Постанова № 32750932, 16.07.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"16" липня 2013 р.

справа № 804/1025/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Божко Л.А.

суддів: Лукманової О.М. Прокопчук Т.С.

за участю секретаря судового засідання: Соломки М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2013 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська про скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и В :

В січні 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив» звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська та просило визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача №0095561501 від 10.09.2012 року про збільшення грошового зобов’язання з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 12721646,00 грн. (у т.ч. штрафні (фінансові санкції 2544664,00 грн.).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2013 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, позивач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просив скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2013 року та прийняти нову, якою задовольнити позовні вимоги.

Перевіривши, в межах доводів апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню виходячи із наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив» перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська.

Відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року платника податку на прибуток ТОВ «Фондовий актив», за результатом якої було складено акт від 14.08.2012 року №1575/151/37213045.

Актом перевірки встановлено, що в порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, ТОВ “Фондовий Актив” у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 01.3) у сумі 26 273 004 грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.07.2012 року у сумі 6 568 251 грн. Загальна сума завищення збитків від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами на 01.07.2012 року складає 19 704 753 грн.

Невірно відображено від'ємний фінансовий результат переднього звітного року (рядок 02.3) у сумі 7 425 210 грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012 року у сумі 1 856 303 грн. Загальна сума завищення збитків від операцій з облігаціями на 01.07.2012 р. складає 5 568 907 грн.

Також, невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 03.3) у сумі 26 607 932 грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012 року у сумі 7 398 783 грн. Загальна сума завищення збитків від операцій з векселями на 01.07.2012 р. складає -19 209 149 грн.

Невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 04.3) у сумі 5 305 349 грн. замість 25 відсотків збитків віл операцій з цінними паперами на 01.01.2012 року у сумі 1 326 337 грн. Загальна сума завищення збитків від операцій з іпотечними сертифікатами на 01.07.2012 р. складає 3 979 012 грн.

У зв'язку з вказаними порушеннями загальне заниження суми податкового зобов'язання з податку на прибуток складає 10 176 982 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем винесене податкове повідомлення-рішення №0095561501 від 10.09.2012 року, яким збільшено грошове зобов'язання з податку наприбуток фінансових установ у розмірі 12721646,00 грн. (у т.ч. штрафні (фінансові) санкції 2544664,00 грн.).

В результаті адміністративного оскарження вказане податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

Пунктом 153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України, передбачено що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав.

Відповідно до вказаного пункту, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Відповідно до п. 150.1 ст.150 цього Кодексу, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

На виконання вказаних вимог Податкового кодексу України, позивач включив від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, що відбулись до 01.01.12р., у витрати (за операціями з цінними паперами) першого кварталу 2012р. у повному обсязі.

Законом України від 24.05.2012, № 4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм", на який посилається відповідач, законодавець вніс зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового Кодексу України та передбачив лише особливі умови перенесення від'ємного значення об'єкту оподаткування, а саме: у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Аналіз змісту п. 153.8 ст. 153 та п. 1 ст.150 Податкового Кодексу України дозволяє зробити висновок, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідачем не враховано, що вказана норма встановлює обмеження лише щодо перенесення спільного від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилось станом на 01.01.2012р. При цьому, негативний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток. Це різні за своєю економічною суттю поняття. Вказане обмеження не може застосовуватись до від'ємного фінансового результату від торгівлі цінними паперами, оскільки до його складу входять витрати на придбання цінних паперів (тобто вартості нереалізованих цінних паперів).

Лише в разі якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

Враховуючи норми статті 134 Кодексу, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 ПКУ, включається до доходів у Декларації. Даний результат як окремий показник не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки він є нічим іншим, як витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.

Відповідно до останнього абзацу Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої Наказом ДПС України від 21.12.12р. №1160, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року), у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012.

Таким чином, обмеження щодо врахування збитків застосовується лише до від'ємного значення, яке не містить витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року.

Відповідно, витрати на придбання цінних паперів, які були придбані в попередніх податкових періодах та не реалізовані станом на 01.01.2012, враховуються в рядку "від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду" Додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток банку в наступних податкових періодах у повному обсязі, що і мало місце в спірному випадку.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанці вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити, постанову суду першої інстанції скасувати.

На підставі викладеного, керуючись п.3 ч.1 ст. 198, ст. 202, 205, 207 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2013 року – задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2013 року – скасувати та прийняти нову.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив» - задовольнити.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська №0095561501 від 10.09.2012 року про збільшення грошового зобов’язання з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 12721646,00 грн. (у т.ч. штрафні (фінансові) санкції 2544664,00 грн.), винесене відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив».

Постанова суду набирає законної сили у відповідності до ч.5 ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання чинності.

Головуючий: Л.А. Божко

Суддя: О.М. Лукманова

Суддя: Т.С. Прокопчук