Постанова № 32975080, 25.07.2013, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

25 липня 2013 р. Справа №801/6250/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі:

головуючого судді - Кисельової О.М., при секретарі -Слабун О.М.,

за участю представника позивача - Куцикова М.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Санаторно-курортного об'єднання Укркурорт груп"

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби

про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду АР Крим надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Санаторно-курортного об'єднання Укркурорт груп" до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Санаторно-курортного об'єднання Укркурорт груп" з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначенні податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з фірмою «Капітель Плюс» за період з 01.01.2010 року по 31.03.2012 року, ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС складено акт №1993/22-8/36326956 від 04.04.2013 року, на підставі якого винесено податкові повідомлення - рішення від 22.04.2013 року: №0002882208, за яким сума грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за основним платежем склала 89641,00 грн. та штрафні санкції в розмірі 18217,00 грн.; №0002912208, за яким підприємству зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств в розмірі 106665,00 грн., №0002852208, за яким визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем в сумі 48500,00 грн. та нараховано штрафні санкції в сумі 6793,00 грн., які вважає такими, що підлягають скасуванню, оскільки вони не відповідають фактичним обставинам та суперечить нормам Податкового кодексу України.

Так, в акті перевірки, за наслідками якого винесено оскаржувані податкові повідомлення - рішення, не наведено посилань на первинні документи товариства, тобто, не наведено доказів, які підтверджують порушення ним податкового законодавства України.

Крім того, наданими до перевірки первинними документами спростовуються твердження податкового органу щодо фіктивності здійснення господарських операцій позивача з контрагентом - фірмою «Капітель Плюс» за період з 01.01.2010 року по 31.03.2012 року.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позов з підстав, які в ньому вказано та пояснив, що санітарно-курортні послуги, отримані товариством у 1 кварталі 2010 року від фірми «Капітель Плюс» було використано позивачем в його господарській діяльності шляхом продажу цих послуг ТОВ «Санітарно-курортному об'єднанню» «Укркурорт», а санітарно-курортні послуги, отримані товариством у 1 кварталі та 2 кварталі 2010 року було використано в господарській діяльності шляхом продажу цих послуг Первинній організації профспілки ПМГУ ВАТ «Арселор Миттал Кривий Ріг».

Відповідач у судове засідання не з'явився, повідомлений належним чином і своєчасно.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши пояснення представника позивача та оцінивши надані докази в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Санаторно-курортного об'єднання Укркурорт груп" з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначенні податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з фірмою «Капітель Плюс» за період з 01.01.2010 року по 31.03.2012 року.

За результатами зазначеної перевірки складено акт №1993/22-8/36326956 від 04.04.2013 року, яким встановлено порушення:

- п. 5.1, пп. 5.2.1, п.5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 89641,00 грн., у тому числі: за 1 квартал 2010 року в сумі 38906,00 грн.; за 2 квартал 2010 року в сумі 33959,00 грн., за 4 квартал 2011 року в сумі 16776,00 грн., зменшено від'ємне значення за 1 квартал 2011 року в сумі 106665 грн.;

- пп.3.1.1 п.3.1 ст. 3, пп. 7.4.1, пп.7.4.5 п. 7.4, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 185.1 ст. 185, 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на додану вартість всього в сумі 79625,00 грн., у тому числі по періодах: за лютий 2010 року на суму 31125,00 грн., за травень 2010 року на суму 10000,00 грн., за червень 2010 року на суму 17167,00 грн., за лютий 2011 року на суму 8333,00 грн., за березень 2011 року на суму 13000,00 грн.

На підставі наведеного акту перевірки було винесено податкові повідомлення - рішення від 22.04.2013 року:

- №0002882208, за яким сума грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за основним платежем склала 89641,00 грн. та штрафні санкції в розмірі 18217,00 грн.;

- №0002912208, за яким позивачу визначено суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств в розмірі 106665,00 грн.,

- №0002852208, за яким визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем в сумі 48500,00 грн. та нараховано штрафні санкції в сумі 6793,00 грн.

Перевіряючи обґрунтованість оскаржуваних податкових повідомлень-рішень судом встановлено наступне.

Як вбачається з акту перевірки №1993/22-8/36326956 від 04.04.2013 року, Товариство з обмеженою відповідальністю "Санаторно-курортного об'єднання Укркурорт груп" за період з 01.01.2010 року по 31.03.2012 року мало фінансово - господарські взаємовідносини з фірмою «Капітель Плюс».

Перевіркою повноти визначення валових витрат та витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування по взаємовідносинам з фірмою «Капітель Плюс» за період з 01.01.2010 року по 31.03.2012 року встановлено їх завищення всього в сумі 398125 грн., у тому числі: за 1 квартал 2010 року в сумі 155625,00 грн.; за 2 квартал 2010 року в сумі 135835,00 грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 106665,00 грн.

За вказаний період перевіркою повноти визначення податкового кредиту по взаємовідносинам з фірмою «Капітель Плюс» встановлено його завищення всього в сумі 79625 грн., у тому числі по періодах: за лютий 2010 року на суму 31125,00 грн., за травень 2010 року на суму 10000,00 грн., за червень 2010 року на суму 17167,00 грн., за лютий 2011 року на суму 8333,00 грн., за березень 2011 року на суму 13000,00 грн.

Наведені висновки робляться на підставі акту перевірки від 11.04.2012 року №38/22/31095815 «Про неможливість проведення зустрічної перевірки фірми «Капітель Плюс» з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами - покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово - господарської діяльності за період з 01.01.2009 року по 31.03.2012 року», виходячи з якого звіркою фірми «Капітель Плюс» встановлено порушення ст. ст. 203, 215, 216, 228, 662, 655, 656 Цивільного кодексу України в частині недодержання, в момент вчинення правочинів вимог, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених по ланцюгу постачання фірми «Капітель Плюс» до реальних вигодонабувачів.

Також звіркою фірми «Капітель Плюс» не встановлено відображення в податковому обліку господарських операцій та розрахунків з контрагентами - покупцями та постачальниками; не підтверджено реальність проведених господарських операцій придбання та реалізації товарів, робіт, послуг з контрагентами - покупцями та постачальниками з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків.

Таким чином, на підставі звірки контрагента позивача, а також податкової звітності та інформації комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем ДПІ у м. Сімферополі: АРМ «Аудит», пошуково-довідкової системи ДПА України «Картка платника»; АРМ «ОПП», АРМ прийняття та обробки звітності БЕСТ «Звіт», АРМ «Облік», системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України податковим органом в акті перевірки позивача встановлено, що постачальником Товариства з обмеженою відповідальністю "Санаторно-курортного об'єднання Укркурорт груп" з 01.01.2010 року по 31.03.2012 року була фірма «Капітель Плюс», яка має ознаки «фіктивності» та спрямовані на здійснення операцій з надання податкової вигоди з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, і відповідно, аналізом та проведеною перевіркою позивача не встановлено факту реального здійснення господарських операцій з фірмою «Капітель Плюс» за перевіряє мий період, що і має ознаки фіктивного підприємництва.

Як вбачається з матеріалів справи, здійснення позивачем фінансово-господарських операцій з контрагентом фірмою «Капітель Плюс» підтверджується укладеними між позивачем та зазначеним контрагентом договорами, виписаними на їх виконання податковими накладними , актами виконаних робіт на виконання цих договорів, які, як видно з акту перевірки позивача, перевірялися в ході проведення перевірки.

Так, за перевіряємий період позивачем укладено з вищенаведеним контрагентом наступні договори.

Договір про надання платних послуг по санаторно - курортному лікуванню №5 від 16.02.2010 року, укладений між позивачем (замовник) та фірмою «Капітель-Плюс» (виконавець). За вказаним договором виконавцем надаються платні послуги по санаторно - курортному лікуванню клієнтів замовника в обсязі та на умовах, обумовлених сторонами у договорі, у санаторіях МО України в 2010 році.

На виконання вказаного договору фірмою «Капітель-Плюс» складено: акт прийомки-здачі виконаних робіт від 19.02.2010 року №212 на суму 97500,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 16250,00 грн.; акт прийомки-здачі виконаних робіт від 23.02.2010 року №244 на суму 52500,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 8750,00 грн.; акт прийомки-здачі виконаних робіт від 23.02.2010 року №245 на суму 36750,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 6125,00 грн. та виписано податкові накладні: від 19.02.2010 року №212 на суму 97500,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 16250,00 грн.; від 23.02.2010 року №244 на суму 52500,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 8750,00 грн.; від 23.02.2010 року №245 на суму 36750,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 6125,00 грн.

Договір про надання платних послуг по санаторно - курортному лікуванню №321/20 від 05.05.2010 року, укладений між позивачем (замовник) та фірмою «Капітель-Плюс» (виконавець). За вказаним договором виконавцем надаються платні послуги по санаторно - курортному лікуванню клієнтів замовника в об'ємі та на умовах, обумовлених сторонами у договорі, у санаторіях МО України у 2010 році.

На виконання вказаного договору фірмою «Капітель-Плюс» складено: акт прийомки-здачі виконаних робіт від 08.06.2010 року №994 на суму 22000,00 грн., з урахуванням ПДВ в сумі 3666,67 грн.; акт прийомки-здачі виконаних робіт від 08.06.2010 року №993 на суму 53000,00 грн., з урахуванням ПДВ в сумі 8833,33 грн.; акт прийомки-здачі виконаних робіт від 08.06.2010 року №995 на суму 28000,00 грн., з урахуванням ПДВ в сумі 4666,67 грн. та виписано податкові накладні від 06.05.2010 року №757 на суму 60000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 10000,00 грн.; від 08.06.2010 року №994 на суму 22000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 3666,67 грн.; від 08.06.2010 року №995 на суму 28000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 4666,67 грн.; від 08.06.2010 року №993 на суму 53000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 8833,33 грн.

Договір про надання платних послуг по санаторно - курортному лікуванню №10/76/9 від 23.02.2011 року, укладений між позивачем (замовник) та фірмою «Капітель-Плюс» (виконавець). За вказаним договором виконавцем надаються платні послуги по санаторно - курортному лікуванню клієнтів замовника в об'ємі та на умовах, обумовлених сторонами у договорі, у санаторіях МО України в 2011 році.

На виконання вказаного договору фірмою «Капітель-Плюс» складено: акт прийомки-здачі виконаних робіт від 25.02.2011 року №298 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 8333,33 грн.; акт прийомки-здачі виконаних робіт від 31.03.2011 року №14 на суму 42000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 7000,00 грн.; акт прийомки-здачі виконаних робіт від 31.03.2011 року №15 на суму 36000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 6000,00 грн. та виписано податкові накладні: від 25.02.2011 року №298 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 8333,33 грн.; від 04.03.2011 року №22 на суму 42000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 7000,00 грн.; від 04.03.2011 року №23 на суму 36000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 6000,00 грн.

За змістом наведених договорів, надання платних послуг по санаторно - курортному лікуванню полягає у наданні позивачу путівок для санаторно - курортного лікування клієнтів, який, придбавши їх за оплату, в свою чергу направляє на санаторно - курортне лікування та відпочинок своїх клієнтів, з оформленими путівками та іншими документами, зазначеними в путівці, що підтверджується укладеними позивачем, одним з видів діяльності якого є послуги з організації подорожувань, договорами про надання платних послуг по санаторно - курортному лікуванню №8 від 10.02.2010 року, №19 від 04.02.2010 року між позивачем (замовник) та ТОВ «Санітарно-курортному об'єднанню» «Укркурорт» (виконавець) та Первинною організацією профспілки ПМГУ ВАТ «Арселор Миттал Кривий Ріг».

Відповідно до п.п.5.2.1 п.5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку (п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

Згідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу).

Відповідно до п.п. 7.4.5. п.7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. Як виняток з цього правила, підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками у межах граничної суми, встановленої Національним банком України для готівкових розрахунків, є належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує прийняття платежу постачальником від отримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника (п.п 7.2.6. п. 7.2 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість").

Згідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до складу податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього кодексу).

Суд вважає, що наявність у платника податків (позивача у справі) виданих йому продавцем послуг податкових накладних, оформлених з дотриманням вимог чинного законодавства, і сплата продавцю за надані послуги з податком на додану вартість є достатніми підставами для визначення податкового кредиту.

Згідно з положеннями Податкового кодексу України та Закону України "Про податок на додану вартість" існує один випадок не включення до складу податкового кредиту витрат по сплаті податку - відсутність податкової накладної. Інших підстав для не включення до складу податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість цим кодексом не передбачено.

При визначенні же оподатковуваного прибутку не можуть бути враховані, зокрема витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відсутність таких документів не визначалася в акті перевірки, а навпаки такі документи перевірялися, але оцінку їм було надано відповідно до даних перевірки контрагента позивача.

Та обставина, що податковим органом складено акт щодо неможливості проведення зустрічної перевірки контрагента позивача, (за якими податкова інспекція встановила завищення податкового кредиту позивачем та валових витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування) не може свідчити про недійсність або нікчемність правочину між позивачем та цим підприємством, враховуючи також час виписки податкових накладних та здійснення господарських операцій

Відповідно до ст. 204 Цивільного кодексу України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Відповідно до змісту ст. 204 та ст. 215 ЦК України укладені між сторонами правочини є чинними, якщо їх недійсність прямо не встановлена законом (нікчемні правочини). У всіх інших випадках питання про недійсність правочину має бути встановлено судом на підставі заяви зацікавленої особи після повного та всебічного розгляду питання про недійсність такого правочину.

Угоди з контрагентом позивача недійсними не визнавалися. Підстави вважати її нікчемними відсутні.

Актом перевірки відповідача також підтверджується факт оформлення зазначених документів між позивачем та його контрагентом на виконання укладених договорів, поряд з цим, акт перевірки не містить встановлення факту недоліків в оформленні даних документів.

З урахуванням положень вказаних вище норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», «Про податок на додану вартість», Податкового кодексу України, суд зазначає, що обмеженням для віднесення до понесених суб'єктом господарювання витрат до складу матеріальних витрат є відсутність розрахункових, платіжних, та інших документів, обов'язковість ведення та зберігання яких встановлена правилами ведення податкового обліку. Бухгалтерський облік є єдиним видом обліку, на підставі відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій визначається склад витрат віднесених до валових, оскільки усі види звітності заповнюються на підставі даних бухгалтерського обліку.

Також суд зазначає, що вказані норми, за своїм змістом, у якості підстав для невключення до витрат, витрат суб'єкта господарювання передбачають випадки повної відсутності любих розрахункових, платіжних та інших документів.

Акт перевірки не містить оцінки кожної конкретної операції проведеної контрагентом з позивачем, із з'ясуванням та з підтвердженням відповідними доказами, питання фактичної відсутності надання послуг.

На підставі викладеного, суд, оцінюючи правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, керуючись критеріями, закріпленими у частині 3 статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, вважає, що їх було прийнято необґрунтовано, тобто без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття рішення, упереджено, нерозсудливо, з порушенням закону, тому вони визнаються судом протиправними та підлягають скасуванню.

В порядку ст. 94 КАС України на користь позивача з Державного бюджету України підлягають стягненню витрати по сплаті судового збору у розмірі 2294,00 гривень.

На підставі викладеного, керуючись статтями 158, 159, 160, 163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим ДПС від 22.04.2013 року №0002882208.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим ДПС від 22.04.2013 року №0002912208.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим ДПС від 22.04.2013 року №0002852208.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Санаторно-курортного об'єднання Укркурорт груп" з Державного бюджету України витрати по сплаті судового збору у розмірі 2294,00 гривень, шляхом списання органами Державного казначейства з відповідних рахунків відповідача.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кисельова О.М.