Ухвала суду № 32992497, 05.08.2013, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

Головуючий у 1-й інстанції: Гломб Ю.О.

Суддя-доповідач:Бучик А.Ю.

ПОСТАНОВА

іменем України

"05" серпня 2013 р. Справа № 2а/1770/4689/2012

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Бучик А.Ю.

суддів: Одемчука Є.В.

Шевчук С.М.,

при секретарі Самченко В.М. ,

за участю

позивача ОСОБА_3

представників позивача ОСОБА_4, ОСОБА_5

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби, фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "30" січня 2013 р. у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернувся до суду з адмінстративним позовом до Дубенської об`єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2012 року №0008831740, №0008841740, №0008851740.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 30 січня 2013 року позов задоволено частково. Визнано нечинним податкове повідомлення-рішення Дубенської об`єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби №0008851740 від 18.07.2012 року, яким фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 визначено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності і незалежної професійної діяльності" в розмірі 704417,81 грн. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

В апеляційних скаргах ФОП ОСОБА_3 просить скасувати постанову суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог та ухвалити в цій частині нове рішення про задоволення позову. Дубенська ОДПІ просить скасувати постанову суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог та ухвалити в цій частині нове рішення про відмову в позові. Апелянти посилаються на порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи.

Апеляційна скарга ФОП ОСОБА_3 підлягає задоволенню частково. Апеляційна скарга Дубенської ОДПІ підлягає задоволенню повністю.

Судом встановлено, що Дубенською об`єднаною державною податковою інспекцією Рівненської області Державної податкової служби проведено документальну планову перевірку з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства платника податків фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року, за наслідками якої складено акт від 03.07.2012 року №144/17-38/НОМЕР_1 (а.с.13-43), що містить висновок про порушення суб'єктом підприємницької діяльності ОСОБА_3:

- п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України, у результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період, що перевірявся, на суму 563534,25грн., в тому числі по періодах: 2011 рік - 563534,25грн.;

- п.п. "а", "б" п. 187-1 ст.187, п.198.6 ст.19 розділу V Податкового кодексу України у результаті чого занижено податок на додану вартість у періоді, що перевірявся, на загальну суму 87688 грн., у тому числі, за січень 2011 року в сумі 19350 грн., за березень 2011 року в сумі 68338грн., та встановлено завищення податкових зобов'язань в сумі 18333 грн., в тому числі: за квітень 2011 року в сумі 18333 грн.;

- п.51.1 ст.51, п.п. "б, г" п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме: ФОП ОСОБА_3 за вказаний період податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також сум нарахованого та утриманого з них податку до Дубенської ОДПІ не подавав та в податкових розрахунках форми 1ДФ не відображено дані пре виплачені доходи за надані послуги та виплачені доходи фізичним особам-підприємцям за придбаний у них товар за 2011 рік.

Дубенською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.07.2012 р.:

№ 0008831740, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на суму 69355,00 грн. за основним платежем та на суму 1,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

№ 0008841740, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності та нараховано суму 510 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

№ 0008851740, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок з доходів фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності на суму 563 534,25 грн. за основним платежем та 140883,56 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 18.07.2012 року №0008831740 слід зазначити наступне.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року встановлено їх заниження всього у сумі 37683 грн., у тому числі: за січень 2011 року в сумі 19350 грн., за березень 2011 року в сумі 18333 грн., та встановлено завищення податкових зобов'язань в сумі 18333 грн., в тому числі: за квітень 2011 року в сумі 18333 грн. В ході перевірки проведено аналіз розрахунків ФОП ОСОБА_3 по операціях з контрагентами, що мають розбіжності, згідно автоматизованої бази співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України. Згідно автоматизованої бази співставлення встановлено, що по ФОП ОСОБА_3 рахується заниження податкового зобов'язання по взаєморозрахунках з контрагентом ФОП ОСОБА_8 (код НОМЕР_2) в січні 2011 року на суму 116100 грн. в т.ч. ПДВ - 19350 грн.

Проведеним аналізом встановлено, що ФОП ОСОБА_3 в складі податкового зобов'язання за січень 2011року не відображено відвантаження товарів ФОП ОСОБА_8, код НОМЕР_2, в сумі 116100 грн. в т.ч. ПДВ - 19350 грн., чим порушено пп. "б" п.187.1 ст.187 розділу V Податкового кодексу України. За даними обліку платника податків ОСОБА_3 станом на 01.01.2011 року по взаєморозрахунках з ФОП ОСОБА_8 рахується дебіторська заборгованість по 361 рахунку в сумі 287693 грн. в т.ч. ПДВ- 47932 грн. Дану заборгованість ФОП ОСОБА_8 оплатив в січні 2011 року в сумі 287653 грн., в т.ч.ПДВ - 47932 грн. Підприємцем ОСОБА_3 в січні 2011 року відвантажено товари ФОП ОСОБА_8 по видаткових накладних та товарно-транспортних накладних на загальну суму 886168 грн. в т.ч. ПДВ-147695 грн. До податкового зобов'язання по ПДВ за січень 2011 року ФОП ОСОБА_3 включено вартість відвантажених товарів ФОП ОСОБА_8 в сумі 770050 грн. в т.ч. ПДВ-128345 грн. Отже, в поданій декларації по ПДВ за січень 2011 року підприємцем податкове зобов'язання визначено в сумі 1624932 грн., в т.ч. сума ПДВ-270822 грн. За даними перевірки згідно обліку платника податкове зобов'язання за січень 2011 року становить 1741032 грн. в т.ч. ПДВ - 290172 грн.

Проведеною перевіркою збільшено податкове зобов'язання по податку на додану вартість за січень 2011 року на суму 19350 грн.

В порушення п.п. "а" п.187.1 ст.187 розділу V Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_3 в складі податкового зобов'язання за березень 2011 року не відображено надходження на розрахунковий рахунок (29.03.2011р.) від ТзОВ "Експансія" в сумі 110000 грн. в т.ч. ПДВ - 18333,33 грн. В поданій декларації по ПДВ за березень 2011 року підприємцем податкове зобов'язання визначено в сумі 3166098 грн., в т.ч. сума ПДВ-527683 грн. За даними перевірки згідно обліку платника податкове зобов'язання за березень 2011 року становить 3276098 грн. в т.ч. ПДВ - 546016 грн. В складі податкового зобов'язання дана сума відображена в декларації по ПДВ за квітень 2011 року.

Проведеною перевіркою збільшено податкове зобов'язання по податку на додану вартість за березень 2011 року на суму 18333 грн., і, відповідно, зменшено податкове зобов'язання за квітень 2011 року на суму 18333 грн.

В ході перевірки проведено аналіз розрахунків ФОП ОСОБА_3 по операціях з контрагентами, що мають розбіжності, згідно автоматизованої бази співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України. Згідно автоматизованої бази співставлення встановлено, що по ФОП ОСОБА_3 на момент написання акту рахується заниження податкового зобов'язання по взаєморозрахунках з контрагентом ТзОВ "Експансія" в липні 2011 року на суму 90566,40 грн. в т.ч. ПДВ - 15094,40 грн. Проведеним аналізом встановлено, що взаєморозрахунки на суму 90566,36 грн в т.ч. ПДВ - 15094,40 грн., а саме відвантаження товару та його оплата проведені в червні 2011 року і відповідно включені ФОП ОСОБА_3 до податкового зобов'язання за червень 2011 року. Порушень вимог даного кодексу перевіркою не встановлено.

Враховуючи норми ст.192 розділу V Податкового Кодексу України ФОП ОСОБА_3 в лютому 2011 року подано розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2011 року (вх. № 9000703678 від 21.02.2011р.), яким зменшено суму податкового зобов'язання з ПДВ за січень 2011 року на 360 грн., згідно розрахунку коригування кількісних і вартісних показників.

Враховуючи норми ст.192 розділу V Податкового Кодексу України ФОП ОСОБА_3 в травні 2011 року подано розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2011 року ( вх. № 9003617146 від 20.05.2011р.), яким зменшено суму податкового зобов'язання з ПДВ за квітень 2011 року на 90 грн., згідно розрахунку коригування кількісних і вартісних показників. Враховуючи норми ст.192 розділу V Податкового Кодексу України ФОП ОСОБА_3 у вересні 2011 року подано розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2011 року (вх. № 9008046111 від 20.09.2011р.), яким зменшено суму податкового зобов'язання з ПДВ за серпень 2011 року на 39998 грн., згідно розрахунку коригування кількісних і вартісних показників.

Враховуючи норми ст.192 розділу V Податкового Кодексу України ФОП ОСОБА_3 в жовтні 2011 року подано розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2011 року ( вх. № 9008964076 від 19.10.2011р.), яким зменшено суму податкового зобов'язання з ПДВ за вересень 2011 року на 412 грн., згідно розрахунку коригування кількісних і вартісних показників.

В ході перевірки проведено аналіз розрахунків ФОП ОСОБА_3 по операціях з контрагентами, що мають розбіжності, згідно автоматизованої бази співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України. Згідно автоматизованої бази співставлення встановлено, що по ФОП ОСОБА_3 на момент написання акту рахується завищення податкового кредиту в грудні 2010 року по взаєморозрахунках з контрагентом ДП "Мирогощанський державний іподром" (код 35505132) на 50000,03 грн. ПДВ.

ФОП ОСОБА_3 до складу податкового кредиту за січень 2011 року включив податкову накладну №228 від 02.12.2010 року на суму 350000,00 грн. в т.ч. ПДВ-58333,33 грн від ДП "Мирогощанський державний іподром", в реєстрі отриманих податкових накладних дана податкова накладна зареєстрована за №16. Також, дану податкову накладну №228 від.02.12.2010 року на суму 350000,00 грн. в т.ч. ПДВ-58333,33 грн від ДП "Мирогощанський державний іподром" (код 35505132), ФОП ОСОБА_3 включив до податкового кредиту в березні 2011 року, в реєстрі отриманих податкових накладних дана податкова накладна зареєстрована за №2.

Враховуючи норми ст.192 розділу V Податкового Кодексу України ФОП ОСОБА_3 у червні 2011 року подано розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2011 року ( вх. № 9004317914 від 20.06.2011р.), яким зменшено суму податкового кредиту з ПДВ за травень 2011 року на 8333 грн., згідно розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, оскільки відбулося повернення товару ДП "Мирогощанський державний іподром" на загальну суму 49970 грн. в т.ч. ПДВ- 8333 грн.

До податкового кредиту ФОП ОСОБА_3 віднесено двічі податкову накладну №228 від 02.12.2010 року в січні та березні 2011 року на загальну суму 350000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 58333,33 грн. Тому податковий кредит в сумі 300030,00 грн. в т.ч. ПДВ -500005,00грн. (58333,33грн - 8333,33грн.) за березень 2011 року не підтверджений податковою накладною, чим порушено п. 198.6 ст.198 даного Кодексу.

Отже, вказане оскаржуване податкове повідомлення-рішення є обґрунтованим та не підлягає скасуванню.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 18.07.2012 року №0008841740 слід зазначити наступне.

Проведеною вибірковою перевіркою за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року встановлено порушення вимог п.51.1 ст.51, п.п."б, г" п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України: ФОП ОСОБА_3 за вказаний період податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також сум нарахованого та утриманого з них податку до Дубенської ОДПІ не подавав та в податкових розрахунках форми 1ДФ не відображено дані про виплачені доходи за надані послуги та виплачені доходи фізичним особам-підприємцям за придбаний у них товар за 2011 рік (а.с.34-35).

Відповідно до п.п. "б, г" п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані:

б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

в) подавати на вимогу платника податку відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг та суму утриманого податку.

Позивачем не дотримано вказаних правових норм. Але, зважаючи на приписи п.6, п. 7 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств та платників податків, що перейшли на загальну систему оподаткування, за порушення податкового законодавства за наслідками діяльності у другому-четвертому календарних кварталах 2011 року, штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Відтак, податкове повідомлення-рішення від 18.07.2012 року №0008841740 підлягає скасуванню в частині визначення штрафної (фінансової) санкції в розмірі 509 грн.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 18.07.2012 року №0008851740 слід зазначити наступне.

Згідно з пунктом 177.2 статті 177 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно до пункту 177.4 статті 177 Податкового кодексу України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно із розділом III Податкового кодексу України.

Згідно із пунктом 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 статті 138 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 138.4 статті 138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визначаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Згідно із пп.139.1.12 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України витрати, понесені у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи -підприємця, що сплачує єдиний податок, не враховуються при визначенні оподатковуваного доходу.

В порушення вказаної норми позивач включив до складу витрат транспортні послуги в сумі 12960 грн. та собівартість придбаних ТМЦ в сумі 27283 грн., що придбавались у фізичних осіб-підприємців, які сплачували в 2011 році єдиний податок - ФОП ОСОБА_9, ФОП ОСОБА_3, завищив витрати за 2011 рік на суму 40243 грн.

За період з 01.01.2011 р. по 31.12.2011 р. позивачем віднесено до складу валових витрат ті, що пов'язані із придбанням товару, що відвантажений, але станом на 01.01.2012. року не оплачений на суму 3283597,67 грн., що є порушенням п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України.

Колегія суддів вважає правомірним збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності на суму 563 534,25 грн.

Враховуючи приписи п.6, п. 7 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств та платників податків, що перейшли на загальну систему оподаткування, за порушення податкового законодавства за наслідками діяльності у другому-четвертому календарних кварталах 2011 року, штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення, що тягне скасування вказаного податкового повідомлення - рішення в частині визначення штрафних (фінансових) санкцій на суму 140882,56 грн.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби задовольнити.

Апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 задовольнити частково.

Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "30" січня 2013 р. скасувати.

Податкове повідомлення-рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби № 0008851740 від 18 липня 2012 року скасувати в частині визначення штрафної (фінансової) санкції на суму 140882,56 грн.

Податкове повідомлення-рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби № 0008841740 від 18 липня 2012 року скасувати в частині визначення штрафної (фінансової) санкції на суму 509,00 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) А.Ю.Бучик

судді: (підпис) (підпис) Є.В.Одемчук С.М. Шевчук

З оригіналом згідно: суддя _______ А.Ю.Бучик

Повний текст cудового рішення виготовлено "07" серпня 2013 р.

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 АДРЕСА_1

3- відповідачу Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби вул.Грушевського,134,м.Дубно,Дубенський район, Рівненська область,35600