Постанова № 32806949, 22.05.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

22 травня 2013 року 09 год. 45 хв. № 2а-15075/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомПублічного акціонерного товариства «Комерційний банк «Надра»до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13 липня 2012 року № 0001954310, № 0001924310, № 0001934310, № 0001954310, - В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Публічне акціонерне товариство «Комерційний банк «Надра» (далі - ПАТ «КБ «Надра», Банк, позивач) з позовом до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби (далі - ОДПС, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13 липня 2012 року № 0001954310, № 0001924310, № 0001934310, № 0001954310.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач посилається на те, що ним були виконані усі законодавчі умови для формування податкового кредиту за результатами фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентом ЗАТ «Центрбудінвест» (ідентифікаційний код 32559981), а тому висновки відповідача про завищення ПАТ «КБ «Надра» сум податкового кредиту з податку на додану вартість (далі - ПДВ) за січень 2012 року в розмір 8 907 725, 00 грн. та за лютий 2012 року в розмірі 35 499 662, 80 грн., внаслідок формування податкового кредиту за рахунок податкових накладних, отриманих від зазначеного постачальника, з підстав відсутності в таких податкових накладних всіх обов'язкових реквізитів (а саме - не вказані реквізити цивільно-правового договору і посадову особу, яка підписувала податкові накладні), відсутності реєстрації цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, є безпідставними і нормативно необґрунтованими.

Зокрема, позивач зазначає про те, що перевіряючими не було враховано те, що у податкових накладних від 10.01.2012р. за № 1 та від 29.02.2012р. за № 2, виписаних ЗАТ «Центрбудінвест», по-перше, зазначений вид цивільно-правового договору - «договір купівлі-продажу», по-друге, дані податкові накладні підписані уповноваженою на те особою постачальника - арбітражним керуючим ОСОБА_1 (призначений ліквідатором ЗАТ «Центрбудінвест» відповідно до постанови Господарського суду м. Києва від 09.08.2011р. по справі № 44/443-б про банкрутство ЗАТ «Центрбудінвест»), по-третє, формування ПАТ «КБ «Надра» податкового кредиту на підставі цих податкових накладних здійснювалося з урахуванням норм п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України (тобто з нарахуванням банком податкових зобов'язань при подальшій реалізації квартир, виходячи при цьому з бази оподаткування ПДВ, щодо якої було сформовано податковий кредит при отримані на баланс квартир). Суми коштів в розмірі 266 444 326, 87 (в т.ч. ПДВ) за даними податковими накладними сплачені ПАТ «КБ «Надра» своєму контрагенту в повному обсязі.

Крім цього, ПАТ «КБ «Надра» на виконання вимог абз. 9 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України до податкової інспекції разом з деклараціями з податку на додану вартість за звітні періоди січень і лютий 2012 року були надані відповідні письмові заяви про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації податкових накладних), копії первинних і розрахункових документів, що підтверджують факти сплати відповідних сум ПДВ і отримання відповідних товарів. Таким чином, з огляду на дотримання вищезазначеної законодавчо встановленої процедури, позивач в силу цієї ж норми абз. 9 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України має право на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Відповідач проти позову заперечував, надавши суду письмові заперечення від 19.12.2012р. за № 1838/9/10-030. В обґрунтування своїх заперечень посилається на те, що в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «КБ «Надра» (ідентифікаційний код 20025456) з питання достовірності формування податкового кредиту з ПДВ за січень та лютий 2012 року встановлено, що вказаним суб'єктом господарювання сформований податковий кредит за звітний період січень 2012 року на суму ПДВ 8 907 725,00 грн. та за звітний період лютий 2012 року на суму ПДВ 35 499 662,80 грн. по взаємовідносинах із ЗАТ «Центрбудінвест» (ідентифікаційний код 32559981). При цьому перевіряючими виявлено, що в порушення вимог Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011р. № 1379 та п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, у податкових накладних від 10.01.2012р. за № 1, від 29.02.2012р. за № 1 і № 2, виписаних ЗАТ «Центрбудінвест», не вказано реквізити цивільно-правового договору та посадову особу, яка підписувала такі податкові накладні. Також, за результатами опрацювання податкової звітності з ПДВ шляхом автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, працівниками податкової інспекції була виявлена розбіжність між задекларованою сумою податкового зобов'язання ЗАТ «Центрбудінвест» за лютий 2012 року та сумою податкового кредиту ПАТ «КБ «Надра» за відповідний звітний період в сумі 35 499 662, 80 грн. (а саме: ЗАТ «Центрбудінвест» податкові зобов'язання на суму 35 499 662, 80 грн. не задекларувало, податкові накладні на цю суму в Єдиному державному реєстрі податкових накладних не зареєстровані).

Крім того, на думку податківців, в силу норм п. 198.4 ст. 198 Податкового кодексу України, позивач не мав права формувати суми податкового кредиту в розмірі 35 499 662, 80 грн. за результатами укладення договору від 28.02.2013р. щодо передачі ЗАТ «Центрбудінвест» заставного майна та майнових прав у власність ПАТ «КБ «Надра» (Заставодержателя) в рахунок погашення кредиторських вимог останнього.

Таким чином, за висновками Акта перевірки від 21.05.2012р. № 453/43-10/20025456 ПАТ «КБ «Надра» в порушення п. 198.4, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України завищено податковий кредит з ПДВ за січень 2012 року у розмірі 8 907 725,00 грн. та за лютий 2012 року у розмірі 35 499 662,80 грн., що призвело до завищення розміру залишку від'ємного значення попереднього звітного податкового періоду, що включається до складу податкового звітного періоду за березень 2012 року у розмірі 43 406 198,00 грн.

В судових засіданнях представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судових засіданнях заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні.

19 лютого 2013 року в судовому засіданні судом було ухвалено перейти до письмового провадження на підставі ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України.

27 березня та 25 квітня 2013 року представнику позивача були врученні судовий запит від 25.03.2013р. № 2а-15075/12/2670 та ухвала суду про витребування доказів від 18 квітня 2013 року, вимоги яких позивач в повному обсязі не виконав, документально обґрунтованих пояснень з питань неможливості надання витребовуваних судом документів та відомостей до суду не надав.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на таке.

ПАТ «КБ «Надра» (ідентифікаційний код 20025456) було взято на податковий облік в органах державної податкової служби з 09 жовтня 1998 року за № 730, станом на момент складання Акта перевірки від 04.07.2012р. № 634/43-10/20025456 перебувало на обліку в ОДПС.

Згідно Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 10 березня 2011 року № 100327519 ПАТ «КБ «Надра» являється платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер 200254526655).

Відповідно до Довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії АБ № 514677 від 09.08.2012р. до видів діяльності позивача за КВЕД відноситься: 64.19 Інші види грошового посередництва.

Протягом періоду з 01.06.2012р. по 22.06.2012р. працівниками ОДПС була проведена позапланова виїзна документальна перевірка ПАТ «КБ «Надра» (ідентифікаційний код 20025456) з питання достовірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість за січень 2012 року та за лютий 2012 року, за результатами якої складено Акт від 04.07.2012р. № 634/43-10/20025456 (далі - Акт перевірки).

Вказана документальна перевірка проведена на підставі норм пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78, п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України, та наказу ОДПС від 01.06.2012р. № 94 і направлень від 01.06.2012р. № 58, 59 і 60, в рамках розгляду заперечень ПАТ «КБ «Надра» від 25.05.2012р. № 1-4-7683 до Акта від 21.05.2012р. № 453/43-10/20025456, складеного за результатами попередньої невиїзної документальної перевірки цього Банку. Факти ознайомлення перевіряючими посадових осіб ПАТ «КБ «Надра» з направленнями на перевірку, вручення їм копії наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки до початку її проведення, та правомірність подальших дій працівників відповідача при проведенні такої перевірки позивачем не заперечуються та не оскаржуються.

В ході проведення такої документальної перевірки працівниками ОДПС досліджувалися наступні документи та відомості (окрім самого Акта від 21.05.2012р. № 453/43-10/20025456): 1) декларація з податку на додану вартість ПАТ «КБ «Надра» за січень 2012 року із додатками до неї (вх. № 9006939032 від 20.02.2012р.); 2) заява ПАТ «КБ «Надра» із скаргою від 20.02.2012р. № 1-4-2512; 3) податкова накладна від 10.01.2012р. №1, що виписана ЗАТ «Центрбудінвест»; 4) декларація з податку на додану вартість ПАТ «КБ «Надра» за лютий 2012 року із додатками до неї (вх. № 9012782755 від 19.03.2012р.); 5) заява ПАТ «КБ «Надра» із скаргою від 19.03.2012р. № 1-4-4171; 6) договір від 28.02.2012р. б/н; 7) податкові накладні від 29.02.2012р. № 1 і № 2, що виписані ЗАТ «Центрбудінвест»; 8) ухвала попереднього судового засідання від 08.06.2011 року та постанова Господарського суду м. Києва від 09.08.2011р. у справі № 44/443-б про визнання боржника (ЗАТ «Центрбудінвест») банкрутом; 9) договір про порядок погашення заборгованості від 06.01.2012р.; 10) висновок суб'єкта оціночної діяльності про вартість майнових прав від 27.02.2012р., складений ТОВ «Київоблпроектсервіс»; 11) висновок суб'єкта оціночної діяльності про вартість об'єктів нерухомого майна від 26.12.2011р., складений ТОВ «Київоблпроектсервіс»; 12) реєстри виданих та отриманих податкових накладних за січень, лютий 2012 року; 13) Книги № 1 - № 4 (Витяги БТІ та договори купівлі-продажу); 14) відомості з бази ДПА України «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України».

Відповідно до тексту Акта перевірки від 21.05.2012р. № 453/43-10/20025456 ПАТ «КБ «Надра» задекларувало податковий кредит з ПДВ за січень 2012 року в сумі 8 907 725, 00 грн. та за лютий 2012 року в сумі 35 499 733, 00 грн. по господарським взаємовідносинам із ЗАТ «Центрбудінвест» (ідентифікаційний код 32559981), а саме:

- в рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною та нульовою ставкою» розд. ІІ «Податковий кредит» своєї Податкової декларації з ПДВ за січень 2012 року відображено суму податкового кредиту за січень 2012 року у розмірі 8 907 725,00 грн. на підставі податкової накладної від 10.01.2012р. за № 1;

- в рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною та нульовою ставкою» розд. ІІ «Податковий кредит» своєї Податкової декларації з ПДВ за лютий 2012 року відображено суму податкового кредиту за лютий 2012 року у розмірі 35 499 733,00 грн. на підставі податкових накладних від 29.02.2012р. за № 1 і № 2.

За результатами дослідження цих податкових накладних перевіряючими, як і під час попередньої невиїзної документальної перевірки ПАТ «КБ «Надра» (Акт від 21.05.2012р. № 453/43-10/20025456, копія якого наявна в матеріалах справи), встановлено недотримання вимог Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року № 1379 та п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, при їх оформленні, а саме не вказано реквізитів цивільно-правового договору та не вказано посадову особу, яка підписувала податкові накладі (останнє щодо податкових накладних від 29.02.2012р.).

Також в ході проведення перевірки виявлено, що відповідно до ухвали попереднього засідання Господарського суду м. Києва від 08.06.2011р. у справі № 44/443-б про банкрутство ЗАТ «Центрбудінвест» був затверджений реєстр вимог кредиторів, до якого, зокрема, включені майнові вимоги ПАТ «КБ «Надра» на загальну суму 290 180 791, 50 грн. як вимоги першої черги задоволення. В подальшому постановою Господарського суду м. Києва від 09.08.2011р. у справі № 44/443-б ЗАТ «Центрбудінвест» визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру.

При цьому відповідно до Договору про порядок погашення заборгованості від 06.01.2012р. в рахунок часткового погашення вимог Кредитора (ПАТ «КБ «Надра») в сумі 290 180 791, 50 грн. Боржник (ЗАТ «Центрбудінвест») в строк до 01 травня 2012 року має передати у власність Кредитора житлові квартири та машиномісця.

На підставі цього Договору ЗАТ «Центрбудінвест» виписало податкову накладну від 10.01.2012р. № 1 на загальну суму 53 446 350, 07 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 907 725, 01 грн.). В гр. «номенклатура товарів/послуг продавця» вказаної податкової накладної зазначені житлові квартири (на загальну суму 38 487 716, 09 грн., в т.ч. ПДВ 6 414 619, 35 грн.) та машиномісця (на загальну суму 14 958 633, 93 грн., в т.ч. ПДВ - 2 493 105, 66 грн.).

Відповідно до Договору від 28.02.2012р., укладеного між ЗАТ «Центрбудінвест» (Сторона-1) та ПАТ «КБ «Надра» (Сторона-2), Банк набуває право, що витікає з договору № 02/1 про участь в будівництві житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. Київ, Шевченківський район, вул. Дегтярівська, 25а, і складається з права вимоги передачі у власність Стороні-2 89%-ів загальної площі квартир побудованого житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. київ, вул. Дегтярівська, 25-А в Шевченківському районі, 89%-ів нежитлових вбудовано-прибудованих приміщень об'єкту, 89%-ів місць підземної стоянки для автомобілів та інших споруд об'єкту. Загальна вартість Предмету цього Договору за домовленістю Сторін становить 212 997 976, 80 грн. (в т.ч. ПДВ - 35 449 662, 80 грн.).

На підставі цього Договору ЗАТ «Центрбудінвест» виписало податкові накладні від 29.02.2012р. за № 1 на суму 168 170 445, 60 грн. (в т.ч. ПДВ - 28 028 407, 60 грн.) та за № 2 на суму 44 827 531, 20 грн. (в т.ч. ПДВ - 7 471 255, 20 грн.). В гр. «номенклатура товарів/послуг продавця» вказаних податкових накладних зазначено: майнові права на II та III чергу будівництва житлового комплексу «КОСМОПОЛІТЕН ПАРК ПУШКІНА», що знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Дегтярівська, 25-А.

Вказані житлові квартири та машиномісця, майнові права обліковуються ПАТ «КБ «Надра» на рахунку 3409 «Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя».

Відповідно до абз. 1 п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п. 198.4 ст. 198 цього Кодексу якщо платник податку придбає (виготовляє) товари послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у і зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Крім того, за результатами опрацювання податкової звітності з ПДВ шляхом автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів та опрацювання формування даних декларації «податкові зобов'язання» та «податковий кредит» працівниками відповідача виявлено розбіжність між задекларованою сумою податкового кредиту ПАТ «КБ «Надра» та задекларованою сумою податкового зобов'язання ЗАТ «Центрбудінвест». Розбіжність складає 35 499 662, 80 грн. Зазначена розбіжність виникла внаслідок того, що ЗАТ «Центрбудінвест» не задекларувало податкове зобов'язання за лютий 2012 року по контрагенту ПАТ «Комерційний Банк «Надра».

Згідно п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: «дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

На думку перевіряючих, вищенаведеними нормами Податкового кодексу України визначено, що розмір податкового зобов'язання продавця товарів (послуг) по господарським операціям, проведеним з кожним контрагентом-покупцем у окремому звітному періоді, має дорівнювати розміру податкового кредиту такого покупця, задекларованого за такий звітний період, що передбачає відображення покупцем отриманої податкової накладної у реєстрі отриманих податкових накладних цього звітного періоду.

Неправомірне формування податкового кредиту ПАТ «БК «Надра» за січень 2012 року у розмірі 8 907 725, 00 грн. та за лютий 2012 року у розмірі 35 499 662, 80 грн. призвело до завищення залишку від'ємного значення попереднього звітного податкового періоду, що включається до складу податкового звітного періоду за березень 2012 року у розмірі 43 406 198, 00 грн.

На порушення п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України, ПАТ «КБ «Надра» включило до складу залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду, що включається до складу податкового звітного періоду податок на додану вартість в сумі 43 406 198, 00 грн. за березень 2012 року.

На підставі вищевикладеного в розд. 4 «Висновок» Акта перевірки від 04.07.2012р. № 634/43-10/20025456 зазначено, що перевіркою встановлено порушення ПАТ «КБ «Надра» вимог п. 198.4, п. 198.6 ст. 198, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України, що відповідно призвели до заниження суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за січень 2012 року в сумі 546 130, 00 грн., за лютий 2012 року в сумі 455 060, 00 грн., та до завищено залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту (ряд. 21) за березень 2012 року на 43 406 198, 00 грн., що призвело до заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (ряд. 25) за березень 2012 року на суму 315 910, 00 грн.

13 липня 2012 року ОДПС на підставі Акта перевірки від 04.07.2012р. № 634/43-10/20025456 прийняла наступні спірні податкові повідомлення-рішення:

- за № 0001954310 (форми «В4»), яким згідно з п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України за порушення вимог п. 198.4, п. 198.6 ст. 198, п. 200.3 ст. 200 цього Кодексу зменшила ПАТ «КБ «Надра» розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації за березень 2012 року (вх. № 9020263270 від 19.04.2012р.) у розмірі 43 406 198, 00 грн.;

- за № 0001924310 (форми «Р»), яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до ст. 123 цього Кодексу, за порушення вимог п. 198.4, п. 198.6 ст. 198, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України збільшила ПАТ «КБ «Надра» суму грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість 14010100» в розмірі 682 662, 50 грн., в тому числі 546 130, 00 грн. - основний платіж, 136 532, 50 грн. - штрафні (фінансові) санкції;

- за № 0001934310 (форми «Р»), яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до ст. 123 цього Кодексу, за порушення вимог п. 198.4, п. 198.6 ст. 198, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України збільшила ПАТ «КБ «Надра» суму грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість 14010100» в розмірі 568 825, 00 грн., в тому числі 455 060, 00 грн. - основний платіж, 113 765, 00 грн. - штрафні (фінансові) санкції;

- за № 0001954310 (форми «Р»), яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до ст. 123 цього Кодексу, за порушення вимог п. 198.4, п. 198.6 ст. 198, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України збільшила ПАТ «КБ «Надра» суму грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість 14010100» в розмірі 394 887, 50 грн., в тому числі 315 910, 00 грн. - основний платіж, 78 977, 50 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Згідно рішень ДПС у м. Києві від 21.09.2012р. № 5930/10/12-414 та ДПС України від 23.10.2012р. № 4078/о/4-12/10-2115 за результатами розгляду первинної та повторної скарг ПАТ «КБ «Надра» спірні податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скарги підприємства - без задоволення.

При вирішення даного спору суд виходить з наступного.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 4 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Порядок формування податкового кредиту, підстави його виникнення та порядок визначення сум податку на додану вартість, що підлягають відшкодуванню з Державного бюджету України, встановлені ст. 198 ПК України.

Пунктом 198.1 ст. 198 цього Кодексу визначено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з, зокрема, придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 200.1 ст. 200 ПК України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При цьому, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом, а при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п. 200.1, 200.2 ст. 200 цього Кодексу).

За приписами п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг та є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (п. 201.4, 201.6 ст. 201 ПК України).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).

З огляду на викладені норми Податкового кодексу України суд звертає увагу на існування декількох підстав для формування податкового кредиту, а саме - наявність у платника податку - покупця - належно оформленої податкової накладної, сплата грошових коштів контрагенту в сумі, визначеній у податковій накладній, а також фактичне виконання господарської операції, за наслідками якої у платника ПДВ виникає право на податковий кредит.

Пунктом 201.2 ст. 201 ПК України також встановлено, що форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом державної податкової служби. З урахуванням цього форма податкової накладної та порядок її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011р. № 1379 (далі - Наказ № 1379), що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 року за № 1333/20071.

Зокрема, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України) (п. 201.1 ст. 201 ПК України).

Відповідно до положень п. 2 Порядку заповнення податкової накладної (далі - Порядок), затвердженого Наказом № 1379, що був розроблений на виконання ст. 201 ПК України, податкова накладна заповнюється державною мовою за встановленою формою шляхом: або видруковування такої форми з подальшим заповненням її платником податку на додану вартість розбірливим почерком ручкою з чорнилом (пастою) синього або чорного кольору без підчисток і виправлень тексту та цифрових даних; або заповнення її в електронному вигляді з подальшим видруковуванням. Друкована податкова накладна може бути як з клітинками, так і без них.

Податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Дата виписки податкової накладної заповнюється цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми та інші розділові знаки в даті виписки податкової накладної не проставляються (п. 3 Порядку).

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс)(абз. 1 п. 14 Порядку).

У графі «Вид цивільно-правового договору» податкової накладної зазначається вид цивільно-правового договору згідно з видом договірних зобов'язань, визначених Цивільним кодексом України. Дата укладання договору проставляється відповідно до вимог пункту 3 цього Порядку (абз. 2 п. 4 цього Порядку).

Сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг продавця у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (п. 5 Порядку).

При цьому згідно п. 16 зазначеного Порядку усі примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати постачання товарів/послуг, та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця. Податкова накладна не підписується покупцем товарів/послуг і не скріплюється його печаткою.

Податкова накладна є підставою для віднесення до податкового кредиту витрат зі сплати податку на додану вартість у покупця, зареєстрованого як платник податку (пп. 6.2 п. 6 Порядку).

Підпунктом 6.3 пункту 6 Порядку встановлено, що не дає права покупцю на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту: відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; порушення порядку заповнення податкової накладної; податкова накладна виписана платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду.

Одночасно порядок видачі податкових накладних регламентовано п. 201.10 ст. 201 ПК України, відповідно до якого податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (абз. 2 п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Так, у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією (абз. 11-12 п. 201.10 ст. 201 ПК України).

В силу норм абз. 9 і 10 п. 201.10 ст. 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку-продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Крім цього, відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-ХІV (в редакції на момент спірних правовідносин)(далі - Закон № 996-ХІV), який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

В розумінні Закону № 996-ХІV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV).

Відповідно до п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (в редакції на момент спірних правовідносин)(далі - Положення), яке встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (установи), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. (п. 2.2 Положення).

В силу п. 2.4 Положення первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Аналіз викладених норм свідчить про те, що податковий кредиту формується за наслідками реальної господарської операції, що підтверджується належними первинними документами, в рамках господарської діяльності платника податків.

Таким чином, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податок на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків, що також було зазначено в Листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011р. № 742/11/13-11.

В ході судового розгляду було встановлено, що 04 листопада 2003 року між ЗАТ «Транспортник» (Замовник будівництва) та ЗАТ «Центрбудінвест» (Генеральний інвестор будівництва, Інвестор) укладено договір за № 02/І про участь у будівництві житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. Київ, Шевченківський район, вул. Дегтярівська, 25а, предметом якого є спільна участь Сторін в проектуванні та будівництві за рахунок інвестиційних і залучених коштів житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. Київ, вул. Дегтярівська, 25-А у Шевченківському районі (далі - Об'єкт). Межі вищевказаної земельної ділянки для будівництва Об'єкта визначені у Додатку № 1 до Договору, який є його невід'ємною частиною (п. 1.1 цього Договору).

Згідно п 1.3 і 1.4 вказаного Договору техніко-економічні характеристики, в тому числі загальна площа Об'єкту уточнюються проектно-кошторисною документацією на будівництво, яка затверджується Сторонами. Фінансування комплексу робіт по проектуванню і будівництву ведеться за рахунок власних коштів Інвестора та коштів, залучених від третіх юридичних та фізичних осіб, в обсязі згідно із затвердженою Сторонами проектно-кошторисною документацією.

За умовами п. 3.3 цього Договору Сторони здійснюють будівництво Об'єкта на умовах сумісно дольової участі, відповідно до яких вся площа житлових та нежитлових приміщень, а також підземної стоянки для автомобілів розподіляються наступним чином:

- Замовник отримує у власність 11% загальної площі квартир побудованого Об'єкту, 11% нежилих вбудовано-прибудованих приміщень, 11% місць підземної стоянки для автомобілів та інших споруд Об'єкту;

- Інвестор отримує у власність: 89% загальної площі квартир побудованого Об'єкту, 89% нежилих вбудовано-прибудованих приміщень, 89% місць підземної стоянки для автомобілів та інших споруд Об'єкту.

Конкретне місце розташування (з позначенням на план-схемі Об'єкта) приміщень та об'єктів, які отримуються кожною із Сторін, погоджується Сторонами письмово після розробки та затвердження проектно-кошторисної документації в установленому порядку. Таке місце розташування залишається незмінним незалежно від залучення до участі у таке фінансування та будівництві третіх осіб (п. 3.4 даного Договору).

Відповідно до п. 3.7 цього Договору Сторони домовилися, що після виділення частин на підставі проектно-кошторисної документації і розпорядженням цими частками, права вимоги третіх осіб стосуються виключно тієї Сторони, що вступила з ними в правові відносини. Сторони визначають, що задоволення вищенаведених вимог третіх осіб не може бути покладене на іншу Сторону, шляхом зменшення долі, що належить цій Стороні на підставі цього Договору.

При цьому під «виділенням» слід розуміти відокремлення по проектно-кошторисній документації певної частки з нанесенням їх на поверхові плани із зазначенням відповідних меж та розмірів. Результати проведення виділення фіксуються у додатковій угоді з доданням копії поверхових планів, на яких нанесені межі часток, що належать кожній із Сторін.

Термін початку будівельних робіт - травень 2004 року, закінчення - 2008 рік. Остаточні строки узгоджуються після затвердження проектно-кошторисної документації, про що укладається додаткова угода до цього Договору.

Фінансування будівництва житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. Київ, Шевченківський район, вул. Дегтярівська, 25а, здійснювалося ПАТ «КБ «Надра» (Банк) на підставі договору кредитної лінії за № 23/5/2004/840-К/102, укладеного 08 липня 2004 року із ЗАТ «Центрбудінвест» (Позичальник)(копії вказаного Договору із змінами та доповненнями до нього були надані позивачем до суду на виконання вимог судового запиту від 25.03.2013р. № 2а-15075/12/2670). Зокрема, в силу положень п. 3.1 .1 цього Договору кредитної лінії Банк зобов'язаний протягом дії кредитної лінії та в межах суми встановленого ліміту кредитування надавати Позичальнику кредитні кошти в межах відкритої кредитної лінії з позикового рахунку № 2073100 095501 в ПАТ КБ «Надра», МФО 320003, як шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Позичальника № 26003002095501 в ПАТ КБ «Надра», МФО 320003, та і шляхом оплати платіжних документів Позичальника безпосередньо із вказаного позикового рахунку.

Оригіналів або копій виписок з банківського рахунку ЗАТ «Центрбудінвест» з відомостями про отримання останнім певних сум кредитних коштів та сплатою сум відсотків за користування кредитом - позивачем на неодноразові письмові вимоги суду надані не були.

В подальшому згідно постанови Господарського суду м. Києва від 09 серпня 2011 року у справі № 44/443-б ЗАТ «Центрбудінвест» (ідентифікаційний код 32559981) визнано банкрутом, відкрито ліквідаційну процедуру та ліквідатором банкрута призначено арбітражного керуючого ОСОБА_1. Крім цього згідно тексту цієї постанови Господарського суду м. Києва від 09 серпня 2011 року, 08 червня 2011 року цим судом була винесена ухвала попереднього засідання у справі № 44/443-б, якою затверджений реєстр кредиторів боржника на загальну суму 305 322 207, 22 грн., до якого включено в тому числі грошові вимоги ВАТ «Комерційний банк «Надра» на суму 290 180 791, 50 грн. як вимоги першої черги. Відомості про порядок та підстави формування таких грошових вимог Банку в тексті постанови господарського суду відсутні.

06 січня 2012 року між ЗАТ «Центрбудінвест» (Продавець), в особі арбітражного керуючого ОСОБА_1, та ПАТ «КБ «Надра» (Покупець), в особі Голови правління Жуковської В.Б., укладений договір б/н про порядок погашення заборгованості. Згідно п. 2 цього Договору в рахунок часткового погашення вимог Кредитора в сумі 290 180 791, 50 грн. Боржник в строк до 01 травня 2012 року передає у власність Кредитора майно за визначеним переліком, а саме: 56 житлових квартир на загальну суму 38 487 716, 09 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 414 619, 35 грн.), 193 машиномісць на загальну суму 15 086 283, 87 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 514 380, 61 грн.).

Загальна вартість майна визначена згідно з висновком суб'єкта оціночної діяльності про вартість об'єкта незалежної оцінки, проведеного незалежним оцінювачем - ТОВ «КИЇВОБЛПРОЕКТСЕРВІС» (сертифікат оцінювача № 11481/11 від 16.03.2011р.) складає 53 573 999, 96 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 928 999, 96 грн.) (п. 3 цього Договору).

Відповідно до п. 4 зазначеного Договору Сторони домовилися, що після підписання цього Договору та акту прийому-передачі, який є його невід'ємною частиною, вимоги Кредитора до Боржника зменшуються на суму вартості майна, зазначеного в Договорі, та складають 236 606 791, 54 грн.

В тексті цього Договору реквізити рахунків у банках Сторін (поточні, кореспондентські, тощо) взагалі відсутні.

Додатково до цього Договору від 06.01.2012р. позивачем надані наступні копії первинних і розрахункових документів:

- висновку про вартість майна (окремого індивідуально визначеного майна ЗАТ «Центрбудінвест», що знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Дегтярівська, № 25-А, корп. 1) ТОВ «КИЇВОБЛПРОЕКТСЕРВІС» від 27.12.2011р. щодо визначення ліквідаційної вартості майна в сумі 44 645 000, 00 грн. (без ПДВ);

- акта прийому-передачі від 10.01.2012р. б/н щодо передачі від Продавця до Покупця об'єктів нерухомого майна за переліком (56 житлових квартир на загальну суму 38 487 716, 09 грн. (з ПДВ), 191 машиномісця на загальну суму 14 958 633, 98 грн. (в т.ч. ПДВ), в тексті якого відсутні посилання на реквізити певного договору, реквізити розрахункових рахунків у банках Сторін також відсутні;

- податкової накладної від 10.01.2012р. № 1 на суму 53 446 350, 07 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 907 725, 01 грн.), заповнене в електронному вигляді шляхом подальшого видрукування всіх даних (окрім підпису), в якій, зокрема, в реквізитах «Вид цивільно-правового договору» зазначено «Договір купівлі-продажу» без відомостей про дату і номер такого договору (тобто незаповнені взагалі), «Форма проведення розрахунків» - «Безготівкова». В рядку «Дата виникнення податкового зобов'язання (постачання (оплати))» вказано єдину для всіх операцій дату - « 10.01.2012». Дана податкова накладна підписана ОСОБА_1 (наявні видрукувані П.І.П. особи, що підписала таку податкову накладну) та скріплена печаткою ЗАТ «Центрбудінвест»;

- нотаріально засвідчених договорів купівлі-продажу квартир (56) та машиномісць (119), датованих 06, 08 та 09 січнем 2012 року з витягами з Державного реєстру прав і Державного реєстру правочинів щодо внесення відповідних даних за результатами укладення таких договорів купівлі-продажу;

- коригуючий меморіальний ордер № 1 від 07.02.2012р. за січень 2012 року на суму 53 446 350, 07 грн., в якому, зокрема, в гр. «платник» зазначено «Заставне майно для продажу (кв…», «одержувач» - «Транз. счет «Позовна діяльність…», «Призначення платежу» - «Опл. за майно ЗАТ «Центрбудінвест» згід. догов. куп.-прод. та Розпор. № 11 від 07/02/12, у т.ч. 8907725,01коп», з якого, з урахуванням наявних матеріалів справи, неможливо встановити напрямок перерахування коштів та одержувача коштів.

28 лютого 2012 року між ЗАТ «Центрбудінвест» (Сторона-1), в особі ліквідатора ОСОБА_1, та ПАТ «КБ «Надра» (Сторона-2), в особі голови правління Жуковської В.Б., укладений договір б/н, згідно якого Сторона-1 передає, а Сторона-2 набуває право, що витікає з Договору 02/І про участь в будівництві житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. Київ, Шевченківський район, вул. Дегтярівська, 25а і складається з права вимоги передачі у власність Стороні-2 89 відсотків загальної площі квартир побудованого житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. Київ, вул. Дегтярівська, 25-А в Шевченківському районі (далі - Об'єкт), 89 відсотків нежитлових вбудовано-прибудованих приміщень Об'єкту, 89 відсотків місць підземної стоянки для автомобілів та інших споруд Об'єкту (далі - Предмет Договору) (п. 1.1 цього Договору).

Відповідно до п. 2 зазначеного Договору загальна вартість Предмету Договору визначена згідно з висновком суб'єкта оціночної діяльності про вартість об'єкта незалежної оцінки, складеним незалежним оцінювачем - ТОВ «КИЇВОБЛПРОЕКТСЕРВІС» (сертифікат оцінювача № 11481/11 від 16.03.2011р.) складає 177 498 314, 00 грн. (без ПДВ). Загальна вартість Предмету Договору за домовленістю Сторін складає 212 997 976, 80 грн.(в т.ч. ПДВ - 35 499 662, 80 грн.). Сторона-2 здійснює розрахунок за даним Договором в порядку та строки передбачені Договором про порядок погашення заборгованості від 28.02.2012р., укладеним між ЗАТ «Центрбудінвест» і ПАТ «КБ «Надра».

Конкретний перелік номерів і загальних площ квартир побудованого житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. Київ, вул. Дегтярівська, 25-А в Шевченківському районі (далі - Об'єкт), номерів і площ нежитлових вбудовано-прибудованих приміщень та місць підземної стоянки для автомобілів та інших споруд, щодо яких передаються майнові права, ніде не наведений. Таким чином, за відсутності такого переліку нерухомого майна, щодо якого за договором від 28.02.2012р. мають передаватися майнові права, з наявних у справі документів (зокрема, зазначених договорів від 06.01.2012р. та від 28.02.2012 року) вбачається дублювання проведення операцій з передачі прав на одне і те саме нерухоме майно за однією і тією самою адресою (м. Київ, вул. Дегтярівська, 25-А).

Копія вказаного вище договору про порядок погашення заборгованості від 28.02.2012р. б/н була надана позивачем суду на виконання вимог ухвали суду про витребування доказів від 18 квітня 2013 року.

При цьому в текстах обох Договорів від 28.02.2012р. будь-які відомості про реквізити розрахункових рахунків у банках Сторін також відсутні.

Додатково до цього Договору від 28.02.2012р. позивачем надані наступні копії первинних і розрахункових документів:

- висновку про вартість майнових прав (на ІІ та ІІІ черги будівництва житлового комплексу «КОСМОПОЛІТЕН ПАРК ПУШКІНА», що знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Дегтярівська, № 25-А) ТОВ «КИЇВОБЛПРОЕКТСЕРВІС» від 27.02.2012р. щодо визначення ринкової вартості майнових прав у сумі 177 498 341, 00 грн. (без ПДВ);

- акта приймання-передачі від 29.02.2012р. б/н щодо передачі від Сторони-1 до Сторони-2 прав, що витікають з договору № 02/І про участь у будівництві житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. Київ, Шевченківський район, вул. Дегтярівська, 25-А (а саме: складаються з права вимоги передачі у власність Стороні-2 89 відсотків загальної площі квартир побудованого житлового комплексу на земельній ділянці за адресою: м. Київ, вул. Дегтярівська, 25-А в Шевченківському районі (далі - Об'єкт), 89 відсотків нежитлових вбудовано-прибудованих приміщень Об'єкту, 89 відсотків місць підземної стоянки для автомобілів та інших споруд Об'єкту загальною вартістю 177 498 314 грн. та ПДВ в сумі 35 499 662, 80 грн.), в тексті якого відсутні посилання на реквізити певного договору, реквізити розрахункових рахунків у банках Сторін також відсутні;

- податкових накладних від 29.02.2012р. № 1 на суму 168 170 445, 60 грн. (в т.ч. ПДВ - 28 028 407, 60 грн.) та № 2 від 29.02.2012р. на суму 44 827 531, 20 грн. (в т.ч. ПДВ - 7 471 255, 20 грн.), заповнені в електронному вигляді шляхом подальшого видрукування всіх даних (окрім підпису та П.І.П. особи, що підписала податкові накладні), в яких, зокрема, в реквізитах «Вид цивільно-правового договору» зазначено «Договір купівлі-продажу» без відомостей про дату і номер такого договору (тобто незаповнені взагалі), «Форма проведення розрахунків» - «Безготівкова». В рядках «Номенклатура товарів/послуг продавця» вказані «Майнові права на ІІ (ІІІ) чергу будівництва житлового комплексу «КОСМОПОЛІТЕН ПАРК ПУШКІНА», що знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Дегтярівська, б. 25-А», а в рядку «Дата виникнення податкового зобов'язання (постачання (оплати))» зазначено єдину для всіх операцій дату - « 29022012». Дані податкові накладні підписані ОСОБА_1 (П.І.П. особи, що підписала такі податкові накладні, на копіях цих документів, що були надані позивачем до суду, дописані кульковою ручкою) та скріплена печаткою ЗАТ «Центрбудінвест»;

- меморіального ордеру № 2 від 29.02.2012р. на суму 212 997 976, 80 грн., в якому, зокрема, в гр. «платник» зазначено «Заставне майно для продажу (МП…», «одержувач» - «Транз. счет «Позовна діяльніст…», «Призначення платежу» - «Оприб. майн. права зг. розпорядженя № 191 від 29.02.12р. в рахунок погашення заборг. ЗАТ «Центрбудінвест» за КД № 23/5/2004/840-К/102 від 08.07.04», з якого, з урахуванням наявних матеріалів справи, неможливо встановити напрямок перерахування коштів та одержувача коштів.

Також до матеріалів справи відповідачем додатково до своїх письмових заперечень були надані копії документів первинних документів позивача, отриманих працівниками ОДПС при проведенні документальних перевірок, в тому числі податкових накладних від 10.01.2012р. № 1 та від 29.02.2012р. № 1 і № 2 (зокрема, в останніх двох податкових накладних від 29.02.2012р. відомості про П.І.П. особи, що підписала такі податкові накладні - відсутні), відомості з інформаційної бази даних податкового органу за результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, де зафіксовано недекларування ЗАТ «Центрбудінвест» суми податкових зобов'язань за звітний період лютий 2012 року в розмірі 35 499 662, 80 грн., що в свою чергу, протирічить аналогічній сумі податкового кредиту, відображеною ПАТ «КБ «Надра» в своїй податковій звітності за цей звітний податковий період.

Враховуючи зазначене вище, суд дійшов висновку, що наявні в матеріалах справи податкові накладні ЗАТ «Центрбудінвест» від 10.01.2012р. № 1 та від 29.02.2012р. № 1 і № 2, на підставі яких позивачем сформовані суми податкового кредиту за січень і лютий 2012 року, є такими, що оформлені не належним чином, а тому позовна вимога ПАТ «КБ «Надра» щодо скасування спірних податкових повідомлень-рішень, за яким позивачу нараховані грошові зобов'язання по податку на додану вартість та зменшення розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації за березень 2012 року, є такою, що не підлягає задоволенню.

Крім того при прийнятті рішення у даній справі суд зважає на той факт, що позивачем без пояснення причин не були виконані вимоги суду, викладені у судовому запиті від 25 березня 2013 року та ухвалі суду про витребування доказів від 18 квітня 2013 року, зокрема, в частині надання належних доказів на засвідчення факту перерахування на користь контрагента значних сум коштів по спірним податковим накладним.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог, у зв'язку з чим адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст.ст. 69 - 71, ст. 94, ст.ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. В задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства «Комерційний банк «Надра» відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст. ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.

Суддя О.В. Дегтярьова