Постанова № 33038330, 08.08.2013, Окружний адміністративний суд міста Севастополя

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ

ПОСТАНОВА

Іменем України

08 серпня 2013 року Справа №827/39/13-а12 год.42 хв.

м. Севастополь

Окружний адміністративний суд міста Севастополя в складі:

головуючого судді - Мінько О.В.;

при секретарі - Бойко М.С.,

за участю: представника позивача, приватного підприємства "ТС-сервіс" - Кузнецова Олександра Анатолійовича, рішення № 1/09 від 10.09.2005 року;

представника відповідача, Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя Державної податкової служби - Ольжич Олега Олеговича, довіреність № 690/9/10-0 від 08.07.2013 року;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Севастополі адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "ТС-сервіс" до Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя Державної податкової служби про визнання протиправним, скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "ТС-сервіс" звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 02.09.2011 року № 0003821503, що винесене на підставі акту перевірки № 84/590/1503/33459975 від 25.08.2011 року.

Вимоги обґрунтовані тим, що при складанні акту № 84/590/1503/33459975 від 25.08.2011 р. та винесенні податкового повідомлення-рішення № 0003821503 від 02.09.2011 р. відповідачем неправомірно не прийнято до уваги уточнюючі декларації ПП "ТС сервіс" орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за 2009 рік № 18972 від 25.12.2009 року і за 2010 рік № 22072 від 28.01.2011 року з перерахунком податкових зобов'язань і відомостями з договору оренди землі по земельних ділянках, розташованих по вул. Крестовського, 54-А та вул. Комунарів, 18-А у м. Севастополі, які були подані ПП "ТС сервіс" і прийняті ДПІ в Балаклавському районі м. Севастополя ДПС 25.09.2009 року та 28.01.2011 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, надав пояснення, просив позов задовольнити.

Представник відповідача з позовом не погодився, просив відмовити у задоволенні позову з підстав вказаних у запереченнях.

Суд, заслухавши представників сторін, встановивши обставини по справі, дослідивши матеріали справи, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до пункту 1 частини 2 статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України юрисдикція адміністративних судів поширюється на спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Встановлено, що Державною податковою інспекцією у Балаклавському районі міста Севастополя Державної податкової служби на підставі статті 20 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку приватного підприємства "ТС сервіс" з питання повноти і своєчасності внесення до бюджету плати за землю по уточнюючий декларації від 25.12.2009 року, за період листопад-грудень 2009 р., січень-червень 2010 р.,

За результатами перевірки складено акт № 84/590/1503/33459975 від 25.08.2011 р.

В акті перевірки ДПІ у Балаклавському районі м. Севастополя ДПС зроблені висновки про невчасну сплату 01.02.2010 р., 28.01.2011 р. і 30.01.2011 р. ПП "ТС сервіс" суми грошового зобов'язання по орендній платі за земельні ділянки за період листопад - грудень 2009 р., січень - червень 2010 р. у розмірі 91087,59 грн., у зв'язку з чим на позивача накладено штраф у розмірі 20%, який склав суму 18 217,52 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.09.2011 року № 0003821503 про зобов'язання ПП "ТС сервіс" за затримку на 399 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання в розмірі 91087,59 грн. сплатити штраф у розмірі 20%, а саме - 18 217,52 грн. за платежем «орендна плата з юридичних осіб».

Судом встановлено, що 27.11.2007 р. між Севастопольською міською Радою та Приватним підприємством "ТС сервіс" укладено договір оренди земельної ділянки, яка розташована за адресою: місто Севастополь, вул. Комунарів, 18-А, для реконструкції цілісного майнового комплексу ділянки пилорами для виробництва виробів з кераміки та її обслуговування з віднесенням земельної ділянки до категорії земель промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони та іншого призначення. Договір укладено строком на 25 років. Визначено нормативну грошову оцінку земельної ділянки на період будівництва та на наступний період. При цьому грошова оцінка земельної ділянки на період реконструкції приймається до уваги не довше, ніж протягом двох років від дати прийому-передачі земельної ділянки.

Також 14.07.2008 р. між Севастопольською міською Радою та Приватним підприємством "ТС сервіс" укладено договір оренди земельної ділянки, яка розташована за адресою: місто Севастополь, вул. Крестовського, 54-А, для реконструкції та обслуговування виробничої бази з віднесенням земельної ділянки до категорії земель промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони та іншого призначення. Договір укладено на 25 років. Визначено нормативну грошову оцінку земельної ділянки на період будівництва та на наступний період. При цьому грошова оцінка земельної ділянки на період реконструкції приймається до уваги не довше, ніж протягом двох років від дати прийому-передачі земельної ділянки.

Згідно з частиною 1 статті 96 Земельного кодексу України землекористувачі зобов'язані своєчасно сплачувати земельний податок або орендну плату.

Відповідно до статей 13, 14 Закону України «Про плату за землю» підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, а орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності, - договір оренди такої земельної ділянки.

Платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

Платник податків має право подавати щомісячно нову звітну податкову декларацію, що не звільняє його від обов'язку подання податкової декларації до 1 лютого поточного року, у тому числі і за нововідведені земельні ділянки, що не звільняє від обов'язку подання податкової декларації протягом місяця з дня виникнення права на нововідведену земельну ділянку, протягом 20 календарних днів місяця наступного за звітним.

30.01.2009 р. Приватним підприємством "ТС сервіс" до ДПІ у Балаклавському районі м. Севастополя ДПС надано податкову декларацію з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2009 рік № 955, згідно з якою загальна річна сума грошового зобов'язання з орендної плати за землі склала 103 792,82 грн., у тому числі: сума за земельну ділянку по вул. Крестовського 54-А у м. Севастополі склала 85 314,20 грн.; сума за земельну ділянку по вул. Комунарів 18-А у м. Севастополі склала 18478,62 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, рішенням Севастопольської міської Ради від 19.10.2010 р. № 11479 продовжено Приватному підприємству "ТС сервіс" строк реконструкції виробничої бази на земельній ділянці площею 3,4161 га, розташованої по вул. Крестовського, 54-А, переданої в оренду на підставі договору оренди земельної ділянки від 14.07.2008 р.

На підставі вказаного рішення 15.11.2010 р. між Севастопольською міською Радою та Приватним підприємством "ТС сервіс" укладено додаткову угоду про внесення змін до договору оренди земельної ділянки, згідно з якою орендар зобов'язаний завершити реконструкцію у строк до 19.10.2011 р.

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

У зв'язку з укладенням додаткової угоди до договору оренди земельної ділянки від 14.07.2008 р. позивачем 25.12.2009 року за № 18972 до ДПІ у Балаклавському районі м. Севастополя ДПС була подана уточнююча податкова декларація з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2009 рік, відповідно до якої зобов'язання з орендної плати за землю за 2009 рік складає 108056,60 грн., де місячний платіж: за січень-квітень - 8142,95 грн., травень - 8142,97 грн., червень-листопад - 9620 грн., а грудень - 9620,27 грн.

Згідно з додатком 2 уточнюючої декларації від 25.12.2009 р. № 18972 позивачем було збільшено податкове зобов'язання з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2009 рік у загальному розмірі 7352,30 грн., а саме: за червень-жовтень - 1470,46 грн. А сума переплати за податкові (звітні) періоди за якими минув строк сплати була визначена позивачем у загальному розмірі 34,23 грн., а саме: за січень - квітень 2009 р. - 6,85 грн., травень - 6,83 грн.

Таким чином, за врахуванням суми переплати, позивачем самостійно нараховане недоплати, що збільшує податкове зобов'язання з орендної плати за землю за 2009 р. в загальному розмірі 7318,07 грн. (7352,30 грн. - 34,23 грн.).

Вказаною уточнюючою декларацією позивачем була зменшена орендна плата за землю за грудень 2009 р. у розмірі 3854,05 грн., а також нараховане до збільшення - за листопад 2009 р. у розмірі 799,76 грн.

Згідно з пунктом 54.1. статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

28.01.2011 р. № 22072 ПП "ТС сервіс" до ДПІ у Балаклавському районі м. Севастополя ДПС була подана уточнююча податкова декларація з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за 2010 рік., відповідно до якої зобов'язання з орендної плати за землю складає 242143,90 грн., де щомісячний платіж: за січень-червень - 10112,49 грн., липень - 32596,45 грн., серпень - вересень 47943,07 грн., жовтень-32596,32 грн., листопад-10195,02 грн., а грудень - 10195,03 грн.

Відповідно до додатку 2 вказаної декларації сума переплати за податкові (звітні) періоди, за якими минув строк сплати, була визначена позивачем у загальному розмірі 53688,84 гри., а саме: серпень-вересень - 148.51 грн. жовтень - 15495,26 грн., листопад - 37896,56 грн. Даною податковою декларацією позивачем було зменшено орендну плату за землю у розмірі 37896,56 грн.

Сума податкового боргу, яка виникла за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань з орендної плати за землю нарахованих ПП "ТС сервіс" за період з січня по червень 2010 р. погашена: 28.01.2011 р. в розмірі 10112,49 грн. по строку сплати 02.03.2010 р.,

- 28.01.2011 р. в розмірі 10112,49 грн. по строку сплати 30.03.2010 р.,

- 28.01.2011 р. в розмірі 6490,88 грн. та 3621,61 грн. по строку сплати 30.04.2010 р.,

- 28.01.2011 р. в розмірі 10112,49 грн. по строку сплати 30.05.2010 р.,

- 28.01.2011 р. в розмірі 10112, 49 грн. по строку сплати 30.06.2010 р.,

- 28.01.2011 р. в розмірі 10112,49 грн. по строку сплати 30.07.2010 р.

Відповідно до пунктів 287.1, 287.4 статті 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Податкове зобов'язання з плати за землю, визначене у новій звітній податковій декларації, у тому числі за нововідведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Як зазначено в пункті 3 акту перевірки Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя ДПС № 84/20/590/1503/33459975 від 25.08.2011 р., згідно з податкової декларацією № 18972 від 25.12.2009 р. нараховано узгоджене податкове зобов'язання по платі за землю за періоди, за якими минув строк сплати у сумі 7318,07 грн. Термін оплати - 25.12.2009 р. Проте, податкове зобов'язання у повному обсязі погашено несвоєчасно, а саме - 01.02.2010 р. (уточнююча декларація від 25.12.2009 р. № 18972), 28.01.2011 р. (уточнююча декларація № 22072 від 28.01.2011 р.) зменшено суму боргу минулих років, що призвело до утворення недоїмки у сумі 7318,07 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0003821503 від 02.09.2011 р., до позивача застосована штрафна санкція в сумі 91087,59 грн. за затримку на 399 календарних днів сплати суми грошового зобов"язання в розмірі 18217,52 грн.

У судовому засіданні представник позивача пояснив, що приватним підприємством "ТС сервіс" орендна плата за землю за період листопад- грудень 2009 року та січень-червень 2010 року дійсно сплачена не була, що також не заперечувалось відповідачем. Більш того, представник позивача пояснив, що підприємство взагалі не здійснювало жодної з оплат за оренду земельних ділянок за листопад- грудень 2009 року та січень-червень 2010 року.

Відповідно до частини 3 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, які визнаються сторонами можуть не доказуватися перед судом, якщо проти цього не заперечують сторони і в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання.

Згідно з пунктом 287.3. статті 287 Податкового кодексу України податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до пункту 126.1. статті 126 цього Кодексу у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є таким, що підлягає скасуванню у повному обсязі, у зв'язку з наступним.

Як вбачається з акту перевірки Державної податкової інспекції у Балаклавському районі міста Севастополя ДПС № 84/590/1503/33459975 від 25.08.2011 р. перевірку проведено на підставі статті 20 Податкового кодексу України, у приміщенні органу державної податкової служби.

Зі змісту наказу начальника Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя від 11.08.2011 р. «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "ТС сервіс" вбачається, що він прийнятий на підставі пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Стаття 75 Податкового кодексу України передбачає такі види перевірок - камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

У відповідності до вимог пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Представником відповідача надано копію корінця повідомлення № 4589/10/15-032 від 11.08.2011 р., згідно з яким Державна податкова інспекція у Балаклавському районі міста Севастополя запрошує приватне підприємство "ТС сервіс" на 16 год. 25.08.2011 р. до каб.217 Державної податкової інспекції у Балаклавському районі міста Севастополя на підставі пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України з питання своєчасності сплати узгодженого зобов'язання зі сплати за землю (листопад- грудень 2009 року та січень-червень 2010 року).

Позивач факт отримання вказаного повідомлення заперечує.

Норми підпункту 14.1.152 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України визначають поняття погашення податкового боргу, як зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Суд зазначає, що вищезазначені норми кореспондуються з нормами статті 87 Податкового Кодексу України, яка визначає джерела сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платників податків. Даною нормою закону визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів. Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

З системного аналізу вищевказаних норм закону випливає, що надання уточнюючої декларації, у зв`язку з чим у платника податків зменшується грошове зобов`язання, не можна розцінювати, як саме погашення грошового зобов`язання, оскільки джерелами його погашення можуть бути виключно кошти платника податків.

Згідно з частиною 1 статтю 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Розмір штрафної санкції, яка застосовується за порушення правил сплати податків, визначається у відсотковому розмірі від погашеної суми податкового боргу, тому при відсутності факту погашення податкового боргу не можуть бути застосовані фінансові санкції, передбачені статтею 126 Податкового Кодексу України.

За таких обставин суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Балаклавському районі м. Севастополя Державної податкової служби № 0003821503 від 02.09.2011 р. має бути скасоване.

Керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Приватного підприємства "ТС-сервіс" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя Державної податкової служби № 0003821503 від 2 вересня 2011 року, що винесене на підставі акту перевірки № 84/590/1503/33459975 від 25.08.2011 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства "ТС-сервіс" (вул. Кожанова, буд. 10, кв. 2, м. Севастополь, 99003) судові витрати в розмірі 182 (сто вісімдесят) грн.18 коп.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржена до Севастопольського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, повний текст постанови складено та постанова підписана 14.08.2013 року.

Постанова не набрала законної сили.

Суддя О.В. Мінько