмірі 48 515,90 грн., в тому числі за 1квартал 2004 р. - 11 594,55 грн., за 2 квартал 2004р. –11 697,90 грн., за 3 квартал 2004р. –11 697,90 грн., за 4 квартал 2004 р. –13 525,55 грн.

3. Як зазначено а акті перевірки, в порушення п. п. 4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону №283 ВАТ “ПМК-210” не включило до складу валового доходу згідно акту №1 здачі –прийняття художньо –проектних робіт від 01.04.2004р., складеного з Новгород –Сіверським музеєм –заповідником “Слово о полку Ігоровим” по декларації за півріччя 2004р. 83 333,33 грн., в порушення п. п. 3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4. п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” №168/97 від 03.04.1997р. не включено до податкового зобов’язання за квітень 2004р. ПДВ по вищезазначеному акту в сумі 16 666,67 грн.

Позивач вважає, що відповідач, посилаючись на акт приймання –передачі художньо-проектних робіт №1 з Новгород –Сіверським музеєм –заповідником “Слово о полку Ігоровим”, неправомірно збільшив валові доходи за півріччя 2004р. на суму 83333,33 грн. та нарахував податкові зобов’язання по ПДВ за квітень 2004р в розмірі 16666,67 грн.

Послуги по виконанню художньо - проектних робіт за договором від 02.03.2004р. та акту здачі-прийняття №1 від 01.04.04р. позивачем не виконувались, про що свідчить лист №54 від 27 квітня 2005 року, відсутність договору на виконання робіт та інших первинних документів. Згідно первинних документів та бухгалтерського обліку, як позивача так і Новгород-сіверського музею, ВАТ “ПМК-210” надав спонсорську допомогу на художнє проектування музейної експозиції в березні 2004 року. Договір на виконання робіт по художньому проектуванню та виготовленню музейної експозиції було укладено між Новгород - Сіверським музеєм-заповідником та НТК “Статистик”, останній фактично і виконував роботи для музею.

Як вбачається з матеріалів справи, у відповідності до розпорядження управління культури Чернігівської області №43, 19 березня 2004 року ВАТ “ПМК-210” платіжним дорученням №345 перерахувало грошові кошти Управлінню культури Чернігівської обласної держадміністрації Новгород-Сіверському історико-культурному музею-заповіднику “Слово о полку Ігоревім” в розмірі 100 000,00 грн., як “спонсорську допомогу на художнє проектування експозиції музею-заповідника “Слово о полку Ігоревім”.

Як випливає з матеріалів справи, 14 квітня 2004 року ДПІ у м. Чернігові зробила запит до Новгород-Сіверського музею-заповіднику “Слово о полку Ігоревім” про надання документів по фінансово-господарським взаємовідносинам з ВАТ “ПМК-210” за період 01.01.04р. по 31.12.04р. Листом від 21.04.05р. №51 Новгород-Сіверський історико-культурний музей-заповідник “Слово о полку Ігоревім” надав завірені копії документів по взаєморозрахунках з ВАТ “ПМК-210” та повідомив, що Договори з ВАТ “ПМК-210” за вказаний період не укладались.

Як зазначено в листі Новгород-Сіверського історико-культурного музею-заповіднику “Слово о полку Ігоревім”, ними:

“отримана від ВАТ “ПМК-210” спонсорська допомога на художнє проектування експозиції 100 000,00 грн.

Згідно договору на художнє проектування та виготовлення музейної експозиції з НТК “Статистик” від 02.03.2004р. ці кошти 02.04.2004р. були перераховані на рахунок 26001027235961 після прийняття акту здачі-прийому від 01.04.2004р.

Художньо-проектні роботи ПМК-210 в музеї-заповіднику не виконувались”.

Враховуючи вищенаведене, неправомірно відповідачем збільшено скориговані валові доходи за півріччя 2004р на суму 83 333,33 грн. та нараховано податкові зобов’язання по ПДВ за квітень 2004р в розмірі 16 666,67 грн.

4. Відповідачем в акті перевірки зроблено висновок, що в порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону № 283 ВАТ “ПМК-210” не включено до складу валового доходу за 2004р. вартість виконаних та оплачених робіт по контракту з УКБ облдержадміністрації на добудову учбового блоку на 6 кабінетів та плавального басейну до існуючої школи в селі Чайкіне Новгород - Сіверського району в сумі 939 873,67грн.

Позивач з висновком акту перевірки відносно збільшення скоригованого валового доходу на суму отриманої передплати від УКБ облдержадміністрації в розмірі 939 873,67 грн. не погоджується в зв’язку з тим, що ним включення отриманих передплат за ремонтно-будівельні роботи за контрактом укладеним з УКБ облдержадміністрації 16 листопада 2004 до складу валових доходів здійснюється у відповідності до Наказу №1 ВАТ “ПМК –210” про організацію бухгалтерського обліку і облікову політику підприємства від 5 січня 2004року та пункту 7.10 “Порядок оподаткування доходів від виконання довгострокових договірних зобов’язань” статті 7 Закону № 283.

В пункті 16 частини 2 Наказу “Про організацію бухгалтерського обліку й облікову політику підприємств” від 05 січня 2004 року №1 ВАТ “ПМК-210” зазначено: “для будівельних контрактів, які можуть бути віднесені до довгострокових (строком виконання більше, ніж 9 місяців) бухгалтерський і податковий облік вести у відповідності з ПСБО-18 і п. 7.10 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Договір на виконання робіт по добудові 6 кабінетів школи в с. Чайкіне та плавального басейну у відповідності до вимог Закону є довгостроковим, роботи позивач виконував на протязі листопада, грудня 2004р. ( до складу валового доходу позивачем в 4 кварталі 2004р. віднесено суму отриманого доходу від виконання довгострокового контракту в розмірі 313 188,00 грн.), в січні - березні 2005р. ( до складу валового доходу позивачем в 1 кварталі 2005р. віднесено суму отриманого доходу від виконання довгострокового контракту в розмірі 939 873,18 грн.), що підтверджується первинними документами: актами виконаних робіт ф. №КБ-2в, довідками ф.КБ-3, актами та довідками ф.КБ-3 залучених субпідрядників, матеріальними звітами, даними бухгалтерського та податкового обліку за 2004 та 1 квартал 2005р., даними Декларації за 1 квартал 2005р.

Позивач стверджує, що в січні 2005р до складу скоригованого валового доходу ним віднесено суму по даному договору в розмірі 544 379,11 грн., в лютому –154 304,11 грн., в березні –241 189,16 грн., всього за 1 квартал 2005 р. 939873,18 грн. з відображенням в рядку 01.1. Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2005р.

За результатами дослідження документально підтверджується віднесення позивачем вартості виконаних будівельно-монтажних робіт по Контракту від 16 листопада 2004 року, укладеним з УКБ облдержадміністрації 16 листопада 2004 року до складу валового доходу в період з листопада 2004р. по березень 2005р. в розмірі 1 253 061,18 грн., в тому числі за 2004 рік на суму 313 188,00 грн., за 1 квартал 2005 року в розмірі 939 873,18 грн.

За висновком судово-бухгалтерської експертизи документально підтверджується збільшення скоригованих валових доходів ВАТ “ПМК-210” за 2004 рік на суму 359 956,73 грн. по виконаним роботам за довгостроковим Контрактом від 16 листопада 2004 року, яку позивачем було відображено в складі валових доходів 1 кварталу 2005 року з відображенням в рядку 01.1 Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2005 року.

Законом №283 операції по довгостроковим договорам (контрактам) віднесені до операцій особливого виду.

Як вбачається з матеріалів справи, 16 листопада 2004 року ВАТ “ПМК-210” (“Генпідрядник”) укладено контракт з Управлінням капітального будівництва облдержадміністрації (“Замовник”) на виконання робіт по об’єкту “Добудова учбового блоку на 6 кабінетів та плавального басейну до існуючої школи в с. Чайкіне Н.-Сіверського району”.

Згідно пункту 2.1 Договору загальна вартість робіт та послуг складає 1503674,00 грн., в т.ч. ПДВ 250 612,82 грн.

Пунктом 2.3 Договору встановлено строки виконання робіт: початок листопад 2004 р., завершення серпень 2005 р.

Згідно підпункту 7.10.1 пункту 7.10 статті 7 Закону №283, платник податку може вибрати особливий порядок оподаткування результатів діяльності, що здійснюється за довгостроковим договором (контрактом).

Підпунктом 7.10.2 пункту 7.10 статті 7 Закону №283 встановлено, що під терміном "довгостроковий договір (контракт)" слід розуміти будь-який договір на виготовлення, будівництво, установку або монтаж матеріальних цінностей, що входитимуть до складу основних фондів замовника або складових частин таких основних фондів, а також на створення нематеріальних активів, пов'язаних з таким виготовленням, будівництвом, установкою або монтажем (послуг типу "інженіринг", науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт та розробок), за умови, якщо такий контракт не планується завершити раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати).

Відповідно до вимог підпункту 7.10.2 пункту 7.10 статті 7 Закону №283 вищевказаний контракт є довгостроковим .

Згідно Наказу керівника ВАТ ”ПМК-210” від 17 листопада 2004р. №88 та пункту 16 частини 2 Наказу від 05 січня 2004 року №1 “Про організацію бухгалтерського обліку й облікову політику підприємств” по даному довгостроковому контракту на виконання робіт по об’єкту “Добудова учбового блоку на 6 кабінетів та плавального басейну до існуючої школи в с. Чайкіне Новгород-Сіверського району” застосовується особливий порядок оподаткування, встановлений пунктом 7.10 статті 7 Закону №283.

Як встановлено підпунктом 7.10.3 пункту 7.10 Закону №283, виконавець самостійно визначає доходи і витрати, нараховані (понесені) протягом звітного періоду у зв'язку із виконанням довгострокового договору (контракту), використовуючи оціночний коефіцієнт виконання такого довгострокового контракту.

Згідно підпункту 7.10.4 пункту 7.10 статті 7 Закону №283, оціночний коефіцієнт виконання довгострокового договору (контракту) визначається як співвідношення суми фактичних витрат звітного періоду до суми загальних витрат, що плануються виконавцем при виконанні довгострокового контракту.

За підпунктом 7.10.5 пункту 7.10 статті 7 Закону №283 доход виконавців у звітному періоді визначається як добуток загальнодоговірної ціни довгострокового договору (контракту) на оціночний коефіцієнт виконання довгострокового контракту.

У відповідності до підпункту 7.10.6 пункту 7.10 статті 7 Закону №283 витрати виконавця у звітному періоді визначаються на рівні фактично оплачених (нарахованих) витрат, пов'язаних із виконанням довгострокового договору (контракту) у такому звітному періоді.

Підпунктом 7.10.8 пункту 7.10 статті 7 Закону №283 визначено, що для цілей оподаткування суми авансів або передоплат, наданих виконавцю довгострокового договору (контракту), відносяться до складу валового доходу такого виконавця виключно у межах сум, визначених згідно із підпунктом 7.10.5 цього пункту.

Згідно підпункту 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону №283 датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Виходячи з цього, для цілей оподаткування авансів чи передплат, отримані виконавцем довгострокового договору, до складу валового доходу відносяться виключно в межах сум, визначених таким виконавцем самостійно, як добуток загальної договірної ціни довгострокового договору та оціночного коефіцієнту виконання договору. Розрахована таким чином сума включається до складу валового доходу, а отримання передплати не передбачає одночасного включення їх до валових доходів.

Податковий облік фактичних витрат виконавця довгострокового договору, який вибрав особливий порядок оподаткування, здійснюється в загальному порядку. Сума таких витрат визначається на рівні фактично сплачених (понесених) витрат, пов’язаних з виконанням довгострокового договору. Вони відносяться до складу валових витрат звітного періоду за загальними правилами, встановленими пунктом 11.2 статті 11 Закону №283.

Враховуючи вищевикладене та результати судово-бухгалтерської експертизи, у відповідності до пункту 7.10 статті 7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” не підлягає збільшенню скоригований валовий дохід позивача за 2004 рік на суму доходу по виконаним роботам за довгостроковим Контрактом від 16 листопада 2004 року в розмірі 939 873,18 грн. яка позивачем відображена в складі валових доходів 1 кварталу 2005 року та в рядку 01.1 Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2005 року.

5. Відповідач в акті перевірки робить висновок, що в порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону №283 ВАТ “ПМК-210” не включено до складу валового доходу вартість безоплатно отриманих будматеріалів від Держлісгоспів Чернігівської області у вигляді спонсорської (Благодійної) допомоги за 1 квартал 2004р. в розмірі 2590,00грн., за півріччя 2004р. –78 290,96 грн., за 9 місяців 2004р. – 78 290,96 грн. , за 2004 рік в розмірі 89 564,10 грн.

З вищезазначеним висновком позивач не погоджується в зв’язку з тими обставинами, що на момент перевірки одержаний від постачальників лісоматеріал обліковувався в бухгалтерському обліку підприємства, як кредиторська заборгованість за отримані товари на рахунку 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, що підтверджується записами журналу-ордеру по рахунку 631 в тому числі і станом на 01.01.2005р. та не заперечується самим відповідачем. Відсутні також документи, які підтверджували б той факт, що отримані товари від постачальників без вимоги на здійснення компенсації, тобто договори на отримання товарів без оплати, тощо. В лютому 2005року після зустрічних звірок з держлісгоспами, було встановлено, що лісоматеріал отримано безкоштовно, в бухгалтерському обліку відповідного постачальника відсутня дебіторська заборгованість за надані матеріали. В зв’язку з чим позивач в бухгалтерському та податковому обліку здійснив коригування, а саме: в 1 кварталі 2005р. до складу валових доходів включив суму 89 564,00 грн.(вартість безоплатно отриманих товарів з відображенням в Декларації на прибуток підприємств за 1 квартал 2005р в рядку 02.2 як помилки минулих періодів та нарахував 5 % штрафну санкцію.

Відповідно до висновку судово-бухгалтерської експертизи, результатами дослідження підтверджується збільшення скоригованого валового доходу за 2004 рік на суму безоплатно отриманих товарів від Держлісгоспів Чернігівської області в розмірі 89564,10 грн., в тому числі за 1 квартал 2004р. в розмірі 2590,00грн., за 2 квартал 2004р. –75 700,96 грн., 3 квартал –11 273,14 грн.

Результатами дослідження встановлено, що в податковому обліку згідно розшифровок валових доходів за 1 квартал 2005 року та даних Декларації з податку на прибуток підприємств, позивачем включено до складу валового доходу в 1 кварталі 2005 року суму 89 564,10 грн. з відображенням вищезазначеної суми доходу в рядку 02.2 “самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів” Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2005 року та визначено в рядку 22 Декларації суму штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок.

Як вбачається з матеріалів справи, ВАТ “ПМК-210” отримало на протязі 2004 року від Держлісгоспів Чернігівської області пиломатеріал на загальну суму 89 564,10 грн., в тому числі ПДВ 14 927,40 грн. і сума безоплатно отриманих товарів не була віднесена до складу валових доходів за 2004 рік та Податкової декларації з податку на прибуток за 2004 рік..

Відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону №283 до складу валових доходів включаються доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону.

Як зазначено в підпункті 4.1.5 пункту 4.1 статті 4 Закону №283 до складу валових доходів включаються доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді.

Враховуючи вищенаведене, позивачем у відповідності до п.п. 4.1.5 п. 4.1 ст.4 цього Закону вартість безоплатно отриманих товарів на суму 89 564,10 грн. включена до складу валового доходу в 1 кварталі 2005р., тому не підлягає збільшенню скоригований валовий дохід за 2004р.

6. Як зазначено в акті перевірки, позивачем в порушення п.1.31 ст.1, п. п. 4.1.1 п.4.1 ст. 4 Закону № 283 не включено до складу валового доходу вартість переданого посадкового матеріалу Новгород - Сіверському Спасо –Преображенському монастирю за півріччя 2004р. в сумі 302 431,68 грн. та в порушення п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4, п. п. 7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” №168 не нараховано податкове зобов’язання по ПДВ на переданий в червні 2004р. посадковий матеріал ( 302 431,68 * 20%) в сумі 60486,00грн.

Позивач вважає, що такий висновок не відповідає первинним документам та даними бухгалтерського обліку і суперечить чинному законодавству. Посадковий матеріал ВАТ “ПМК-210” Новгород-Сіверському Спасо-Преображенському монастирю не реалізовував (не передавав) –відсутні договір купівлі продажу посадкового матеріалу, накладні, довіреності на отримання вищевказаних ТМЦ та по закінченні робіт по об’єкту ремонтно-реставраційні роботи Спасо-Преображенського монастиря та при звірці будівництва був включений до довідки про вартість виконаних підрядних робіт та витрат за грудень 2004р.

Згідно висновку судово-бухгалтерської експертизи результатами дослідження документально підтверджується виконання позивачем робіт по озелененню території на об’єкті “Ремонтно-реставраційні роботи Новгород-Сіверського Спасо-Преображенського монастиря” за період з 01.01.2004 року по 31.12.2004 року та віднесення до складу валового доходу отриманого доходу в грудні 2004р. (4 квартал). У відповідності до книги обліку продажу товарів (робіт ,послуг) та даних Декларації з податку на додану вартість, суму ПДВ від вартості виконаних робіт по озелененню території включено ВАТ “ПМК-210” до податкового зобов’язання в грудні 2004 року в розмірі 71 551,00 грн.

В зв’язку з чим, за результатами судово-бухгалтерської експертизи документально не підтверджується збільшення суми скоригованого валового доходу позивача за 2004р. на суму вартості посадкового матеріалу в розмірі 302431,68 грн., що був використаний при виконання робіт по озелененню території монастиря та податкового зобов’язання по ПДВ за червень 2004р. в розмірі 60486,00грн.

Як вбачається з матеріалів справи, ВАТ “ПМК-210” 14 червня 2004 року платіжним дорученням №854 перераховано грошові кошти за посадковий матеріал ТОВ “Ландшафт” в розмірі 380 000,02грн. За даними бухгалтерського обліку позивачем відповідно до видаткової накладної від 29.06.2004 року №7537 ТОВ “Ландшафт”, посадковий матеріал оприбутковано в червні 2004р.

За даними розшифровок валових витрат за 2004 рік вартість придбаного посадкового матеріалу ВАТ “ПМК-210” віднесено до складу валових витрат за 1 півріччя 2004 року в розмірі 316 666,68 грн.

У відповідності до даних матеріального звіту Форма М-19 матеріально-відповідальної особи І.М. Командирчика, даних звіту про витрати основних матеріалів в будівництві в співставленні з витратами по виробничим нормам форма М-29 за червень 2004 року посадковий матеріал на суму 302 431,68 грн. списаний на виконання робіт по озелененню на об’єкт “Ремонтно-реставраційні роботи Спасо-Преображенського монастиря в м. Новгороді-Сіверському”.

Пунктом 1.31 статті 1 Закону №283 визначено, що продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

За змістом наведеного, в порушення п. 1.31 ст.1 цього Закону відповідачем неправомірно збільшено скоригований валовий дохід позивачу за 2004 рік на вартість посадкового матеріалу в розмірі 302 431,68 грн. та нараховано податкове зобов’язання по ПДВ на суму 60 486,00 грн.

7. Податковим органом в аті перевірки зроблено висновок, що позивачем отримано на поточний рахунок кошти від Управління Чернігівської Єпархії Православної Церкви на загальну суму 12 040 786,03 грн. на виконання ремонтно - реставраційних робіт згідно листа 489 від 03.09.03р. Спасо –Преображенського монастиря, кошти надходили без укладання будь –яких угод ( договорів, контрактів), в зв’язку з тим, що угода ( договір, контракт) на виконання вищезазначених ремонтно - реставраційних робіт не укладалася, то отримані кошти є безповоротною фінансовою допомогою для ВАТ “ПМК-210” і в порушення п. п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283 платник податку не включив до складу валового доходу суму безповоротної фінансової допомоги, отриманої від Управління Чернігівської Єпархії Православної Церкви за 1 квартал 2004р. в розмірі 3 680 786,03 грн., за півріччя 2004р. –12 040 786,03 грн., за 9 місяців 2004р. –12 040 786,03 грн., за 2004 рік в розмірі 12 040 786,03 грн.

На думку позивача, в акті перевірки від 20 квітня 2005 року податковий орган неправильно тлумачить норми чинного законодавства України.

Відповідно до листа управління містобудування та архітектури Чернігівської обласної державної адміністрації від 16.08.2005р. за №05-07/475 Комплекс Спасо-Преображенського монастиря в м. Новгород-Сіверському є пам’яткою містобудування та архітектури і включений до Державного реєстру національного культурного надбання (охоронний № 850). До складу монастиря входять такі пам’ятки: Спасо-Преображенський собор (№850/1), Надбрамна дзвіниця (№850/2), Палатний корпус з Петропавловською церквою (№850/3), Покої настоятеля з Іллінською церквою (850/4), Келії 17 століття (№850/5), Бурса (№850/6), Мури та башти (№850/7).

Також на території комплексу Спасо-Преображенського монастиря в м. Новгород-Сіверському з метою збереження та пропаганди історико-культурних надбань за дорученням Ради Міністрів УРСР №920/26 від 28 червня 1990 року та рішенням виконавчого комітету обласної Ради народних депутатів від 27 серпня 1990р. за № 220 створено з 01 вересня 1990 року Новгород-Сіверський історико-культурний музей-заповідник “Слово о полку Ігоревім”. Музей –заповідник згідно Положення про Новгород-Сіверський історико-культурний музей-заповідник “Слово о полку Ігоревім” знаходиться у прямому підпорядкуванні управління культури облвиконкому, музей-заповідник є юридичною особою, має круглу гербову печатку, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок.

Позивачем (Замовник) 12 червня 2003р. укладено контракт на створення (передачу) науково-проектної документації за № №262-2 з інститутом “УкрНДІпроектреставрація” (Виконавець). Предметом договору є розробка науково-пошукової, дослідницької, нормативно-методичної, проектної документації з реставрації пам’яток архітектури комплексу Спасо-Преображенського монастиря у м. Новгороді-Сіверському Чернігівської області. Науково-проектна документація використовується Замовником для виконання підрядних робіт з реконструкції та реставрації.

В зв’язку з тією обставиною, що комплекс пам’яток архітектури Новгород-Сіверського Спасо-Преображенського монастиря має виняткове історичне значення та внесено до Державного реєстру національного культурного надбання, “УКРНДІПРОЕКТРЕСТАВРАЦІЯ” здійснювала контроль виконання ремонтно-реставраційних робіт Новгород - Сіверського Спасо-Преображенського монастиря.

Позивачем виконано ремонтно-реставраційні роботи у відповідності до проектної документації, розробленої “УКРНДІПРОЕКТРЕСТАВРАЦІЯ”, що підтверджується Науково-реставраційними звітами з виконання ремонтно-реставраційних робіт по комплексу споруд за 2003 та 2004р.р.

Відповідно до зведеного кошторисного розрахунку орієнтовочної вартості реставраційно-ремонтних робіт комплексу Спасо-Преображенського монастиря в м. Новгород - Сіверському Чернігівської області “УкрНДІпроектреставрація” вартість робіт складає 25 755 182,00 грн., витрати на проведення археологічних досліджень в зоні реставрації згідно кошторису –калькуляції “Охоронної археологічної служби України” складає суму 32 370,00 грн., згідно кошторису на телефонізацію келій на території Спасо-Преображенського монастиря- 17 875,00грн., улаштування системи опалення палатного корпусу Спасо-Преображенського монастиря в 2004р. згідно кошторису становить суму 47 672,00 грн.

ВАТ “ПМК-210” сплатило грошові кошти за виконані роботи інституту “УкрНДІпроектреставрація” в сумі 117 229,12 грн. , Чернігівська Єпархія сплатила 50 000,00 грн. Разом перераховано грошові кошти в розмірі 167 229,12 грн.

Податковий орган вказує на ту обставину, що платником податку в порушення п. п. 4.1.6 п. 4.1 ст.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” не включено до складу валового доходу суму безповоротної фінансової допомоги, отриманої від Управління Чернігівської Єпархії Православної Церкви в розмірі 12 040 786,00 грн. Тобто, шляхом підміни понять та визначень чинного законодавства щодо порядку та форми укладення господарських договорів, податковий орган порушуючи право платника податку на свободу договору та порушуючи принцип заборони незаконного втручання органів державної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб у господарські відносини, самостійно визначає (встановлює факти) які господарсько-правові відносини відбувалися між ПМК-210 та Управлінням Чернігівської Єпархії Православної Церкви, повністю ігноруючи волевиявлення сторін викладене в документах на підставі яких здійснювалася перевірка.

Так у відповідності до ч. 1 Господарського кодексу України господарський договір за загальним правилом викладається у формі єдиного документа, підписаного сторонами та скріпленого печатками. Допускається укладення господарських договорів у спрощений спосіб, тобто шляхом обміну листами, факсограмами, телеграмами, телефонограмами тощо, а також шляхом підтвердження прийняття до виконання замовлень, якщо законом не встановлено спеціальні вимоги до форми та порядку укладення даного виду договорів. (Лист № 489 від 03.09.03) На підставі даного листа перераховувалися кошти на рахунки ПМК-210, в кожному платіжному дорученні вказано в призначенні платежу: “плата за виконання ремонтно-реставраційних робіт згідно листа 489 від 03.09.03р. Спасо - Преображенського монастиря”, а не фінансова допомога. Тобто Чернігівська єпархія перераховувала грошові кошти за виконані позивачем ремонтно-реставраційні роботи Спасо –Преображенського монастиря, що також підтверджується даними бухгалтерського та податкового обліку підприємства.

Відповідно до первинних документів, даних бухгалтерського обліку позивач виконував ремонтно-реставраційні роботи Спасо-Преображенського монастиря, до складу валового доходу за відповідний період включав суми доходу від виконання ремонтно-реставраційних робіт та отримував оплату за виконані роботи від Чернігівської Єпархії Православної церкви. Підтвердженням даного висновку також є лист Чернігівської Єпархії за №38 від 26.04.05р. , відповідно до якого грошові кошти в розмірі 12 040 786,00 грн. перераховані в 2004 році за виконані реставраційні роботи по Новгород-Сіверському чоловічому монастирю.

За висновком судово-бухгалтерської експертизи документально підтверджується включення до складу скоригованого валового доходу за 2004р. доходів від виконання ремонтно-реставраційних робіт на об’єкті “Ремонтно-реставраційні роботи Новгород-Сіверського Спасо-Преображенського монастиря” власними силами та субпідрядними організаціями на загальну суму 10 226 909,33 грн. У відповідності до даних книги продажу товарів (робіт, послуг) за 2004 рік та Декларацій по податку на додану вартість, ВАТ “ПМК-210” віднесено до складу податкового зобов’язання по податку на додану вартість за 2004 рік суму ПДВ від виконаних робіт по вищевказаному об’єкту в розмірі 2 045 381,87 грн. Результатами дослідження документально не підтверджується збільшення скоригованих валових доходів позивачу за 2004 рік на суму 12 040 786,03 грн.

Відповідно до підпункту 1.22.1 пункту 1.22 ст.1 Закону №283 “безповоротна фінансова допомога –це сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів, або без укладання таких угод”.

Цивільний кодекс УРСР 1963 року у ст. 151 визначає, що в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, як-от: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші та інше або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку. Зобов'язання виникають з договору або інших підстав, зазначених у статті 4 цього Кодексу. У ст. 4 Цивільного кодексу УРСР 1963 року передбачено, що цивільні права і обов'язки виникають з підстав, передбачених законодавством, а також з дій громадян і організацій, які хоч і не передбачені законом, але в силу загальних начал і змісту цивільного законодавства породжують цивільні права і обов'язки.

28 травня 2003р. настоятель Спасо-Преображенського чоловічого монастиря у місті Новгород-Сіверському звернувся з листом № 33/05 до голови правління ВАТ „ПМК-210" Сороновича Л.І. , в якому просив провести до кінця 2006 року ремонтно-реставраційні роботи монастиря за рахунок благодійних внесків, які залучаються на розрахункові рахунки Чернігівської Єпархії Української Православної Церкви. У цьому листі вказувалось про необхідність замовити в Українському державному спеціалізованому науково-дослідному та проектному інституті „УКРНДІПРОЕКТРЕСТАВРАІДЯ" проектну документацію щодо проведення проектних робіт Спасо-Преображенського монастиря у місті Новгород-Сіверському та технологію виконання ремонтно-реставраційних робіт, оскільки монастир є пам'яткою архітектури. Запланована вартість робіт по реставрації монастиря передбачалась у 20 млн. грн. Крім реставраційних робіт самих будівель Спасо-Преображенського монастиря у місті Новгород-Сіверському у листі викладено прохання провести озеленення території монастиря, а також зазначено, що для виконання робіт можливе залучення субпідрядників на договірних засадах. Конкретний перелік та вид виконуваних робіт щодо реставрації буде зазначено у проектній документації, складеній інститутом „УКРНДІПРОЕКТРЕСТАВРАДШ". В листі від 28.05.03р. вказується про те, що у зв'язку з тим, що монастир має архітектурну та історичну цінність, яка охороняється державою, всі види робіт, а також матеріалів, які будуть закуповуватись ВАТ „ПМК-210” за рахунок коштів Чернігівської Єпархії, повинні узгоджуватись з інститутом „УКРНДІПРОЕКТРЕСТАВРАЦІЯ".

03.09.03р. голова правління ВАТ „ПМК-210" Соронович Л.І. звернувся з листом № 489 до керуючого Чернігівської Єпархії, в якому, у зв'язку з тим, що настоятель Спасо-Преображенського монастиря у місті Новгород-Сіверському знаходиться у відрядженнях, а для виконання реставраційних робіт необхідно вирішувати невідкладні питання, просив надати дозвіл на використання єпархіального рахунку та всі грошові кошти, які б надходили по благодійності на рахунок Єпархії для реставрації монастиря, перераховувати по замовленню позивача на його рахунок.

Виходячи з того, що Спасо-Преображенський чоловічий монастир є іншою юридичною особою, у його листі-замовленні від 28.05.03р. було викладені всі істотні умови договору, підрядні відносини позивача виникли з монастирем, однак у частині здійснення перерахування грошових коштів виконання зобов'язань було покладено на третю особу згідно до ст. 164 Цивільного кодексу УРСР- відповідача по цій справі.

Прийняті на себе зобов'язання по перерахуванню грошових кошів позивачу, які надходили як благодійна допомога Чернігівській Єпархії на здійснення реставраційних робіт Спасо-Преображенського монастиря у місті Новгород-Сіверському, Чернігівською Єпархією виконі у повному обсязі.

Відповідно до статті 154 Цивільного кодексу Української РСР, якщо згідно з законом або угодою сторін договір повинен бути укладений в письмовій формі, він може бути укладений як шляхом складання одного документа, підписаного сторонами, так і шляхом обміну листами, телеграмами, телефонограмами та ін., підписаними стороною, яка їх надсилає.

Як вбачається з матеріалів справи, Спасо-Преображенським монастирем було здійснено замовлення на виконання ремонтно-реставраційних робіт, тобто між Спасо-Преображенським монастирем та позивачем виникли підрядні відносини, однак у частині здійснення перерахування грошових коштів виконання зобов’язань було покладено на третю особу згідно статтею 164 Цивільного кодексу Української РСР, тобто перерахування коштів за виконані роботи щодо реставрації Спасо-Преображенського монастиря здійснювалося Чернігівською Єпархією на розрахунковий рахунок позивача, що підтверджується листом Чернігівської Єпархії від 26 квітня 2005 року № 38, виписками банківського рахунку ВАТ “ПМК-210”.

Зважаючи на вищевикладене, відповідачем зроблено невірний висновок про відсутність цивільно-правових відносин між Управлінням Чернігівської Єпархії УПЦ Спасо-Преображенського монастиря та позивачем і як результат неправомірно збільшено скоригований валовий дохід за 2004р. на суму 12040786,03 грн.

8. Перевіркою встановлено, що ВАТ “ПМК-210” отримало на поточний рахунок кошти на загальну суму 172 000,00 грн. за виконання будівельних робіт обласної дитячої лікарні від ДП НАК “Надра України”, ВАТ “Парафіївський цукровий завод”, ТОВ “Стокс-Бізнес”, ТОВ “Інвестпроект” без укладання будь –яких угод на виконання ремонтно –будівельних робіт, в зв’язку з чим позивач отримав безповоротну фінансову допомогу і в порушення п. п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону №283 не включив до складу валового доходу за 9 місяців 2004 року суму 172000,00грн.

Позивач не погоджується з висновком відповідача: для здійснення ремонтних робіт на обласній дитячій лікарні були отримані кошти від вищезазначених організацій на суму 172 000,00грн., до складу валових доходів включені суми виконаних ремонтних робіт на обласній дитячій лікарні згідно довідок та актів за відповідний період та до складу податкового зобов’язання по ПДВ, погашення заборгованості за виконані роботи було здійснено не самою лікарнею в зв’язку з відсутністю бюджетних коштів, а іншими організаціями.

Призначена судом судово-бухгалтерська експертиза частково підтвердила висновок податкового органу, а саме за висновками судової експертизи у відповідності до наданих на дослідження документів віднесено за 2004 рік до складу валового доходу загальну суму 144 166,66 грн., в тому числі: у відповідності до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.1997р. №283/97-ВР ВАТ “ПМК-210” в жовтні 2004 року по взаємовідносинам з ВАТ “Парафієвський цукровий завод “ на суму 5000, 00 грн., та збільшення валового доходу згідно з приписами п.11.3 вищевказаного Закону по взаємомідносинам з ДП “НАК ”Надра України ЧНГГ” на суму 25 000 грн., ТОВ ”Стокс-бізнес” на суму 20 833,33 грн., ТОВ “ Інвестпроект” на суму 93 333,33 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було укладено Контракт від 15.06.2004р. безпосередньо з Обласною дитячою лікарнею на виконання робіт по капітальному ремонту покрівлі грудного відділення дитячої лікарні в м .Чернігові по вул. Пирогова,16 на загальну вартість робіт 101 991,60 грн., Договір підряду від 20.09.2004р. №3 з Управлінням капітального будівництва облдержадміністрації на капітальний ремонт обласної дитячої лікарні по вул. Пирогова, 16 в м. Чернігові на загальну вартість робіт 1 489 795,60 грн., разом на загальну суму 1 591 787,20 грн.

Фактично позивачем виконані роботи по об’єкту “Капітальний ремонт Обласної дитячої лікарні в м. Чернігові по вул. Пирогова, 16 на загальну суму 1743379,00 грн., включаючи ПДВ, та віднесено до складу валового доходу в розмірі 1 452 815,50 грн. (1 743 379,0 грн. –ПДВ 290 563,50 грн.), тобто в повному обсязі, в тому числі, за грудень 2004р. в розмірі 143 333,00 грн. (172 000,00 –28667,00). Оплата за виконані роботи по об’єкту “ Капітальний ремонт Обласної дитячої лікарні в м. Чернігові по вул. Пирогова, 16 ” здійснена в розмірі 1743379,00 грн., в тому числі Обласною дитячою лікарнею в розмірі 101 991,60 грн., УКБ облдержадміністрації в розмірі 1 469 387,40 грн., ДП НАК “Надра України”, ВАТ “Парафіївський цукровий завод”, ТОВ “Стокс-Бізнес”, ТОВ “Інвестпроект” в розмірі 172 000,00 грн.

11 жовтня 2004 року Головою Чернігівської обласної Державної адміністрації до ряду організацій Чернігівської області було розіслано листи з проханням надати Обласній дитячій лікарні фінансову допомогу на виконання ремонтних робіт, шляхом перерахування коштів на рахунок Виконавця (позивача), який виконував ремонтні роботи. Так, зокрема, на адресу ДП “Чернігівнафтогазгеологія” було направлено листа від 11.10.2004 року за № 01-02/3182 з проханням надати Обласній дитячі лікарні фінансову допомогу у розмірі 30 000 грн.

13.10.2004 року на розрахунковий рахунок позивача від ДП “Чернігівнафтогазгеологія” з призначенням платежу “Плата за ремонтно-реставраційні роботи дитячої лікарні по договору з ЧОДА згідно листа № 01-02/3182 від 11.10.2004 року” надійшло 30 000 грн., що підтверджується випискою банку № 371, наданої ВАТ „ПМК-210”.

В грудні 2004 року позивачем були виконані роботи щодо капітального ремонту Обласної дитячої лікарні на вищевказану суму, що підтверджується актом приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2004 року за формою № КБ-2в та довідкою про вартість виконаних підрядних робіт за формою № КБ-3.

Також, 11 жовтня 2004 року від ЧОДА було направлено до ВАТ “Парафіївський цукровий завод” лист за № 01-02/3182 з проханням надати Обласній дитячій лікарні фінансову допомогу на виконання ремонтних робіт Обласної дитячої лікарні, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок ВАТ “ПМК-210”. Кошти у сумі 5000 грн. ВАТ „Парафіївський цукровий завод” були перераховані безпосередньо на рахунок позивача. Виконання ремонтних робіт позивачем підтверджується копіями акта виконаних підрядних робіт за грудень 2004 року за формою №КБ-2в та довідкою про вартість виконаних робіт за грудень 2004 року за формою № КБ-3 на загальну суму 5 000 грн.

Згідно ст. 181 Господарського кодексу України допускається укладення договору у спрощений спосіб шляхом обміну листами або прийняттям до виконання замовлення.

Відповідно до частини 2 статті 509 Цивільного кодексу України зобов'язання виникають з підстав, встановлених статтею 11 цього Кодексу.

Частина 1 статті 11 ЦК України визначає, що цивільні права та обов'язки виникають із дій осіб, що передбачені актами цивільного законодавства, а також із дій осіб, що не передбачені цими актами, але за аналогією породжують цивільні права та обов'язки.

Згідно з частиною 1 статті 528 Цивільного кодексу України виконання обов'язку може бути покладено боржником на іншу особу, якщо з умов договору, вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства або суті зобов'язання не випливає обов'язок боржника виконати зобов'язання особисто. У цьому разі кредитор зобов'язаний прийняти виконання, запропоноване за боржника іншою особою.

ВАТ „Парафіївський цукровий завод” та ДП “Чернігівнафтогазгеологія” прийняли на себе зобов'язання по наданню фінансової допомоги Обласній дитячій лікарні для завершення капітального ремонту Обласної дитячої лікарні, шляхом перерахування грошових кошів позивачу на підставі листів ЧОДА від 11 жовтня 2004 року, які виконали у повному обсязі, а саме перерахували грошові кошти відповідно 5000,00 грн. та 30 000,00 грн.

Виходячи з вимог статті 528 Цивільного кодексу України дії третьої особи по наданню фінансової допомоги Обласній дитячій лікарні для закінчення ремонту Обласної дитячої лікарні шляхом перерахування грошових коштів на рахунок позивача у розмірі 5000 грн. та 30 000,00 грн. прирівнюються до дій ВАТ „Парафіївський цукровий завод” та ДП “Чернігівнафтогазгеологія” щодо сплати за виконанні позивачем для Обласної дитячої лікарні роботи по ремонту Обласної дитячої лікарні, оскільки в силу вимог закону позивач зобов'язаний прийняти виконання, запропоноване за боржника іншою особою.

Враховуючи вищезазначене, згідно з приписами п.11.3 ст.11 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” підлягає збільшенню скоригований валовий дохід позивача за 4 квартал 2004р. на загальну суму 114166,66 грн., в тому числі по взаємовідносинам з ТОВ ”Стокс-бізнес” в розмірі 20 833,33 грн. та ТОВ “ Інвестпроект” в розмірі 93 333,33 грн.

Виходячи з наведеного, підлягають збільшенню скориговані валові доходи позивача за 2004 рік на суму на загальну суму 165 599,23 грн., в тому числі за 1 квартал 2004р. на суму 11 594,55грн., за 2 квартал 2004р. на суму 11 697,90грн., за 3 квартал 2004р. на суму 14 614,57грн., за 4 квартал 2004р. на суму 127 692,21 грн. (2916,67 + 48515,90 + 114166,66).

9. В ході перевірки визначення правильності віднесення витрат до складу валових витрат відповідачем встановлено, що в порушення п. 5.1. ст.5 Закону № 283 Позивачем віднесено до складу валових витрат вартість безоплатно отриманих будматеріалів у вигляді спонсорської (благодійної) допомоги за 1 квартал 2004р. в розмірі 2158,33грн., за півріччя 2004р. –77241,48 грн., за 9 місяців 2004р. –77241,48 грн., за 2004 рік –87 661,08 грн.

З вищезазначеним висновком позивач не погоджується в зв’язку з тим, що на момент перевірки одержаний від постачальників лісоматеріал обліковувався в бухгалтерському обліку підприємства, як кредиторська заборгованість за отримані товари на рахунку 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, в тому числі і станом на 01.01.2005р. В лютому 2005року після зустрічних звірок з держлісгоспами, було встановлено, що лісоматеріал отримано безкоштовно, тому позивач в бухгалтерському та податковому обліку здійснив коригування валових витрат за 1 квартал 2005р., а саме зменшив валові витрати за 2004р. на суму 87700,00 грн. з відображенням в Декларації на прибуток підприємств за 1 квартал 2005р. як самостійно виявлені помилки та нарахував 5 % штрафну санкцію.

За результатами проведеного експертами дослідження документально підтверджується зменшення скоригованих валових витрат ВАТ “ПМК-210” за 2004 рік на суму безоплатно отриманих товарів від Держлісгоспів Чернігівської області в розмірі 87 661,08 грн. в 1 кварталі 2005р. з визначенням суми штрафної санкції в розмірі 5%.

У відповідності до підпункту 5.2.7 пункту 5.2 статті 5 Закону №283 до складу валових витрат включаються суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем самостійно здійснено коригування валових витрат з відображенням в рядку 05.2 Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2005 року “самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів” на суму безоплатно отриманих товарів від Держлісгоспів за 2004 рік в розмірі 87,7 тис. грн.

В зв’язку з вищевикладеним, не підтверджується збільшення скоригованих валових витрат позивача за 2004р. на загальну суму 87 661,08грн.

10. За висновком акту перевірки відповідача, позивачем в порушення п.5.9 ст.5 Закону №283 ВАТ “ПМК –210” завищено скориговані валові витрати за 2004 рік в зв’язку з заниженням балансової вартості запасів станом на 31.12.2004р. по помилково списаним меблям на об’єкт ”Реставрація Спасо –Преображенського монастиря” (фактично були передані 31 березня 2005р. Чернігівській обласній дитячій лікарні) на суму 252 044,83 грн.

Позивач з таким висновком ДПІ у м. Чернігові не погоджується в зв’язку з тим, що допущена помилка була відкоригована ним в бухгалтерському та податковому обліку за лютий 2005р., самостійно відображена в податковій декларації на прибуток за 1 квартал 2005р. в рядку 02.2. Податок на прибуток перераховано до бюджету платіжним дорученням №280 від 24.02.05р. (до початку перевірки).

За висновком судово-бухгалтерської експертизи документально підтверджується включення ВАТ “ПМК-210” в 1 кварталі 2005 року до складу валового доходу відкоригованої суми по помилково списаних меблях в грудні 2004 року в розмірі 252044,83 грн. (рядок 01.2 Декларації з податку на прибуток підприємства та Додаток К1/1).

Враховуючи вищенаведене, позивачем здійснено зменшення скоригованих валових витрат за 2004 рік на суму 252 044,83 грн. по помилково списаним меблям за грудень 2004р. в 1 кварталі 2005р., тому за висновками акту перевірки не підлягають збільшенню скориговані валові витрати за 4 квартал 2004р.

11. Перевіркою встановлено, що позивачем в порушення п.п.5.4.10 п.5.4 ст.5 Закону №283 занижені валові витрати в зв’язку з не включенням витрат на оплату праці та зборів (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового страхування, пов’язаних з утриманням та експлуатацією житлового фонду, за 1 квартал 2004р.на 5982,30 грн., за півріччя 2004р. на 14 888,45 грн., за 3 квартали 2004р. на 25819,01 грн., за 2004 рік на 33 833,58 грн.

Позивач погоджується з висновком відповідача, відповідно до якого ним за 2004 рік не включено до складу скоригованих валових витрат витрати, пов’язані з утриманням та експлуатацією житлового фонду.

За висновком судово-бухгалтерської експертизи документально підтверджується збільшення скоригованих валових витрат позивача за 2004р. на суму 33 833,58 грн.

Згідно підпункту 5.4.9 пункту 5.4 статті 5 Закону №283 до валових витрат відносяться витрати платника податку на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності таких об'єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі та утримувалися за рахунок такого платника податку на момент набрання чинності цим Законом (крім капітальних затрат, які підлягають амортизації): багатоквартирного житлового фонду, включаючи гуртожитки, одноквартирного житлового фонду в сільській місцевості та об'єктів житлово-комунального господарства, які перебувають на балансі юридичних осіб, щодо яких платником податку прийнято документально оформлене рішення про передачу на баланс місцевих рад.

У відповідності до підпункту 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону №283 не включаються до складу валових витрат витрати платника податку (крім витрат на оплату праці) на утримання і експлуатацію приміщень житлового фонду (крім житлового фонду, визначеного у підпункті 5.4.9 цієї статті), побутових літальних апаратів, моторних човнів, катерів і яхт, призначених для відпочинку, що використовуються з іншими цілями, ніж зазначені у цьому підпункті, або іншими платниками податку, ніж зазначені у цьому підпункті; витрати, пов'язані з стоянкою та паркуванням легкових автомобілів, а також 50 відсотків витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду легкових автомобілів. При цьому платник податку звільняється від обов'язків доведення зв'язку таких витрат з його господарською діяльністю.

Як вбачається з матеріалів справи, на балансі ВАТ “ПМК-210” у 2004 рік знаходились житлові будинки, щодо яких не прийнято рішення про передачу на баланс місцевих рад і сума витрат на оплату праці та внескам до фондів державного загальнообов’язкового страхування по утриманню житлового фонду складає суму 33 833,58 грн. За даними податкового обліку позивачем вищезазначена сума не віднесена до складу валових витрат в 2004 році.

Зважаючи на вищевикладене, підлягають збільшенню скориговані валові витрати позивача за 2004р. на суму витрат по утриманню і експлуатації житлового фонду на загальну суму 33 833,58 грн., в тому числі за 1 квартал 2004р. на 5 982,30грн., за 2 квартал на 8 906,15грн., за 3 квартал на 10930,56грн., за 4 квартал на 8 014,57грн.

12. Перевіркою головної книги за 2004 рік по рахунку №112 “МБП в експлуатації”, матеріальних звітів податковим органом в порушення п.5.9 ст.5 Закону №283 встановлено заниження скоригованих валових витрат за 2004р. (занижено убуток балансової вартості запасів в декларації з податку на прибуток за 2004р) в зв’язку з включенням до балансової вартості запасів вартості малоцінних предметів, що знаходились в експлуатації на суму 33490,00 грн.

ВАТ “ПМК-210” з вищевказаним висновком ДПІ у м. Чернігові погоджується і вважає, що підлягають збільшенню валові витрати за 2004р. на вищевказану суму.

Згідно висновку судово-бухгалтерської експертизи за результатами дослідження документально підтверджується збільшення скоригованих валових витрат за 2004 рік ВАТ “ПМК-210”, за рахунок заниження убутку балансової вартості запасів в зв’язку з включенням до балансової вартості запасів вартості малоцінних та швидкозношуваних предметів, що знаходились в експлуатації у сумі 33 490,00 грн.

Зважаючи на норму пункту 5.9 статті 5 Закону №283 підлягають збільшенню скориговані валові витрати позивача за 2004 рік на суму 33 490,00 грн.

13. В ході перевірки ВАТ “ПМК-210” надало документи на придбання послуг за 2004р., які не були враховані в бухгалтерському та податковому обліку, в зв’язку з чим в порушення п. п. 5.2.1 п. 5.2. ст.5Закону №283 позивачем не включено до складу валових витрат вартість придбаних послуг, що призвело до заниження валових витрат за 3 квартали 2004р. на суму 23224,56 грн., за 2004 рік на суму 28 671,33 грн. та в порушення п. п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону №168 ВАТ “ПМК-210” не включено до складу податкового кредиту сум ПДВ по придбаним послугам на загальну суму 4 487,84 грн. ( в т.ч. за липень – 3 832,27 грн., за грудень 2004р. –655,57 грн.).

Результатами дослідження документально підтверджується заниження позивачем скоригованих валових витрат за 2004 рік на суму 28 671,33 грн. та податкового кредиту на суму 4 487,84грн.

Відповідно до підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону №283 до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.8 цієї статті.

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. №168/97-ВР, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем не проведено в бухгалтерському та податковому обліку суми витрат по послугам охорони, послугам автомашин, трактора та витрат на електроенергію в розмірі 28671, 33 грн. та не віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ в розмірі 4 487,84грн.

Враховуючи на вищевикладене, у відповідності до п.п 5.2.1 п. 5.2 ст.5 Закону №283 підлягають збільшенню скориговані валові витрати позивача за 2004р. на загальну суму 28 671,33грн., в тому числі за 3 квартал 2004р на 23 224,56грн., за 4 квартал на 5 446,77грн. та згідно п.п.7.4.1 п. 7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” підлягає збільшенню податковий кредит на суму 4 487,84грн., в тому числі за липень 2004р. на 3 832,27грн., за грудень на 655,57грн.

Таким чином, у відповідності до зазначеного вище підлягають збільшенню скориговані валові витрати позивача квартал 2004р. за 2004рік в розмірі 99 604,32 грн. (33833,58 + 33490,00 +28671,33), в тому числі за 1квартал 2004р. на суму 5982,30грн., за 2 квартал 2004р. на 8906,15грн., за 3 квартал 2004р. на 34155,12, за 4 квартал 2004р. на 46951,34грн.

Зважаючи на вищевикладене, заниження об’єкту оподаткування податком на прибуток позивача за 2004р. складає 69 604,32грн. ( 165 599,23 грн. –99 604,32грн.) і підлягає сплаті до бюджету податкове зобов’язання по податку на прибуток за 2004р. в розмірі 17,4 тис. грн.

Підлягає збільшенню податковий кредит позивача за 2004р. на суму 4487,84грн.

За висновками судово-бухгалтерської експертизи по самостійно виявленим помилкам за минулий період та по особливому порядку оподаткування довгострокових договорів позивачем податок на прибуток за 2004 рік сплачено в складі податку на прибуток за 1 квартал 2005 року, тому у відповідності до вимог Закону України №2181від 20.12.2000р. “Про порядок погашення зобов’язань платником податків перед бюджетом та державними цільовими фондам”, а саме підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу.

Враховуючи вищевикладене, згідно вимог підпункту 17.1.3 ст.17 Закону України №2181 підлягають нарахуванню штрафні санкції від суми податку на прибуток за 2004 рік на суму 17,4 тис грн. (69604,32* 25%), а також від суми податку який сплачено платником податку в складі податку на прибуток за 1 квартал 2005 року як по самостійно виявленим помилкам за минулий період так і по довгостроковим договорам в розмірі 202 ,5 тис. грн.(810 155,03 грн. *25%).

Розрахунок штрафних санкцій відповідно до п.п.17.1.3 ст.17 Закону №2181 здійснюється в розмірі 10% від суми недоплати за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання платником податків податкового повідомлення:

(+ 909 759,35 - 30 000,00= 879 759,35 грн. * 25% ) = 219,9 тис. грн (17,4 тис. грн. + 202,5 тис. грн.), в тому числі за квартал:

1 кв. : + 10 360,58 * 25% = 2,6 тис. грн. * 50% = 1,3 тис. грн.,

2 кв.: + 153 575,86 * 25% = 38,4 тис. грн. * 40% = 15,4 тис. грн.,

3 кв.: + 2 152,19 * 25% = 0,5 тис. грн. * 30% = 0,5 тис. грн.,

4 кв.: + 713 670,72 * 25% = 178,4 тис. грн. * 20% = 35,7 тис. грн.

Всього сума штрафних санкцій = 52,9 тис. грн.

З урахуванням суми штрафних санкцій, що самостійно нараховані позивачем за даними Декларації на прибуток підприємства за 1 квартал 2005 року по самостійно виявленим помилкам за минулий період та сплачені в розмірі 5,4 тис. грн., сума штрафних санкцій по податку на прибуток, що підлягає нарахуванню позивачу складає суму 47,5 тис. грн. (52,9 –5,4). Підлягає сплаті ВАТ “ПМК-210” сума податку на прибуток за 2004р. в розмірі 17,4 тис. грн. Загальна сума до сплати 64,9 тис. грн. (47,5 тис. грн. + 17,4 тис. грн.).

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України державні органи та їх посадові особи діють у спосіб, в межах повноважень та на підставах, передбачених Конституцією та Законами України.

Відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

У частини 3 статті 2 КАС України передбачено наступне:

“У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства в Україні в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездільності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездітності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи з вищевикладеного, суд дійшов висновку, що відповідач, приймаючи податкові повідомлення-рішення, які є предметом спору, діяв з порушенням законів України, необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, а тому такі рішення мають бути визнані недійсними.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

За таких обставин підлягає визнанню:

- частково недійсним податкове повідомлення-рішення від 25.04.2005р. №0000612650/0 в сумі 6 582 860,00 грн. (6 647 760,00 –64 900), в т.ч.:

по основному платежу в розмірі 3 466 400,00 грн. (3 483 800,00 –17 400,00);

по штрафній санкції в розмірі 3 116 460,00 грн. (3 163 960,00- 47500,00);

- повністю недійсним податкове повідомлення-рішення від 25.04.2005р. №0000622650/0 на загальну суму 108 998,00 грн., в т.ч.:

по основному платежу в розмірі 72 665,00 грн.;

по штрафній санкції в розмірі 36 633,00 грн.

Керуючись ст. ст. 94, 158, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

С У Д П О С Т А Н О В И В:

1. Позов задовольнити частково.

2. Визнати частково недійсним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у місті Чернігові від 25.04.2005р. № 0000612650/0 в частині визначення Відкритому акціонерному товариству “ПМК - 210” податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств в сумі 6 582 860 грн., в тому числі 3 466 400 грн. основного платежу та 3 116 460 грн. штрафних (фінансових санкцій) та повністю недійсним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у місті Чернігові від 25.04.2005р. №0000622650/0, яким визначено податкове зобовязання з податку на додану вартість в сумі 108 998 грн., в тому числі 72 665 грн. основного платежу та 36 333 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

3. Відмовити в решті позову.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь відкритого акціонерного товариства “ПМК –210” ( м. Чернігів, вул. Ціолковського, 30, рахунок 2600630218900 в ЧОД “Укрсоцбанк”, ідентифікаційний код 01037809) 3,40 грн. судових витрат.

5. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку заяву не було подано.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

6. Про апеляційне оскарження рішення суду першої інстанції спочатку подається заява. Обґрунтування мотивів оскарження і вимоги до суду апеляційної інстанції викладаються в апеляційній скарзі.

Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Заява про апеляційне оскарження чи апеляційна скарга, подані після закінчення вищевказаних строків залишаються без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка їх подала, не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.

7. Постанова в повному обсязі виготовлена 20.06.2006р.

Суддя Ж.В. Блохіна010009000003d62700000000b527000000000400000003010800050000000b0200000000050000000c02cb00c900030000001e00b5270000410b2000cc00ca00c80000000000ca00c8000000000028000000c8000000ca0000000100040000000000000000000000000000000000000000000000000000000000ffffff00fefefe000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000002222220000000000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000002222222222000000000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222200000000000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222220000000000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222200000000000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222220000000000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000000000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000000000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000000000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222002222222222222222222222222222222222222220000000000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222220000000022222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222000022000022222222222222222222222222222222222222222200000000000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222000002222000002222222222222222222222222222222222222222220000000000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222000022222222220000222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222200002222222222220000222222222222222222222222222222222222222222222200000000000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222220000222222222222220000222222222222222222222222222222222222222222222220000000000000002222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222220000222222222222222222000022222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000222222222222222222222222222222222222222222200000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222000022222222222222222222000022222222222222222222222222222222222222222222222222200000000000000222222222222222222222222222222222222222200000000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222200002222222222222222222222000022222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000022222222222222222222222222222222222200000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222200002222222222222222222222222200002222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000002222222222222222222222222222222200000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222222222222222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000000000222222222222222222222222222220000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222222222222222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000000000222222222222222222222222220000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200002222222222222222222222222222222200002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000000022222222222222222222222000000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222222222222222222222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000000022222222222222222222200000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222220222222220222222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000000022222222222222222220000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222220000222222000022222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000022222222222222222000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222222000002222220000022222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000022222222222222200000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200002222222222220000022222200000222222222222000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000022222222222220000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000222222222220000000222222000000022222222222000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000022222222222000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222000020002222220002000022222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000022222222220000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222220002200022222200022000222222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000000222222222000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222220002222000222222000222200022222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000000222222220000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222200022220002222220002222000222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000002222222000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222220002222200022222200022222000222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000002222220000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200002222222222000222222000222222000222222000222222222200002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000022222000000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222200002222220002222220002222220000222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000022220000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222000222222200022222200022222220002222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000222200000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222200022222222000222222000222222220002222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000002220000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222000222222220002222220002222222200022222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000002200000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000022222222200022222222200022222200022222222200022222222200002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000022000000222222222222222222222000000000000000000000000000000000000000000002222222222000222222222000222222000222222222000222222222200000000000000000000000000000000000000000000222222222222222222222000000220000002222222222222222222200000000000000000000000000000000000000000000022222222200000000000000002222220000000000000000222222222000000000000000000000000000000000000000000000222222222222222222220000002200000022222222222222222222000000000000000000000000000000000000000000000222222222000000000000000022222200000000000000002222222220000000000000000000000000000000000000000000002222222222222222222200000022000000222222222222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222222222222000000220000002222222222222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222222222222220000002200000022222222222222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222222222222200000022000002222222222222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000000000000000000000000000000022222222200000000000000002222222200000000000000002222222220000000000000000000000000000000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220000000000000000000000000000002222222220000000000000000022222222000000000000000002222222220000000000000000000000000000002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200000000000000000000000000000022222222200000000000000000222222220000000000000000022222222200000000000000000000000000000022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222222222222222000222222222000222222222220002222222200022222222222000222222222000222222222222222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222222222222220000222222220000222222222200222222222200222222222200002222222200002222222222222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222222222222222220002222222220002222222220002222222222000222222222000222222222000222222222222222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222222222222222200022222222200022222222000222222222222000222222220002222222220002222222222222222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222222222222222000222222222000222222200002222222222220000222222200022222222200022222222222222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222222222222222220002222222220002222220000222222222222220000222222000222222222000222222222222222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222222222222222200022222222220002200000222222222222222222000002200022222222220002222222222222222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222222222222222000022222222200000000022222222222222222222000000000222222222000022222222222222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222222222222222222000222222222000000002222222222222222222222000000002222222220002222222222222222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222222222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222222222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222222222222200000002222222222222222222222222200222222222222222222222222220000000222222222222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222222222222000000000222222222222222222222222220000222222222222222222222222220000000002222222222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222222000000000222222222222222222222222222200002200002222222222222222222222222222000000000222222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222200000002222222222222222222222222222200000222200000222222222222222222222222222220000000222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222200000022222222222222222222222222222220000022222200000222222222222222222222222222222200000022222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222200002222222222222222222222222222200000000222222222222000000002222222222222222222222222222200002222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222220002222222222222222222222222222220000000222222222222222200000002222222222222222222222222222220002222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222000022222222222222222222222222222220000222222222222222222220000222222222222222222222222222222200002222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222200022222222222220000000000022222222220002222222222222222222200022222222220000000000022222222222220002222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222220002222222222222000000000000222222222220002222222222222222220002222222222200000000000022222222222220002222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222200022222222222000000022220000222222222200002222222222222222000022222222220000222200000002222222222200022222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222220002222222222000022222222222000222222222220002222222222222200022222222222000222222222220000222222222200022222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222200022222222200002222222222220002222222222200022222222222222000222222222220002222222222220000222222222000222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200000000000222222220000222222222222220002222222222000022222222222200002222222222000222222222222220000222222220000000000022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222200000000022222222000222222222222222220002222222222200022222222220002222222222200022222222222222222000222222220000000002222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222222222222222222222220002222222222222222200002222222222000222222222200022222222220000222222222222222220002222222222222222222222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222222222222222222222200022222222222222222200022222222220002222222222000222222222200022222222222222222200022222222222222222222222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222222222222222222220002222222222222222222200022222222220002222222200022222222220002222222222222222222200022222222222222222222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222222222222222222222200022222222222222222222200022222222220022222222002222222222000222222222222222222222000222222222222222222222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222222222222222222222000022222222222222222222000222222222200022222200022222222220002222222222222222222200002222222222222222222222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222222222222222222222000222222222222222222222000222222222200222222002222222222000222222222222222222222000222222222222222222222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222222222222222222222220002222222222222222222220002222222222000222200022222222220002222222222222222222220002222222222222222222222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200000000022222222220002222222222222222222220002222222220002222000222222222000222222222222222222222000222222222200000000022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000000000022222222220002222222222222222222220002222222220002200022222222200022222222222222222222200022222222220000000000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222000022222222220002222222222222222222200022222222200022000222222222000222222222222222222220002222222222000022220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222000022222222222000000222222222222222200022222222000000002222222200022222222222222220000002222222222200002222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222000222222222222000000000002222222222000222222222000000222222222000222222222200000000000222222222222000222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222220000222222222222200000000022222222220000222222220000002222222200002222222222000000000222222222222200002222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222000222222222222222222000222222222220002222222200000022222222000222222222220002222222222222222220002222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222000222222222222222220002222222222200002222222200002222222200002222222222200022222222222222222000222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222220000222222222222222200022222222222200022222222000022222222000222222222222000222222222222222200002222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222000022222222222222000222222222222000022222222002222222200002222222222220002222222222222200002222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222000000222222222220002222222222222000222222222222222222000222222222222200022222222222000000222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222000000222222222000022222222222220002222222222222222220002222222222222000022222222200000022222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222222220002222222220002222222222222200002222222222222222000022222222222222000222222222000222222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222222200022222222200022222222222222200022222222222222220002222222222222220002222222220002222222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222220000222222222000222222222222222000222222222222222200022222222222222200022222222200002222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222222200022222222220002222222222222220002222222222222222000222222222222222000222222222200022222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222222000222222222200022222222222222220002222222222222200022222222222222220002222222222000222222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222220002222222222000222222222222222200022222222222222000222222222222222200022222222220002222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222222200022222222220002222222222222222000222222222222220002222222222222222000222222222200022222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222220000222222222000022222222222222220002222222222222200022222222222222220000222222222000022222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222200022222222220002222222222222222200002222222222220000222222222222222220002222222222000222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222222000222222222200022222222222222222200022222222222200022222222222222222200022222222220002222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222220002222222222000222222222222222222000222222222222000222222222222222222000222222222200022222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222200022222222220002222222222222222220002222222222220002222222222222222220002222222222000222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222222000222222222200022222222222222222200022222222222200022222222222222222200022222222220002222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222220002222222222000222222222222222222000222222222222000222222222222222222000222222222200022222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222200022222222200002222222222222222222000222222222200022222222222222222220000222222222000222222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222220002222222222000222222222222222222220002222222222000222222222222222222220002222222222000222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222200022222222220002222222222222222222200022222222220002222222222222222222200022222222220002222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222000222222222200022222222222222222222000222222222200022222222222222222222000222222222200022222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222220002222222222000222222222222222222220002222222222000222222222222222222220002222222222000222222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222200022222222220002222222222222222222200022222222220002222222222222222222200022222222220002222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222222000222222222000222222222222222222222000222222222200022222222222222222222200022222222200022222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222200022222222220002222222222222222222220002222222222000222222222222222222222000222222222200022222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222000222222222200022222222222222222222200022222222220002222222222222222222220002222222222000222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222220002222222222000222222222222222222222000222222222200022222222222222222222200022222222220002222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222200022222222200022222222222222222222220002222222222000222222222222222222222200022222222200022222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222000222222222000222222222222222222222200022222222220002222222222222222222222000222222222000222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222220002222222220002222222222222222222222000222222222200022222222222222222222220002222222220002222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222222000222222222200022222222222222222222220002222222222000222222222222222222222200022222222220002222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222220002222222220002222222222222222222222200022222222220002222222222222222222222200022222222200022222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222200022222222200022222222222222222222222000222222222200022222222222222222222222000222222222000222222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222220000222222222000222222222222222222222220002222222222000222222222222222222222220002222222220000222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222200022222222200002222222222222222222222200022222222220002222222222222222222222200002222222220002222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222222000222222222000222222222222222222222222000222222222200022222222222222222222222200022222222200022222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222220002222222220002222222222222222222222220002222222222000222222222222222222222222000222222222000222222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222000222222222000222222222222222222222222200022222222220002222222222222222222222222000222222222000222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222220002222222220002222222222222222222222222000222222222200022222222222222222222222220002222222220002222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222222000022222222200022222222222222222222222220002222222222000222222222222222222222222200022222222200002222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222220002222222220002222222222222222222222222200022222222220002222222222222222222222222200022222222200022222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222222200022222222200022222222222222222222222222000222222222200022222222222222222222222222000222222222000222222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222220002222222220002222222222222222222222222220002222222222000222222222222222222222222222000222222222000222222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222200022222222200022222222222222222222222222200022222222220002222222222222222222222222220002222222220002222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222220002222222222000222222222222222222222222222000222222222200022222222222222222222222222200022222222220002222220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022222000222222222200022222222222222222222222222200002222222222000022222222222222222222222222200022222222220002222200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222220002222222222000222222222222222222222222222000222222222222000222222222222222222222222222000222222222200022222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220002222000222222222200022222222222222222222222222220002222222222220002222222222222222222222222222000222222222200022220002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200022200022222222220002222222222222222222222222222200022222222222200022222222222222222222222222222000222222222200022200022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000220000222222222200022222222222222222222222222222000222222222222000222222222222222222222222222220002222222222000022000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220000000222222222220002222222222222222222222222222220002222222222220002222222222222222222222222222220002222222222200000002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200000002222222222000022222222222222222222222222222200022222222222200022222222222222222222222222222200002222222222000000022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000000222222222220002222222222222222222222222222222000222222222222000222222222222222222222222222222200022222222222000000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222220000222222222222000222222222222222222222222222222200022222222222222000222222222222222222222222222222200022222222222200002222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200002222222222200022222222222222222222222222222222000222222222222220002222222222222222222222222222222200022222222222000022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222000222222222222000222222222222222222222222222222220002222222222222200022222222222222222222222222222222000222222222222000222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222222222222222222000222222222222222222222222222222222200022222222222222000222222222222222222222222222222222200022222222222222222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222222222222222200002222222222222222222222222222222222000222222222222220002222222222222222222222222222222222000022222222222222222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222222222222222000222222222222222222222222222222222220002222222222222200022222222222222222222222222222222222000222222222222222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222222222222222000222222222222222222222222222222222222200022222222222222000222222222222222222222222222222222222200022222222222222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222222222222200002222222222222222222222222222222222222000222222222222220002222222222222222222222222222222222222000022222222222222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222222222220000222222222222222222222222222222222222220002222222222222200022222222222222222222222222222222222222000022222222222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222222222220000222222222222222222222222222222222222222200022222222222222000222222222222222222222222222222222222222200002222222222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222222222000022222222222222222222222222222222222222222000222222222222220002222222222222222222222222222222222222222200002222222222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222222200002222222222222222222222222222222222222222220002222222222222200022222222222222222222222222222222222222222200002222222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222222222000002222222222222222222222222222222222222222222200022222222222222000222222222222222222222222222222222222222222220000022222222222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222222222200002222222222222222222222222222222222222222222222000222222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222000022222222220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222200000222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222000002222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200022222000002222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222220000022222000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000222000000222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222220000002220002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002200000222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222000002200022222222222222222222200000220000022222222222222222222200000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000000222222222222222222222000002200000222222222222222222222000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000002222222222222222222220000022000002222222222222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222222222222200000220000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000002200000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000022000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000220000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000002200000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222222222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000022000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200022222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000220000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200222222222200222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000002200000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222222220002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000022000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222002222222200222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000220000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000222200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000002200000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002222000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000022000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220002200022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000220000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000002200000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000022000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000220000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000002200000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000022000002222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222200000220000022222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222000002200000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222220000022000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000220000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000002200000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000022000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222040000002701ffff030000000000