Постанова № 32739613, 21.06.2013, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/1544/13-а

21 червня 2013 року 13год. 45хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О. за участю секретаря судового засідання Бондаренко В.Ю. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представники Терещенко О.М., Смоловик О.Ю.

відповідача: представники Юхименко Т.В., Красько Г.Г., Наумчук Л.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю "Високовольтний союз-РЗВА" до Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

До Рівненського окружного адміністративного суду звернулося з адміністративним позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "РЗВА-Електрик" до Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.04.2013, які прийняті на підставі акта перевірки № 181/22-200/34704105 від 02.04.2013, а саме:

№ 0001462342 форма "Р", яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 10 611 656 грн. та донараховано штрафні санкції 4 454 413 грн.;

№ 0000311544 форма "В1", яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 1 695 462 грн. та донараховано штрафні санкції 847 731 грн.;

№ 0000321544 форма "В4", яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2012 року на суму 2 294 809 грн.;

№ 0001472342 форма "Р", яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 2 099 027 грн. та донараховано штрафні санкції в сумі 1 049 513,50 грн.;

№ 00000212240 форма "Р", яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 8 975,37 грн. та застосовано штрафні санкції в сумі 2 243,84 грн.;

№ 0001452342 форма "С", яким за порушення норм з регулювання обігу готівки застосовано штрафні санкції в сумі 6 435,36 грн.

Обґрунтовуючи позов, позивач заперечує висновки податкового органу щодо порушення ТОВ "РЗВА-Електрик" пп.153.2.1, пп.153.2.3 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України, вказує на безпідставність твердження податкового органу про заниження задекларованих доходів від продажу товарів в сумі 26 439 727 грн. внаслідок реалізації товарів покупцям-нерезидентам та пов'язаним особам за цінами, нижчими за звичайні. Застосування відповідачем в якості звичайних цін вартості продажу позивачем продукції для ДП НАЕК "Енергоатом" шляхом участі у відкритих торгах відповідно до Закону України "Про здійснення державних закупівель" позивач вважає безпідставним. Вказує на хибне тлумачення податковим органом п.1.20.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки відсутні підстави стверджувати про однорідність товарів, що продавалися за договорами з нерезидентами та ТОВ "Високовольтний союз-Україна", та ДП НАЕК "Енергоатом", а визнати товари ідентичними (однорідними) без спеціальних знань в сфері високовольтної апаратури неможливо, так як такі товари істотно відрізняються ринковими та функціональними характеристиками, ступенем високовольтної небезпеки та іншими факторами.

Крім цього, позивач покликається на хибність висновку податкового органу, що в порушення пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.135.1, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України ТОВ "РЗВА-Електрик" занижено інші доходи у зв'язку з не включенням до їх складу в ІІ кварталі 2012 року суми безповоротної фінансової допомоги в розмірі 3 099 080 грн. по компанії "Ремістле Лімітед". Вказує, що строк позовної давності по стягненню суми невиплачених дивідендів було перервано 29.12.2010 відповідно до ч.1 ст.264 Цивільного кодексу України, оскільки в цей день ТОВ "Рівненські промислові системи" здійснило часткову виплату заборгованості по виплаті дивідендів в сумі 100 000 USD / 796 110 грн. платіжним дорученням № 13 від 29.12.2010 на підставі протоколу загальних зборів учасників ТОВ "Рівненські промислові системи" № 34 від 19.11.2010. Часткове погашення боргу по виплаті дивідендів є дією, що свідчить про визнання боргу в розумінні ч.1 ст.264 ЦК України. Відповідно до частини 3 цієї статті після переривання перебіг позовної давності починається заново. Таким чином, строк позовної давності по заборгованості ТОВ "РЗВА-Електрик" (правонаступника ТОВ "Рівненські промислові системи") по виплаті дивідендів розпочався заново 29.12.2010 та закінчується 28.12.2013, відтак до закінчення вказаного строку заборгованість по виплаті дивідендів не підпадає під визначення безповоротної фінансової допомоги, передбачене пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, а тому обов'язок щодо сплати податку на прибуток з суми даної заборгованості не виникає.

Крім цього, позивач заперечує висновок податкового органу про завищення витрат по безтоварних операціях на суму 5 585 894 грн. з контрагентами, зазначеними на арк.15-16 акта перевірки. Вказує, що всі первинні документи, на підставі яких формувались спірні витрати, відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а обов'язкова наявність ТТН при віднесенні до витрат вартості придбаних матеріалів і комплектуючих правилами (стандартами) ведення бухгалтерського обліку не передбачена.

Також позивач покликається на необґрунтованість висновку податкового органу про те, що в порушення пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України віднесено до складу собівартості придбаних, реалізованих товарів витрати, понесені у зв'язку з продажем готової продукції у розмірі, що перевищує доходи, отримані від такого продажу, на суму 3 277 070 грн. Відповідно до пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України витрати, понесені у зв'язку з продажем/обміном товарів, виконанням робіт, наданням послуг пов'язаним з таким платником податку особам або за операціями з давальницькою сировиною, визначаються в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від такого продажу/обміну. Однак дія даної норми не поширюється на операції з контрагентами, зазначеними в додатку до акта перевірки "Реалізація готової продукції ТОВ "РЗВА-Електрик" за цінами нижче собівартості пов'язаним особам за жовтень 2011 року - грудень 2012 року", оскільки акт перевірки не містить доказів пов'язаності покупців продукції з ТОВ "РЗВА-Електрик".

Окрім наведеного, позивач вказує на безпідставність висновку податкового органу про завищення інших витрат за IV квартал 2012 року в сумі 10 750 583,52 грн. за договорами надання послуг № 009Р від 01.01.2012 та № 061Р від 01.07.2012 з ТОВ "Високовольтний союз-Україна", зазначає, що операції, обумовлені договорами, провадяться в рамках господарської діяльності позивача та призвели до отримання економічних вигод.

Позивач також вважає хибним висновок контролюючого органу про відсутність операцій з отримання від ПП "Прайд-Трейд" транспортно-експедиційних послуг на суму 674 234 грн., оскільки єдиною зазначеною в акті підставою для визнання факту відсутності господарських операцій з контрагентом є стан контрагента 8 "відсутність за місцезнаходженням". Зазначає, що відсутність контрагента за місцезнаходженням не визнається Податковим кодексом України підставою для не включення до складу витрат вартості отриманих від контрагента транспортно-експедиційних послуг, в той час як факт реального отримання послуг від ПП "Прайд-Трейд" підтверджений належними первинними бухгалтерськими документами, пред'явленими до перевірки.

З наведених підстав позивач вважає безпідставним збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток та застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 15 066 069 грн.

Обґрунтовуючи неправомірність податкових повідомлень-рішень про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість, про зменшення суми бюджетного відшкодування та зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість, позивач вказує, що до перевірки були надані всі необхідні первинні документи, контрагенти позивача мали чинну державну реєстрацію, були зареєстровані платниками ПДВ, розбіжності між задекларованими податковими зобов'язаннями та податковим кредитом відсутні. Формування позивачем спірного податкового кредиту вважає таким, що відповідає вимогам ст.198 Податкового кодексу України.

В обґрунтування безпідставності збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 8975,37 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 2243,84 грн. позивач вказує, що дохід, отриманий контрагентом-нерезидентом фірмою "Intech s.r.o." (Чеська Республіка) від надання послуг по сервісному обслуговуванню обладнання, є виручкою в розумінні п. "й" п.160.1 ст.160 Податкового кодексу України, а відтак обов'язок щодо нарахування, утримання й сплати до бюджету податку з доходу нерезидента в позивача не виникає.

Крім цього, позивач не погоджується з висновком контролюючого органу про встановлене перевіркою порушення ТОВ "РЗВА-Електрик" п.2.11 ст.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15.12.2004 № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320, а саме видача готівки під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів на загальну суму 23502,38 грн. та перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки в розмірі 2239,04 грн. Вказує, що підставою для вищевказаного висновку слугував той факт, що працівникам ТОВ "РЗВА-Електрик" ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9 було видано готівкові кошти під звіт без звітування ними у встановленому порядку за раніше отримані під звіт суми. Зазначене мало місце при обґрунтуванні порушень, встановлених в акті планової документальної перевірки ТОВ "РЗВА-Електрик" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010 по 30.09.2011 від 20.01.2012, у зв'язку з чим до позивача було застосовано штрафні санкції в сумі 4605,49 грн. податковим повідомленням-рішенням №0000042343 від 31.01.2012. Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 16.07.2012 в адміністративній справі № 2а/1770/1529/2012, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 07.11.2012, податкове повідомлення-рішення №0000042343 від 31.01.2012 визнано протиправним та скасовано. Обумовленим судовим рішенням встановлено, що долучені до звітів розрахункові документи належним чином підтверджують використання отриманих під звіт коштів. Таким чином, за відсутності у період з 01.04.2010 по 30.09.2011 факту порушення позивачем п.2.11 ст.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні в частині відшкодування працівникам ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9 готівкових коштів під звіт, що встановлено судовим рішенням, яке набрало законної сили, зазначені порушення не можуть бути повторною підставою для застосування штрафних санкцій відповідно до Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки". Також позивач зазначає, що застосування податковим органом штрафних санкцій суперечить вимогам статті 250 Господарського кодексу України.

Представник позивача в судовому засіданні адміністративний позов підтримав з наведених у ньому підстав та просив задовольнити в повному обсязі.

Відповідно до статті 55 КАС України в ході судового розгляду адміністративної справи суд допустив заміну позивача Товариство з обмеженою відповідальністю "РЗВА-Електрик" правонаступником Товариство з обмеженою відповідальністю "Високовольтний союз-РЗВА".

Відповідач Державна податкова інспекція у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби адміністративний позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.196-200 т.2). Представники відповідача в судовому засіданні надали пояснення, що відповідають наведеному в письмовому запереченні. Зокрема, пояснили, що ТОВ "РЗВА-Електрик" при продажу готової продукції пов'язаним особам суб'єктам господарювання-нерезидентам та ТОВ "Високовольтний союз Україна" застосовувало ціни менші за звичайні, що призвело до заниження доходів від продажу готової продукції за період з 01.10.2011 по 31.12.2012 на загальну суму 26 439 727 грн. Відповідно до пп.153.2.3 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України положення підпунктів 153.2.1 і 153.2.2 цього пункту поширюються також на операції з особами, які не є платниками цього податку; сплачують податок за іншими ставками, ніж платник податку на прибуток. Отже, суб'єкти господарювання-нерезиденти: ТОВ "НТЕАЗ Електрик" (Росія), ЗАТ "Високовольтний союз" (Росія), ТОВ "Ратон" (Білорусь) є пов'язаними особами. Крім того, ТОВ "Високовольтний союз Україна" є пов'язаною особою з ТОВ "РЗВА-Електрик" через засновників, а саме:

ТОВ "Високовольтний союз Україна" засновник ТОВ "РЗВА-Електрик" в розмірі 0,0042% та Компанія Малінко Лімітед, Республіка Кіпр в розмірі 99,9958%;

ТОВ "РЗВА-Електрик" засновник Компанія Малінко Лімітед, Республіка Кіпр, в розмірі 3% та Компанія Ремістле Лімітед, Республіка Кіпр, в розмірі 97%.

Компанія Малінко Лімітед, Республіка Кіпр, акціонери: Lisarost Limkted, Martafino Limited, обидва акціонери є податковими резидентами Кіпру.

Компанія Ремістле Лімітед, Республіка Кіпр, акціонери: Lisarost Limkted, Martafino Limited, обидва акціонери є податковими резидентами Кіпру.

Відповідно до пп.1.20.8 п.1.20 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган у порядку, встановленому законом. При проведенні перевірки платника податку податковий орган має право надати запит, а платник податку зобов'язаний обгрунтувати рівень договірних цін або послатися на норму абзацу першого підпункту 1.20.1 цього пунку.

На письмові запити податкового органу платник не обгрунтував рівень договірних цін, застосованих при проведенні фінансово-господарських операцій з реалізації готової продукції на експорт (ТОВ "НТЕАЗ Електрик", ЗАТ "Високовольтний союз", ТОВ "Ратон"), на ТОВ "Високовольтний союз-Україна", на ДП НАЕК "Енергоатом", а також не надав інші документи, що підтверджують рівень договірних цін на реалізацію товарів.

Відповідач зазначає, що для визначення звичайних цін на готову продукцію (вакуумні вимикачі, шафи з вакуумними вимикачами, шафи з трансформаторами напруги) при перевірці використана інформація про укладені на момент продажу такого товару договори на ідентичні товари у співставних умовах, а саме ціни, прилюдно пропоновані до продажу. Зокрема, враховані такі умови контрактів як ідентичність товару, умови постачання та місце продажу.

Відповідно до пп.1.20.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо товари (роботи, послуги) продаються з використанням конкурсу, аукціону, біржової пропозиції або пропозиції на організованому ринку цінних паперів, або коли продаж (відчуження) товарів здійснюється у примусовому порядку згідно із законодавством, звичайною є ціна, отримана при такому продажі.

Факт укладання договорів поставки ТОВ "РЗВА-Електрик" з Державним підприємством "Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" шляхом перемоги у конкурсних торгах та на основі рішення, прийнятого комітетом з конкурсних торгів ДП НАЕК "Енергоатом" свідчать про використання конкурсу для продажу продукції, виготовленої ТОВ "РЗВА-Електрик". Протягом перевіреного періоду ТОВ "РЗВА-Електрик" брало участь у тендері на замовлення ДП НАЕК "Енергоатом" щодо публічного способу продажу пристроїв електричних комплектних.

Податковим органом при проведенні аналізу умов контрактів та відповідно до наданих до перевірки ВМД, рахунків та оборотних відомостей по рахунках 26, 361, 362 за жовтень 2011 - грудень 2012 рр. встановлено, що ТОВ "РЗВА-Електрик" здійснювало поставку готової продукції на експорт та пов'язаним особам за цінами, які менші за звичайні понад 20%.

Також перевіркою встановлено, що згідно з протоколом № 40 загальних зборів учасників ТОВ "Рівненські промислові системи" від 09.04.2012 та статуту ТОВ "РЗВА-Електрик", зареєстрованого державним реєстратором 02.07.2012 за № 16081050017004291, ТОВ "РЗВА-Електрик" є правонаступником ТОВ "Рівненські промислові системи" по усіх його активах та зобов'язаннях відносно усіх його кредиторів і боржників.

Відповідно до передавального акту від 26.06.2012 ТОВ "РЗВА-Електрик" отримав від ТОВ "Рівненські промислові системи" поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками на суму 3 099 080 грн. перед засновником Компанія Ремістле Лімітед (Кіпр).

Згідно з протоколом № 20 загальних зборів учасників ТОВ "Рівненські промислові системи" від 12.03.2008 затверджено порядок розподілу чистого прибутку ТОВ "Рівненські промислові системи" за 2007 рік, зокрема за кошти в сумі 3 895 190 грн. здійснити виплату дивідендів Компанії Ремістле Лімітед.

Згідно з карткою рахунку 671 ТОВ "Рівненські промислові системи" станом на 27.06.2012 закриття залишків по передавальному балансу на ТОВ "РЗВА-Електрик" на суму 3 099 080 грн. (Компанія Ремістле Лімітед) відображено бухгалтерським записом Дт671 Кт683. Станом на 01.01.2013 на ТОВ "РЗВА-Електрик" рахується заборгованість по рахунку 671 перед Компанією Ремістле Лімітед в розмірі 3 099 080 грн.

Відповідно до пп.14.1.11, пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України кредиторська заборгованість по невиплачених дивідендах Компанії Ремістле Лімітед в сумі 3099080 грн. є безповоротною фінансовою допомогою, яка відповідно до п.135.1, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України включається до інших доходів.

Крім цього, відповідач вказує, що в ході перевірки проведено співставлення цін реалізації готової продукції пов'язаним особам з собівартістю виготовленої готової продукції (рахунок 26) в розрізі видів готової продукції, в результаті чого встановлено, що готова продукція в розрізі її видів реалізована покупцям - пов'язаним особам в багатьох випадках по цінах, нижчих від її собівартості, що відображено в додатках до акта перевірки.

Відповідно до пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України витрати, понесені у зв'язку з продажем/обміном товарів, виконанням робіт, наданням послуг пов'язаним з таким платником податку особам або за операціями з давальницькою сировиною, визнаються в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від такого продажу/обміну.

Крім цього, в ході перевірки не підтверджено наявність поставок товарів, робіт, послуг від ПП "Деметра", ТОВ Вакад", ТОВ "Каскад Енерго", ТОВ "Мегаполісстрой", ТОВ "Електропрестиж", ТОВ "Техпромкомплект", ТОВ "ВКФ Пожіновація", ПП фірма "Східоптторг", ТОВ "УР Електротехнічний ТД", ПП "Прайд Трейд" для ТОВ "РЗВА- Електрик". Дані правочини здійснені без мети настання реальних наслідків, отже не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю. Крім цього, відповідно до отриманих актів по ПП "Деметра", ТОВ Вакад", ТОВ "Електропрестиж", ПП фірма "Східоптторг" встановлено порушення ст.185 Податкового кодексу України в частині оподаткування податком на додану вартість безтоварних операцій по ланцюгу постачання товарів (робіт, послуг) з контрагентами-постачальниками. Враховуючи наведене, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, з метою штучного формування витрат та податкового кредиту, які не мають реального товарного характеру. Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ "РЗВА-Електрик" та обумовленими контрагентами відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, відтак у ТОВ "РЗВА-Електрик" не було підстав для податкового обліку вказаних операцій.

Також відповідач вказує, що в ході перевірки встановлено укладення ТОВ "РЗВА-Електрик" договору про надання послуг з ТОВ "Високовольтний союз-Україна" № 009Р від 01.01.2012, за умовами якого ТОВ "Високовольтний союз-Україна" зобов'язується здійснювати наступні заходи:

- проведення переддоговірної роботи (проведення попередніх переговорів з потенційними покупцями, підготовка комерційних пропозицій щодо обладнання, виробником якого є ТОВ "РЗВА-Електрик", переписка із покупцями обладнання, узгодження комерційних умов договорів з замовниками обладнання тощо);

- підготовка, супровід тендерних пропозицій в рамках процедур закупівель обладнання за державні кошти (збір та аналіз даних про майбутні закупівлі: підготовка, збір та подання документів, необхідних для подання тендерних пропозицій, забезпечення підписання договорів поставки за результатами перемоги у тендері тощо);

- проведення досліджень ринку, пошук нових клієнтів (ринків збуту) обладнання, розробка стратегії продажу, дослідження конкурентного середовища, рекламні послуги; забезпечення показу обладнання на виставках, презентаціях.

За умовами договору вартість послуг визначається як відсоток від вартості реалізованого ТОВ "РЗВА-Електрик" обладнання плюс податок на додану вартість, який нараховується додатково, і становить 9 809 087,39 грн., та ПДВ 1 961 817,48 грн.

До перевірки було надано акт виконаних робіт б/н від 28.12.2012, де зазначено, що ТОВ "РЗВА-Електрик" протягом періоду з 01.07.2012 по 31.12.2012 уклало договорів щодо продажу обладнання на суму 135 297 757,12 грн. і розраховується винагорода як 7,25% від суми цих договорів.

Для порівняння, за аналогічний період 2011 року ТОВ "РЗВА-Електрик" одержало доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) на суму 187 836 163 грн., а за період з 01.01.2012 по 30.06.2012 ТОВ "РЗВА-Електрик" одержало доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) на суму 126 403 124 грн.

Також до перевірки було надано додаток до вищевказаного акта приймання-передачі наданих послуг від 28.12.2012, зі змісту якого не прослідковуються конкретні дії ТОВ "Високовольтний союз-Україна", що є предметом договору № 009Р від 01.01.2012. Відповідач зауважує, що серед покупців продукції ТОВ "РЗВА-Електрик", зазначених в акті б/н від 28.12.2012, переважна більшість були покупцями продукції ТОВ "РЗВА-Електрик" і в попередніх періодах, наприклад Державне підприємство "НАЕК "Енергоатом", зміст, реквізити та порядок укладення договорів з яким свідчать про те, що ТОВ "РЗВА-Електрик" спроможне самостійно проводити переддоговірну та договірну діяльність, готувати та супроводжувати тендерні пропозиції в рамках процедур державних закупівель тощо. Те ж саме стосується і покупців-нерезидентів.

На письмові запити податкового органу не надано документального підтвердження факту отримання послуг з метою розширення ринку збуту. Так, у періоді 2008-2011рр. згідно з автоматизованим співставленням податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України та додатку № 5 до Декларацій з ПДВ, покупці продукції ТОВ "Високовольтний союз-Україна", ЗАТ "Високовольтний союз" (Росія), ТОВ "НТЭАЗ Электрик", ТОВ "Ратон", ТОВ "Вестрон", ДП "НАЕК "Енергоатом" та інші є постійними та основними, оскільки обсяг реалізованої готової продукції складає 95% від загального обсягу продажу.

Відповідач вважає, що понесення ТОВ "РЗВА-Електрик" витрат за договором № 009Р від 01.01.2012 не обумовило отримання ним економічної вигоди, якою характеризується будь-яка господарська діяльність, оскільки господарські операції між ТОВ "РЗВА-Електрик" та контрагентами, зазначеними в акті виконаних ТОВ "Високовольтний союз-Україна" робіт, не є наслідком надання послуг, зазначених в договорі, а є наслідком виконання підприємствами взаємних зобов'язань за договорами купівлі-продажу готової продукції (високовольтного обладнання). Отже, ТОВ "РЗВА-Електрик" безпідставно зменшило базу оподаткування податком на прибуток і податком на додану вартість за рахунок завищення витрат на збут та податкового кредиту.

Крім цього, ТОВ "РЗВА-Електрик" (замовник) укладено договір по надання послуг з ТОВ "Високовольтний союз-Україна" № 061Р від 01.07.2012, за умовами якого ТОВ "Високовольтний союз-Україна" зобов'язується протягом липня-грудня 2012р. надавати наступні послуги:

- погодження з покупцями технічних параметрів вакуумних вимикачів, комплектів адаптації, розробка опитувальних листів на вищевказане обладнання для запуску у виробництво;

конструкторський супровід замовлень центру "Ретрофіт", тобто розробка конструкторської документації на елементи викатні, модулі, комплекти монтажних частин з вакуумними вимикачами виробництва замовника з метою можливості використання останніх в високовольтному обладнанні кінцевих споживачів.

Вартість наданих ТОВ "Високовольтний союз-Україна" за договором № 061Р від 01.07.2012 обчислюється диференційовано - від 2,5% до 8,0% від рівня продажу обладнання ТОВ "РЗВА-Електрик" і не включає податок на додану вартість, який нараховується додатково.

До перевірки було надано акт виконаних робіт б/н від 28.12.2012, де зазначено, що ТОВ "РЗВА-Електрик" протягом періоду з 01.07.2012 по 31.12.2012 реалізувало обладнання на суму 15 691 602 грн., а сума винагороди за договором становить 941 496,13 грн., крім того ПДВ 188 299,23 грн.

Відповідач вважає, що ТОВ "РЗВА-Електрик" безпідставно зменшило базу оподаткування податком на прибуток і податком на додану вартість за рахунок завищення витрат на збут та податкового кредиту, оскільки операції, обумовлені договором, не є такими, що провадяться в рамках господарської діяльності ТОВ "РЗВА-Електрик", що не призвело до отримання економічних вигод. Підприємством не надано документів, які б підтверджували факт отримання послуг та не доведена доцільність таких послуг у господарській діяльності підприємства (назва готової продукції, куди вмонтовані вакуумні вимикачі з погодженими технічними параметрами, конструкторська документація. яку не в змозі виконати конструкторський відділ ТОВ "РЗВА-Електрик", в штаті якого знаходиться більше 100 чоловік тощо).

Таким чином, відповідач дійшов висновку, що в порушення пп.138.10.3 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України ТОВ "РЗВА-Електрик" віднесло до складу витрат витрати на збут, які не пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг в грудні 2012 року в сумі 11 770 904 грн., що призвело до завищення інших витрат підприємства.

Крім цього, перевіркою встановлено порушення абз."й" п.160.1, п.160.2 Податкового кодексу України, а саме при здійсненні виплати доходу нерезиденту - фірмі "Intech s.r.o" (Чеська Республіка) в сумі 5822,00 євро / 59835,82 грн. за надання послуг по сервісному обслуговуванню листовигинальних машин ОРТІМА-100, ОРТІМА-160 при виконанні контракту № 6.4.2-1203 від 12.03.2012 не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в сумі 8975,37 грн.

Також під час проведення перевірки встановлено порушення п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.3, п.200.4 ст.200, п.201.14, п.201.15 ст.201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення бюджетного відшкодування на загальну суму 1 695 462 грн., завищення залишку від'ємного значення (рядок 19) декларації з ПДВ за грудень 2012 року в сумі 2 294 809 грн., заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет на загальну суму 2 099 027 грн.

Зазначеного висновку відповідач дійшов з урахуванням того, що перевіркою встановлено СПД - постачальників, яким присвоєно стан платника, відмінний від "0"; серед постачальників ТОВ "РЗВА-Електрик" виявлено платників, якими надано ризиковий кредит, а саме по яких отримано акти перевірок контрагентів, по яких вбачається безтоварність операцій.

Окрім наведеного, перевіркою встановлено порушення п.2.11 ст.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320, а саме: видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів на загальну суму 23502,38 грн., перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки в розмірі 2239,04 грн.

З наведених вище підстав спірні податкові повідомлення-рішення представники відповідача вважають правомірними, в задоволенні адміністративного позову просили відмовити повністю за безпідставністю та необгрунтованістю вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд дійшов висновку, що позов слід задовольнити частково з таких підстав.

Судом встановлено, що з 12.02.2013 по 27.03.2013 уповноваженими особами Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "РЗВА-Електрик" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2012. Результати перевірки оформлені актом від 02.04.2013 № 181/22-200/34704105 (а.с.27-105 т.1), відповідно до висновків якого перевіркою встановлено порушення ТОВ "РЗВА-Електрик" (відповідно до предмета спору):

пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.135.1, пп.135.5.4, пп.135.5.11 п.135.5 ст.135, пп.138.1.1 п.138.1, пп.138.8.1 п.138.8, пп.138.10.3 п.138.10 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, пп.153.2.1, пп.153.2.3, пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток в розмірі 10 825 923 грн., у тому числі за 4 квартал 2011 року - 1 702 831 грн., за 1 квартал 2012 року - 1 605 440 грн., за 2 квартал 2012 рок - 1 472 662 грн., за 3 квартал 2012 року - 582 086 грн., за 4 квартал 2012 року - 5 462 904 грн.;

п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.3, п.200.4 ст.200, п.201.14, п.201.15 ст.201 Податкового кодексу України, що призвело до:

- завищення бюджетного відшкодування на загальну суму 1 695 462 грн., в тому числі по деклараціях: за листопад 2011 року на суму 53 688 грн., за лютий 2012 року на суму 11213 грн., за березень 2012 року на суму 751146 грн., за квітень 2012 року на суму 243707 грн., за червень 2012 року на суму 95019 грн., за липень 2012 року на суму 479139 грн., за вересень 2012 року на суму 61550 грн.;

- завищення залишку від'ємного значення (рядок 19) Декларації з ПДВ за грудень 2012 року в розмірі 2 294 809 грн.;

- заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет, на загальну суму 2 099 027 грн., в тому числі: за грудень 2011 року на суму 1 109 984 грн., за жовтень 2012 року на суму 485 263 грн., за листопад 2012 року на суму 503 781 грн.;

абз. "й" п.160.1, п.160.2 ст.160 Податкового кодексу України, а саме при здійсненні виплати доходу нерезиденту - фірмі "INTECH s.r.o." (Чеська Республіка) в сумі 5822,00 євро / 59835,82 грн. за надання послуг при виконанні контракту № 6.4.2-1203 від 12.03.2012 не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в сумі 8975,37 грн.;

п.2.11 ст.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320, а саме: видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів на загальну суму 23502,38 грн., перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки в розмірі 2239,04 грн.

Державною податковою інспекцією у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби на підставі акта перевірки від 02.04.2013 № 181/22-200/34704105 прийнято податкові повідомлення-рішення:

від 10.04.2013 № 0001462342 форма "Р", яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток" усього на суму 15 066 069 грн., у тому числі за основним платежем на 10 611 656 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 4 454 413 грн. (а.с.15 т.1),

від 10.04.2013 № 0000311544 форма "В1", яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 1 695 462 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 847 731 грн. (а.с.17 т.1),

від 10.04.2013 № 0000321544 форма "В4", яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2012 року в розмірі 2 294 809 грн. (а.с. 19 т.1),

від 10.04.2013 № 0001472342 форма "Р", яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" усього на суму 3 148 540,50 грн., у тому числі за основним платежем на суму 2 099 027 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 1049513,5 грн. (а.с.21 т.1),

від 10.04.2013 № 00000212240 форма "Р", яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток іноземних юридичних осіб" усього на суму 11219,21 грн., у тому числі за основним платежем на суму 8975,37 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2243,84 грн. (а.с.23 т.1),

від 10.04.2013 № 0001452342 форма "С", яким на підставі абз.5 ст.1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 6435,36 грн. (а.с.25 т.1).

Перевіряючи правомірність висновку податкового органу щодо заниження задекларованих ТОВ "РЗВА-Електрик" показників у рядку 02 Декларацій "дохід від операційної діяльності" у розмірі 26 439 727 грн. внаслідок продажу готової продукції пов'язаним особам: суб'єктам господарювання-нерезидентам та ТОВ "Високовольтний союз Україна" за цінами, меншими за звичайні, суд встановив та врахував наступне.

Відповідно до пп.153.2.1 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

За змістом пп.153.2.3 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України положення підпунктів 153.2.1 і 153.2.2 цього пункту поширюються також на операції з особами, які:

не є платниками цього податку;

сплачують податок за іншими ставками, ніж платник податку на прибуток.

Суд вважає, що висновок податкового органу про те, що суб'єкти господарювання-нерезиденти ТОВ "НТЕАЗ "Електрик" (Росія), ЗАТ "Високовольтний союз" (Росія), ТОВ "Ратон" (Білорусь) є пов'язаними особами з ТОВ "РЗВА-Електрик" відповідно до пп.153.2.3 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України, а саме у зв'язку з тим, що обумовлені контрагенти не є платниками податку на прибуток або сплачують податок за іншими ставками, ніж платник податку на прибуток, - грунтується на помилковому застосуванні підпункту 153.2.3. Так, підпункт 153.2.3 розкриває зміст пункту 153.2 статті 153 Податкового кодексу України, яким регламентовано порядок оподаткування операцій із пов'язаними особами. Таким чином, визначальним в даному випадку є встановлення факту пов'язаності осіб і лише за наявності такого виникають підстави для застосування пп.153.2.3.

Також відповідач вважає ТОВ "РЗВА-Електрик" пов'язаною особою з ЗАТ "Високовольтний союз-Україна" через засновників.

Відповідно до пп.14.1.159 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, взаємовідносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють і які відповідають будь-якій з наведених нижче ознак:

юридична особа, що здійснює контроль за господарською діяльністю платника податку або контролюється таким платником податку чи перебуває під спільним контролем з таким платником податку;

фізична особа або члени її сім'ї, які здійснюють контроль за платником податку;

посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або припинення правових відносин, а також члени її сім'ї;

платники податку - учасники об'єднання підприємств незалежно від його виду та організаційно-правової форми, що провадять свою господарську діяльність шляхом утворення такого об'єднання.

В ході судового розгляду справи відповідачем не надано суду належних та допустимих доказів, які стверджували б наявність обставин, визначених в пп.14.1.159 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, та давали б підстави для висновку щодо пов'язаності позивача з вищевказаними контрагентами.

Надану відповідачем інформацію щодо концерну "Високовольтний союз" (а.с.221-222 т.2) суд оцінює критично та відхиляє, з урахуванням такого.

Відповідно до статті 118 Господарського кодексу України об'єднанням підприємств є господарська організація, утворена у складі двох або більше підприємств з метою координації їх виробничої, наукової та іншої діяльності для вирішення спільних економічних та соціальних завдань.

Об'єднання підприємств утворюються підприємствами на добровільних засадах або за рішенням органів, які відповідно до цього Кодексу та інших законів мають право утворювати об'єднання підприємств. В об'єднання підприємств можуть входити підприємства, утворені за законодавством інших держав, а підприємства України можуть входити в об'єднання підприємств, утворені на території інших держав.

Об'єднання підприємств утворюються на невизначений строк або як тимчасові об'єднання.

Об'єднання підприємств є юридичною особою.

Відповідно до ч.5 ст.120 Господарського кодексу України концерном визнається статутне об'єднання підприємств, а також інших організацій, на основі їх фінансової залежності від одного або групи учасників об'єднання, з централізацією функцій науково-технічного і виробничого розвитку, інвестиційної, фінансової, зовнішньоекономічної та іншої діяльності. Учасники концерну наділяють його частиною своїх повноважень, у тому числі правом представляти їх інтереси у відносинах з органами влади, іншими підприємствами та організаціями. Учасники концерну не можуть бути одночасно учасниками іншого концерну.

Відповідно до статті 122 Господарського кодексу України господарські об'єднання мають вищі органи управління (загальні збори учасників) та утворюють виконавчі органи, передбачені статутом господарського об'єднання.

Вищий орган господарського об'єднання:

затверджує статут господарського об'єднання та вносить зміни до нього;

вирішує питання про прийняття в господарське об'єднання нових учасників та виключення учасників з його складу;

утворює виконавчий орган господарського об'єднання відповідно до його статуту чи договору;

вирішує фінансові та інші питання відповідно до установчих документів господарського об'єднання.

Виконавчий орган господарського об'єднання (колегіальний чи одноособовий) вирішує питання поточної діяльності, які відповідно до статуту або договору віднесені до його компетенції.

Таким чином, відповідно до вищевказаних норм Господарського кодексу України концерн є організаційно-правовою формою об'єднання підприємств, юридичною особою, має вищі органи управління, порядок його діяльності встановлюється відповідно до статуту такого об'єднання та установчого договору.

Судом встановлено, що надані відповідачем відомості щодо концерну "Високовольтний союз" (а.с.221-222 т.2) не відповідають вимогам належності та допустимості доказів, оскільки не є офіційним документом, не містять підпису особи, яка їх сформувала, реєстраційного номера та дати, що унеможливлює перевірку їх достовірності. З пояснень представника відповідача встановлено, що такі відомості роздруковані з мережі Інтернет, при цьому безпосередньо на інформації зазначено період її формування - 2005-2008 роки, однак суд зауважує, що зазначений період знаходиться поза межами періоду, охопленого перевіркою.

Підтверджені документально відомості про те, що ТОВ "РЗВА-Електрик" в перевіреному періоді було учасником об'єднання підприємств, до складу якого входили також контрагенти ТОВ "НТЕАЗ "Електрик" (Росія), ЗАТ "Високовольтний союз" (Росія), ТОВ "Ратон" (Білорусь), а також належним чином підтверджені відомості щодо державної реєстрації такого об'єднання як юридичної особи в Україні чи в іншій державі, - в акті перевірки не відображені та на вимогу суду не надані відповідачем під час судового розгляду.

Представник позивача ствердив, що ТОВ "РЗВА-Електрик", ТОВ "НТЕАЗ "Електрик" (Росія), ЗАТ "Високовольтний союз" (Росія), ТОВ "Ратон" (Білорусь) є самостійними юридичними особами, не об'єднані в об'єднання будь-якої організаційно-правової форми, не мають спільних вищих органів управління, підтримують виключно господарські взаємовідносини, не контролюються один одним і не перебувають під спільним контролем. Зазначені доводи позивача податковим органом не спростовані.

З огляду на наведене, суд вважає, що відповідачем не доведено належними та допустимими доказами пов'язаності ТОВ "РЗВА-Електрик" з контрагентами ТОВ "НТЕАЗ "Електрик" (Росія), ЗАТ "Високовольтний союз" (Росія), ТОВ "Ратон" (Білорусь).

Крім цього, за даними податкового органу, відображеними в додатку № 1 до акта перевірки "Довідка про загальну інформацію щодо ТОВ "РЗВА-Електрик" за період з 01.10.2011 по 31.12.2012, учасниками ТОВ "РЗВА-Електрик" є Компанія Малінко Лімітед, Республіка Кіпр (частка в статутному капіталі 2,86%) та Компанія Ремістле Лімітед, Республіка Кіпр (частка в статутному капіталі 97,14%). В перевіреному періоді ТОВ "РЗВА-Електрик" не володів корпоративними правами, у тому числі не був засновником (учасником) чи акціонером ТОВ "Високовольтний союз-Україна". В період з 01.04.2010 по 30.09.2011 ТОВ "РЗВА-Електрик" був засновником ТОВ "Високовольтний союз-Україна", сума внеску 0,001 тис.грн., частка в статутному капіталі не зазначена (а.с.106-113 т.1).

Дослідженням статуту ТОВ "РЗВА-Електрик", державну реєстрацію змін до якого проведено 02.07.2012, вищевказані відомості щодо учасників ТОВ "РЗВА-Електрик" підтверджені, а саме: Компанія Малінко Лімітед, Республіка Кіпр (частка 2,86%) та Компанія Ремістле Лімітед, Республіка Кіпр (частка 97,14%) (а.с.110-127 т.17).

Дослідженням статуту ТОВ "РЗВА-Електрик", державну реєстрацію змін до якого проведено 12.09.2012, встановлено, що учасником товариства є Компанія Малінко Лімітед з часткою в статутному капіталі 100% (а.с.92-109 т.17).

Обгрунтовуючи пов'язаність ТОВ "РЗВА-Електрик" та ТОВ "Високовольтний союз-Україна" через засновників, відповідач вказує:

ТОВ "Високовольтний союз Україна" засновник ТОВ "РЗВА-Електрик" в розмірі 0,0042% та Компанія Малінко Лімітед, Республіка Кіпр в розмірі 99,9958%;

ТОВ "РЗВА-Електрик" засновник Компанія Малінко Лімітед, Республіка Кіпр, в розмірі 3% та Компанія Ремістле Лімітед, Республіка Кіпр, в розмірі 97%.

Компанія Малінко Лімітед, Республіка Кіпр, акціонери: Lisarost Limkted, Martafino Limited, обидва акціонери є податковими резидентами Кіпру.

Компанія Ремістле Лімітед, Республіка Кіпр, акціонери: Lisarost Limkted, Martafino Limited, обидва акціонери є податковими резидентами Кіпру.

Оцінюючи зазначені доводи податкового органу, суд виходить з того, що за змістом пп.14.1.159 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України підставою для висновку щодо пов'язаності осіб є, зокрема, наявність такої ознаки як здійснення контролю за господарською діяльністю платника податку. При цьому, під контролем господарської діяльності платника податку слід розуміти:

а) володіння безпосередньо або через пов'язаних фізичних та/або юридичних осіб часткою (паєм, пакетом акцій) статутного фонду платника податку в розмірі не менш як 20 відсотків статутного фонду платника податку;

б) вплив безпосередньо або через пов'язаних фізичних та/або юридичних осіб на господарську діяльність суб'єкта господарювання в результаті:

надання права, яке забезпечує вирішальний влив на формування складу, результати голосування та рішення органів управління платника податку;

обіймання посад членів наглядової (спостережної) ради, правління, інших наглядових чи виконавчих органів платника податку особами, які вже обіймають одну чи декілька із зазначених посад в іншому суб'єкті господарювання;

обіймання посади керівника, заступника керівника спостережної ради, правління, іншого наглядового чи виконавчого органу платника податку особою, яка вже обіймає одну чи декілька із зазначених посад в інших суб'єктах господарювання;

надання права на укладення договорів і контрактів, які дають можливість визначати умови господарської діяльності, давати обов'язкові до виконання вказівки або здійснювати делеговані повноваження і функції органу управління платника податку.

Таким чином, за даними податкового органу та відповідно до установчих документів позивача встановлено, що до початку періоду, охопленого перевіркою, ТОВ "РЗВА-Електрик" був засновником ТОВ "Високовольтний союз-Україна" з часткою 0,0042%; в періоді, охопленому перевіркою, позивач не володів корпоративними правами в ТОВ "Високовольтний союз-Україна", відтак безпосередньо позивач не здійснював контролю за господарською діяльністю названого підприємства в розумінні закону.

Компанія Малінко Лімітед як засновник ТОВ "Високовольтний союз Україна" була також засновником ТОВ "РЗВА-Електрик", однак частка такого засновника в статутному капіталі позивача до державної реєстрації змін до статуту позивача 12.09.2012 становила 2,86% (тобто менше 20%, визначених пп.14.1.159 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України ) і лише з 12.09.2012 - 100% статутного капіталу. Таким чином, лише з 12.09.2012 виникають встановлені законом підстави для висновку про пов'язаність ТОВ "РЗВА-Електрик" та ТОВ "Високовольтний союз-Україна" у зв'язку з тим, що часткою в статутному капіталі таких товариств в розмірі понад 20% володів один і той же учасник, а відтак зазначені підприємства перебували під спільним контролем господарської діяльності. Визначених законом підстав для висновку про пов'язаність ТОВ "РЗВА-Електрик" та ТОВ "Високовольтний союз Україна" в перевірений період з 01.10.2011 по 11.09.2012 судом не встановлено.

Оцінюючи наданий представником відповідача неофіційний переклад листів Управління міжнародних зв'язків Податкової адміністрації Міністерства фінансів Республіки Кіпр про Компанію Малінко Лімітед та Компанію Ремістле Лімітед (а.с.130-131,134-135 т.17), суд враховує, що обумовлені листи датовані відповідно 17.03.2011 та 02.11.2010, відтак відображені в них відомості не стосуються перевіреного періоду, а тому не впливають на оцінку доказів у справі.

Підсумовуючи наведене, суд дійшов висновку, що відповідачем належними та допустимими доказами не доведено пов'язаності ТОВ "РЗВА-Електрик" з контрагентами-нерезидентами ТОВ "НТЕАЗ "Електрик" (Росія), ЗАТ "Високовольтний союз" (Росія), ТОВ "Ратон" (Білорусь) в перевіреному періоді з 01.10.2011 по 31.12.2012; не доведено пов'язаності ТОВ "РЗВА-Електрик" з ТОВ "Високовольтний союз-Україна" в перевіреному періоді з 01.10.2011 по 11.09.2012 та доведено пов'язаність ТОВ "РЗВА-Електрик" з ТОВ "Високовольтний союз-Україна" з 12.09.2012 по 31.12.2012.

Оцінюючи висновки податкового органу про реалізацію позивачем товарів вищевказаним контрагентам-покупцям за цінами, нижчими від звичайних, суд враховує наступне.

Відповідно до пп.2 п.2 розділу ХІХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України з 1 квітня 2011 року втрачає чинність Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств", крім пункту 1.20 статті 1 цього Закону, який діє до 1 січня 2013 року.

Згідно з пп.1.20.1 п.1.20 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо цим пунктом не встановлено інше, звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін. В свою чергу, справедлива ринкова ціна - це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг). А ринок товарів (робіт, послуг) - це сфера обігу товарів (робіт, послуг), яка визначається виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (продати) товар (роботу, послугу) на найближчій стосовно будь-якої із сторін договору території. Ідентичні товари (роботи, послуги) - це товари (роботи, послуги), що мають однакові характерні для них основні ознаки. Під час визначення ідентичності товарів беруться до уваги, зокрема, їх фізичні характеристики, які не впливають на їх якісні характеристики і не мають суттєвого значення для визначення ознак товару, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. Незначні відмінності в їх зовнішньому вигляді можуть не враховуватися.

Відповідно до пп.1.20.2. п.1.20. ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для визначення звичайної ціни товарів (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах. Зокрема, враховуються такі умови договорів, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, звичайних для такої операції, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну. При цьому умови договорів на ринку ідентичних (у разі їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами суттєво не впливає на ціну, або може бути економічно обґрунтована. При цьому враховуються звичайні при укладанні угод між непов'язаними особами надбавки чи знижки до ціни. Зокрема, але не виключно, враховуються знижки, пов'язані з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низьколіквідних товарів; маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні товарів (робіт, послуг) на ринки; наданням дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

Якщо товари (роботи, послуги), ідентичні (за їх відсутності - однорідні) товарам (роботам, послугам), стосовно яких визначається звичайна ціна, прилюдно пропонуються до продажу, або мають ціни, встановлені на організованому ринку цінних паперів, або мають біржову ціну (біржове котирування), визначення звичайної ціни у встановленому в абзаці першому цього підпункту порядку здійснюється із врахуванням таких факторів.

Відповідно до пп.1.20.3 Закону для товарів (робіт, послуг), які продаються шляхом прилюдного оголошення умов їх продажу, звичайною визнається ціна, що міститься у такому прилюдному оголошенні.

За змістом пп.1.20.4 Закону якщо товари (роботи, послуги) продаються з використанням конкурсу, аукціону, біржової пропозиції або пропозиції на організованому ринку цінних паперів, або коли продаж (відчуження) товарів здійснюється у примусовому порядку згідно із законодавством, звичайною є ціна, отримана при такому продажі.

В силу вимог пп.1.20.8. п.1.20 ст.1 цього Закону обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган у порядку, встановленому законом. При проведенні перевірки платника податку податковий орган має право надати запит, а платник податку зобов'язаний обґрунтувати рівень договірних цін або послатися на норми абзацу першого підпункту 1.20.1 цього пункту.

З акта перевірки та пояснень представника відповідача (а.с.122-126 т.22) вбачається, що доводи податкового органу щодо встановленої перевіркою реалізації позивачем продукції в перевіреному періоді пов'язаним особам за цінами, нижчими за звичайні понад 20%, грунтуються на аналізі та співставленні умов контрактів, укладених ТОВ "РЗВА-Електрик" з ДП НАЕК "Енергоатом" за результатами участі в тендері на замовлення ДП НАЕК "Енергоатом" щодо публічного способу продажу пристроїв електричних комплектних.

Судом встановлено, що за результатами конкурсних торгів 19.07.2012 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір поставки № 1116112290, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити шафи КРУ-6 кВ для модернізації енергоблоку № 1 ВП "Хмельницька АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом". Сума договору становить 19 441 932,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 240 322,00 грн. (п.3.1). Ціна кожної одиниці продукції зазначена в специфікації (п.3.2). Згідно з п.3.3 договору в ціну продукції включені витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки у відповідності до вимог до даного виду продукції, сертифікацією, упаковкою, маркуванням, доставкою вантажоодержувачу, навчанням персоналу та шефмонтажем (а.с.94-99 т.5).

Дослідженням специфікації до договору встановлено, що поставці підлягали шафи КРУ-6 кВ п'яти модифікацій:

КРУ-6 кВ серії КУ-ВС з вимикачем ВРС-6-40/1800У2 типу ШВВ-6С-40-01-1600У, ціна за одиницю 630 300,00 грн.;

КРУ-6 кВ серії КУ-ВС з вимикачем ВРС-6-40/1600У2 типу ШВВ-6С-40-02-1600У3, ціна за одиницю 637 245,00 грн.;

КРУ-6 кВ серії КУ-ВС з трансформатором напруги типу ШТН-ВС-40-601-630УЗ, вартість за одиницю 360 760,00 грн.;

КРУ-6 кВ серії КУ-ВС з трансформатором напруги типу ШТН-ВС-40-602-630УЗ, вартість за одиницю 360 760,00 грн.;

шафа ОРШ, вартість за одиницю 55000,00 грн. (а.с.100 т.5).

Крім цього, матеріалами справи стверджено, що за результатами конкурсних торгів 23.08.2012 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (постачальник) укладено договір поставки № 1116112325 (а.с.144-149 т.5), за умовами якого постачальник зобов'язується виготовити та поставити вимикачі ВР6В для реконструкції енергоблоків № 1, 2 ВП "Запорізька АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом". Ціна договору становить 22 213 440,00 грн., у тому числі ПДВ 3 702 240,00 грн. В ціну продукції включені витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки у відповідності до вимог до даного виду продукції, сертифікацією, упаковкою, маркуванням та доставкою вантажоодержувачу (п.3.3).

Дослідженням специфікації до договору встановлено, що поставці підлягали вимикачі ВР6В двох типів: вимикач ВР6В-6-40/1600У2, ціна за одиницю продукції 262 500,00 грн.; ВР6В-6-40/3150У2, ціна за одиницю продукції 180 525,00 грн. (а.с.150 т.5).

Крім цього, матеріалами справи стверджено, що за результатами конкурсних торгів 08.08.2012 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір поставки № 1116112306 (а.с.151-155 т.5), за умовами якого постачальник зобов'язується виготовити та поставити вакуумний вимикач для позаблочного ремонту на ВП "Рівненська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом". Сума договору становить 72 000,00 грн., у тому числі ПДВ 12000,00 грн. В ціну продукції включені витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки у відповідності до вимог до даного виду продукції, специфікацією, упаковкою, маркуванням і доставкою вантажоодержувачу (п.3.3).

Дослідженням специфікації до договору встановлено, що поставці підлягав один вимикач вакуумний ВР1-10-20/630 У2 вартістю 60 000,00 грн. (а.с.156 т.5).

Крім цього, матеріалами справи стверджено, що за результатами конкурсних торгів 13.08.2012 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір поставки №1116112311 (а.с.193-198 т.5), за умовами якого постачальник зобов'язується виготовити та поставити шафи КРУ-6 кВ для модернізації енергоблоку № 1 ВП "Южно-Українська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом". Сума договору становить 75 431 244,00 грн., у тому числі ПДВ12 571 874,00 грн. В ціну продукції включені витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки у відповідності до вимог до даного виду продукції, специфікацією, упаковкою, маркуванням і доставкою вантажоодержувачу, навчанням персоналу ВП "Южно-Українська АЕС" (п.3.3).

Дослідженням специфікації до договору встановлено, що поставці підлягали шафи КРУ-6 кВ наступних типів:

ШВВ-6С-40-01-1600УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 643100,00 грн.;

ШВВ-6С-40-02-1600УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 652645,00 грн.;

ШВВ-6С-40-51-3150УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 1 130 150,00 грн.;

ШВВ-6С-40-45*-3150УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 1 130 150,00грн.;

ШВВ-6С-40-08-2000УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 903 905,00 грн.;

ШКС-6С-40-311-2000УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 262 995,00 грн.;

ШТН-6С-40-601-630УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 489 845,00 грн.;

ШТН-6С-40-60*-630УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 489 845,00 грн.;

ШШП4-6С-40-720*-3150УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 408 850,00 грн.;

ШВ-6С-40-723-3150УЗ секція 1ВА01 ціна за одиницю 53000,00 грн.;

ШВВ-6С-40-01-1600УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 643100,00 грн.;

ШВВ-6С-40-02-1600УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 652 645,00 грн.;

ШВВ06С-40-51-3150УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 1 130 150,00 грн.;

ШВВ-6С-40-45*-3150УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 1 130 150,00 грн.;

ШВВ-6С-40-08-2000УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 903905,00 грн.;

ШКС-6С-40-311-2000УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю262 995,00 грн.;

ШТН-6С-40-601-6630УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 489 845,00 грн.;

ШТН-6С-40-601*-630УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 489 845,00 грн.;

ШШП5-6С-720*-3150УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 452 380,00 грн.;

ШВ-6С-40-723-3150УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 53 000,00 грн.;

ШВ1-6С-40-723-3150УЗ секція 1ВВ01 ціна за одиницю 54 000,00 грн.;

ШВВ-6С-40-01-1600УЗ секція 1ВС01 ціна за одиницю 643 100,00 грн.;

ШВВ-6С-40-02-1600УЗ секція 1ВС01 ціна за одиницю 652 645,00 грн.;

ШВВ-6С-40-51-3150УЗ секція 1ВС01 ціна за одиницю1 130 150,00 грн.;

ШВВ-6С-40-45*-3150УЗ секція 1ВС01 ціна за одиницю 1 130 150,00 грн.;

ШВВ-6С-40-10-2000УЗ секція 1ВС01 ціна за одиницю 903 905,00 грн.;

ШКС-6С-40-312-2000УЗ секція 1ВС01 ціна за одиницю 262 995,00 грн.;

ШТН-6С-40-601-630УЗ секція 2ВС01 ціна за одиницю 489 845,00 грн.;

ШТН-6С-40-601*-630УЗ секція 1ВС01 ціна за одиницю 489 845,00 грн.;

ШШП5-6С-40-720*-3150УЗ секція 1ВС01 ціна за одиницю 408 850,00 грн.;

ШВ-6С-40-723-3150УЗ секція 1ВС01 ціна за одиницю 53 000,00 грн.;

ШВВ-6С-40-01-1600УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 643 100,00 грн.;

ШВВ-6С-40-02-1600УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 652 645,00 грн.;

ШВВ-6С-40-51-3150УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 1 130 150,00 грн.;

ШВВ-6С-40-45*-3150УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 1 130 150,00 грн.;

ШВВ06С-40- 08-2000УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 903 905,00 грн.;

ШКС-6С-40-311-2000УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 262 995,00 грн.;

ШТН-6С-40-6010630УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 489 845,00 грн.;

ШТН-6С-40-601*-630УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 489 845,00 грн.;

ШШП4-6С-40-720*3150УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 408 850 грн.;

ШВ-6С-40-723-3150УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 53000,00 грн.;

ШВ1-6С-40-723-3150УЗ секція 1ВD01 ціна за одиницю 54000,00 грн. (а.с.199-201 т.5).

Крім цього, матеріалами справи стверджено, що за результатами конкурсних торгів 29.11.2012 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір поставки № 1116112402, за умовами якого постачальник зобов'язується виготовити та поставити вимикачі вакуумні з релейними відсіками для модернізації енергоблоку № 2 ВП "Рівненська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом" Сума договору становить 30 029 160,00 грн., у тому числі ПДВ 5 004 860,00 грн. В ціну продукції включені витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки у відповідності до вимог до даного виду продукції, сертифікацією, упаковкою, маркуванням і доставкою вантажоодержувачу (а.с.238-243 т.5).

Дослідженням специфікації до даного договору встановлено, що поставці підлягала продукція:

відсік релейний РШ з м/з "Діамант" (ОРШ) ціна за одиницю 179 000,00 грн.;

вимикач вакуумний ВРС-6-31,5/1000 У2 ціна за одиницю 120 300,00 грн.;

елемент викатний з трансформатором напруги ЗНОЛ-06 для КРУ К-ХХVI ціна за одиницю 52800,00 грн.;

вимикач вакуумний ВРС-6-31,5/1600 У2 ціна за одиницю 126 700,00 грн.;

елемент викатний з трансформатором напруги типу ЗНОЛ-06 для КРУ К-ХІІ ціна за одиницю 54 000,00 грн.;

шафа релейна типу РШ (ОРШ) ціна за одиницю 90 500,00 грн.;

комплекс технічних засобів, пристрій "РЕТОМ"-21М" ціна за одиницю 165 000 грн.;

комплекс технічних засобів, випробувальна система "РЗА-Тестер" ціна за одиницю 410 000,00 грн.;

комплекс технічних засобів Пристрій "Ресурс-К2" ціна за одиницю 220 000,00 грн.;

ЗІП для вимикачів плата управління НКАИ.468333.034 ціна за одиницю 3 000,00 грн.;

ЗІП для вимикачів плата управління НКАИ.468333.034-02 ціна за одиницю 3000,00 грн. (а.с.244 т.5).

Крім цього, матеріалами справи стверджено, що за результатами конкурсних торгів 10.09.2012 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір поставки № 1116112349, за умовами якого постачальник зобов'язується виготовити та поставити шафи КРУ-6кВ для підвищення безпеки енергоблоку № 1 ВП "Южно-Українська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом". Сума договору становить 841 920,00 грн., у тому числі ПДВ 140 320,00 грн. В ціну продукції включено витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки у відповідності до вимог до даного виду продукції, сертифікацією, упаковкою, маркуванням, доставкою вантажоодержувачу (а.с.19-24 т.6).

Дослідженням специфікації до договору встановлено, що поставці підлягала продукція:

шафа КРУ-6 кВ датчиків секції 1Вх01 тип ШНВА-702УЗ ціна за одиницю 146 400,00 грн.;

шафа КРУ-6кВ проміжного клемнику ПК-2 тип ШНВА-702УЗ ціна за одиницю 58000,00 грн.;

шафа КРУ-6кВ проміжного клемнику ПК-2 тип ШНВА-702УЗ ціна за одиницю 58000,00 грн.;

шафа КРУ-6кВ датчиків секції 1ВW01 ІШД-21, ІШД-22 тип ШНВА-702УЗ ціна за одиницю 146 400,00 грн. (а.с.25 т.6).

Крім цього, судом встановлено, що за результатами конкурсних торгів 27.08.2012 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (постачальник) укладено договір поставки № 1116112328, за умовами якого постачальник зобов'язується виготовити та поставити релейні шафи для реконструкції енергоблоку № 1 ВП "Запорізька АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом". Сума договору становить 16 304 190,00 грн., у тому числі ПДВ 2 717 365,00 грн. В ціну продукції включені витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки у відповідності до вимог до даного виду продукції, сертифікацією, упаковкою, маркуванням, доставкою вантажоодержувачу (а.с.38-40 т.4).

Дослідженням специфікації до договору встановлено, що поставці підлягала продукція:

релейна шафа 5КА350003 з ПМ РЗА "Діамант" модифікація L050 тип ОРШ ціна за одиницю 167 405,00 грн.;

релейна шафа 5КА350003 з ПМ РЗА "Діамант" модифікація L060.1 тип ОРШ, ціна за одиницю 155 520,00 грн.;

релейна шафа 5КА350003 з ПМ РЗА "Діамант" модифікація М011 тип ОРШ, ціна за одиницю 155 570,00 грн.;

релейна шафа 5КА350003 з ПМ РЗА "Діамант" модифікація М021 тип ОРШ, ціна за одиницю 175 670,00 грн.;

релейна шафа 5КА350003 з ПМ РЗА "Діамант" модифікація V010 тип ОРШ, ціна за одиницю 156 825,00 грн.;

релейна шафа 5КА350003 з ПМ РЗА "Діамант" модифікація ТN02 тип ОРШ, ціна за одиницю 152 770,00 грн.

релейна шафа 5КА350003 з ПМ РЗА "Діамант" модифікація L060.2 тип ОРШ, ціна за одиницю 155 520,00 грн.;

релейна шафа 5КА350003 тип ОРШ, ціна за одиницю 28420,00 грн. (а.с.41 т.4).

Крім цього, судом встановлено, що за результатами конкурсних торгів 24.11.2011 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (постачальник) укладено договір поставки № 1116111448, за умовами якого постачальник зобов'язується виготовити та поставити шафи КРУ 6кВ ВП "Южно-Українська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом". Сума договору становить 13 981 512,00 грн., у тому числі ПДВ 2 230 252 грн. В ціну продукції включені витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки та випробувань у відповідності до вимог до даного виду продукції, сертифікацією, упаковкою, маркуванням і доставкою вантажоодержувачу (а.с.53-55 т.4).

Дослідженням специфікації до договору встановлено, що поставці підлягала продукція:

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВV01 тип ШВВ-6С-40-01-1600УЗ, ціна за одиницю 573 000,00 грн.;

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВV01 тип ШВВ-6С-40-02-1600УЗ, ціна за одиницю 578 000,00 грн.;

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВV01 тип ШТН-6С-40-601-630УЗ, ціна за одиницю 327 970,00 грн.;

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВV01 тип ШТН-6С-40-602-630УЗ, ціна за одиницю 327 970,00 грн.;

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВV01 тип ШКА-6С-40-701-630УЗ, ціна за одиницю 270 000,00 грн.;

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВV01 тип ШВ1-6С-40-723-1600УЗ, ціна за одиницю 48 160,00 грн.;

шафа КРУ 6кВ датчиків секції 1ВV01 ШД1 тип ШНВА-702УЗ, ціна за одиницю 130 000,00 грн.;

шафа КРУ 6кВ датчиків секції 1ВV01 ШД2 тип ШНВА-702УЗ, ціна за одиницю 130 000,00 грн.;

шафа КРУ 6кВ проміжного клемника секції 1ВV01 тип ШНВА-702УЗ, ціна за одиницю 45 000,00 грн. (а.с.56 т.4).

Крім цього, судом встановлено, що за результатами конкурсних торгів 24.11.2011 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (постачальник) укладено договір № 1116111449, за умовами якого постачальник зобов'язується виготовити та поставити шафи КРУ 6кВ ВП "Южно-Українська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом". Сума договору становить 24 480 624,00 грн., в тому числі ПДВ 4 080 104,00 грн. В ціну продукції включені витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки та випробувань у відповідності до вимог до даного виду продукції, сертифікацією, упаковкою, маркуванням і доставкою вантажоодержувачу (а.с.57-59 т.4).

Дослідженням специфікації до договору встановлено, що поставці підлягала продукція:

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВW01 тип ШВВ-6С-40-01-1600УЗ, ціна за одиницю 573 000 грн.;

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВW01 тип ШВВ-6С-40-02-1600УЗ, ціна за одиницю 578 000,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВW01 тип ШТН-6С-40-601-630УЗ, ціна за одиницю 327 970,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВХ01 тип ШВВ-6С-40-02-1600УЗ, ціна за одиницю 578 000,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВХ01 тип ШТН-6С-40-601-630УЗ, ціна за одиницю 327 970,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВХ01 тип ШТН-6С-40-602-630УЗ, ціна за одиницю 327 970,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВХ01 тип ШКА-6С-40-701-630УЗ, ціна за одиницю 270 000,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВW01 тип ШТН-6С-40-602-630УЗ, ціна за одиницю 327 970,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВW01 тип ШКА-6С-40-701-630УЗ, ціна за одиницю 270 000,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВW01 тип ШВ1-6С-40-723-1600УЗ, ціна за одиницю 48 160,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВW01 тип ШВВ-6С-40-01-1600УЗ, ціна за одиницю 573 000,00 грн.,

шафа КРУ 6кВ серія КУ 6С-УЗ секція 1ВХ01 тип ШВ1-6С-40-723-1600УЗ, ціна за одиницю 48 160,00 грн. (а.с.60-61 т.4).

Також судом встановлено, що за результатами конкурсних торгів 17.11.2011 між ДП НАЕК "Енергоатом" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (постачальник) укладено договір поставки № 1116111434, за умовами якого постачальник зобов'язується виготовити та поставити вимикачі ВР6В для реконструкції енергоблоків № 1-4 ВП "Запорізька АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом". Сума договору становить 35 644 500,00 грн., в тому числі ПДВ 5 940 750,00 грн. В ціну продукції включені витрати, пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки та випробувань у відповідності до вимог до даного виду продукції, сертифікацією, упаковкою, маркуванням, доставкою вантажоодержувачу та шефмонтажем продукції (а.с.71-73 т.4.)

Дослідженням специфікації до договору встановлено, що поставці підлягала продукція:

вимикач ВР6В-6-40/1600У2, що відповідає "Технічним вимогам на поставку вимикачів вакуумних серії ВР6В (секції ВС, ВD енергоблоку № 1 ВП ЗАЕС)", ціна за одиницю 180 525,00 грн.,

вимикач ВР6В-6-40/1600У2, що відповідає "Технічним вимогам на поставку вимикачів вакуумних серії ВР6В (секція ВV (1СБ) енергоблоку № 2 ВП ЗАЕС" та "Технічним вимогам на поставку вимикачів вакуумних серії ВР6В (секції ВС, ВD енергоблоку № 2 ВП ЗАЕС)", ціна за одиницю 180 525,00 грн.,

вимикач ВР6В-6-40/1600У2, що відповідає "Технічним вимогам на поставку вимикачів вакуумних серії ВР6В (секції ВW (2СБ) енергоблоку № 3 ВП ЗАЕС)", ціна за одиницю 180 525,00 грн.,

вимикач ВР6В-6-40/1600У2, що відповідає "Технічним вимогам на поставку вимикачів вакуумних серії ВР6В (секції ВV (1СБ), ВW (2СБ), ВХ (3СБ) енергоблоку № 4 ВП ЗАЕС)", ціна за одиницю 180 525,00 грн.,

вимикач ВР6В-6-40/3150У2, що відповідає "Технічним вимогам на поставку вимикачів вакуумних серії ВР6В (секції ВС, ВD енергоблоку № 1 ВП ЗАЕС)", ціна за одиницю 262 500,00 грн.,

вимикач ВР6В-6-40/3150У2, що відповідає "Технічним вимогам на поставку вимикачів вакуумних серії ВР6В (секції ВС, ВD енергоблоку № 2 ВП ЗАЕС)", ціна за одиницю 262 500,00 грн. ( а.с.74 т.4).

З акта перевірки, пояснень представника відповідача (а.с.122-127 т.22) встановлено, що податковим органом при розрахунку звичайної ціни на реалізацію позивачем продукції для пов'язаних осіб-нерезидентів та ТОВ "Високовольтний союз-Україна" було визначено середній рівень націнки на продукцію, відвантажену позивачем для ДП НАЕК "Енергоатом" за проаналізованими вище господарськими договорами, при цьому податковий орган виходив з того, що такі товари є однорідними (ідентичними) відносно товарів, реалізованих пов'язаним особам.

Обумовлену методику визначення відповідачем звичайної ціни суд вважає помилковою та необгрунтованою, з огляду на таке.

1. Для встановлення відсотка відхилення ціни підлягає порівнянню ціна реалізації продукції пов'язаним особам та звичайна ціна (в даному випадку ціна реалізації для ДП НАЕК "Енергоатом" з застосуванням конкурсу).

Разом з тим, податковий орган ні в акті перевірки, ні в додатках до нього, не встановив та порівнював обумовлені ціни в розрізі видів продукції, а порівнював середній рівень націнки на продукцію. При цьому, судом встановлено, що такий середній рівень націнки на продукцію, відвантажену на ДП НАЕК "Енергоатом", необгрунтовано визначений відповідачем в розрізі видів продукції узагальнено (арк.акта 10-11, а.с.36-37 т.1). В той час як детальний аналіз цін на продукцію, зазначених в досліджених вище специфікаціях ДП НАЕК "Енергоатом", свідчить про відмінність таких цін в межах одного виду продукції в залежності від її типу, відповідності різним технічним умовам, секцій енергоблоків атомних електростанцій, в яких така продукція підлягала до використання.

Крім цього, відповідно до п.3.3 всіх вищезазначених договорів поставки з ДП НАЕК "Енергоатом" сторонами погоджено ціну договорів з урахуванням витрат, що пов'язані з виготовленням, проведенням технічної прийомки та випробувань у відповідності до вимог до даного виду продукції, сертифікацією, упаковкою, маркуванням, доставкою вантажоодержувачу та шефмонтажем продукції, однак зазначені обставини не враховані податковим органом при визначенні рівня звичайної ціни за такими договорами.

Суд вважає хибними доводи податкового органу про те, що вироби позивача, які поставлялися для ДП НАЕК "Енергоатом" та пов'язаним особам за цінами, які були менші за звичайні понад 20%, є однорідними (подібними) товарами, оскільки мають схожі характеристики і складаються зі схожих компонентів.

Відповідно до пп.14.1.80 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України ідентичні товари (роботи, послуги) - товари (роботи, послуги), що мають однакові характерні для них основні ознаки. При цьому під ідентичними розуміються товари, що мають однакові ознаки з оцінюваними товарами, у тому числі такі, як: фізичні характеристики; якість та репутація на ринку; країна виробництва (походження); виробник.

Відповідно до пп.14.1.131 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України однорідні (подібні) товари (роботи, послуги) - товари (роботи, послуги), що не є ідентичними, але мають схожі характеристики і складаються із схожих компонентів, у результаті чого виконують однакові функції порівняно з товарами, що оцінюються, та вважаються комерційно взаємозамінними.

Для визначення товарів однорідними (подібними) враховуються такі ознаки: якість та ділова репутація на ринку; наявність торговельної марки; країна виробництва (походження); виробник; рік виробництва; новий чи вживаний; термін придатності.

В результаті співставлення відомостей щодо продукції, що реалізовувалась ТОВ "РЗВА-Електрик" нерезидентам та ТОВ "Високовольтний союз-Україна" в перевіреному періоді (додатки до акта перевірки а.с.136-146 т.1), та продукції, що реалізовувалась позивачем для ДП НАЕК "Енергоатом" відповідно до вищевказаних договорів поставки, судом встановлено, що така продукція має відмінності як в найменуванні, так і в функціональних характеристиках, що стверджується порівняльною таблицею виробів, які поставлялися на ДП НАЕК "Енергоатом" та іншим контрагентам в перевіреному періоді (а.с.83-102 т.19) .

Покликання податкового органу на те, що у назві кожної одиниці готової продукції, виробленої ТОВ "РЗВА-Електрик", міститься номер замовлення, що створює видимість унікальності кожної окремої одиниці продукції, суд вважає безпідставними, позаяк судом встановлено, що в специфікаціях до договорів поставки з ДП НАЕК "Енергоатом" сторонами погоджені ціни на конкретну унікальну продукцію, для придбання якої покупцем оголошувалися конкурсні торги та, відповідно, на яку позивачем формувались конкурсні пропозиції, тобто ще до оформлення замовлення, відповідно номери замовлення відсутні в найменуванні продукції, зазначеної в специфікаціях.

З огляду на вищевикладене, враховуючи специфіку реалізованої продукції, призначеної для використання на підприємствах атомної енергетики України, з високим рівнем безпеки, суд вважає необгрунтованими висновки ревізорів про однакові фізичні характеристики, функціональні властивості продукції та комерційну взаємозамінність різних типів такої продукції.

Ні в акті перевірки, ні в ході судового розгляду адміністративної справи відповідач не навів суду обгрунтованого розрахунку суми заниження доходів на 26 439 727 грн. внаслідок реалізації продукції пов'язаним особам за цінами, нижчими за звичайні більше 20%.

Підсумовуючи вищенаведене, суд констатує, що в ході судового розгляду адміністративної справи відповідач належними та допустимими доказами не довів пов'язаності ТОВ "РЗВА-Електрик" з контрагентами-нерезидентами - в цілому впродовж перевіреного періоду та з ТОВ "Високовольтний союз-Україна" до 12.09.2012р.; не обгрунтував рівня звичайної ціни на підставі договорів з ДП НАЕК "Енергоатом".

За встановлених обставин податковим органом не доведено порушення ТОВ "РЗВА-Електрик" пп.135.5.11 п.135.5 ст.135, пп.153.2.1, пп.153.2.3 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України - заниження доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на 26 439 727 грн.

Щодо заниження задекларованих ТОВ "РЗВА-Електрик" показників у рядку 03 Декларації "Інші доходи" в розмірі 3 099 080,00 грн. за 2 квартал 2012 року

Судом встановлено, що згідно з протоколом № 20 загальних зборів учасників ТОВ "Рівненські промислові системи" від 12.03.2008 затверджено порядок розподілу чистого прибутку ТОВ "Рівненські промислові системи" за 2007 рік, зокрема за кошти в сумі 3 895 190 грн. здійснити виплату дивідендів Компанії Ремістле Лімітед за реквізитами, що будуть надані учасником додатково (а.с.193 т.2).

Відповідно до протоколу загальних зборів учасників ТОВ "Рівненські промислові системи" № 34 від 19.11.2010, рішення загальних зборів учасників товариства про виплату дивідендів за 2007 рік було підтверджене. Вирішено здійснити виплату в сумі 3 895 190 грн. на закордонний рахунок Компанії Ремістле Лімітед (а.с.194 т.2).

Згідно з протоколом № 40 загальних зборів учасників ТОВ "Рівненські промислові системи" від 09.04.2012 та статуту ТОВ "РЗВА-Електрик", зареєстрованого державним реєстратором 02.07.2012 за № 16081050017004291, ТОВ "РЗВА-Електрик" є правонаступником ТОВ "Рівненські промислові системи" по усіх його активах та зобов'язаннях відносно усіх його кредиторів і боржників (а.с.195 т.2).

За даними податкового органу відповідно до передавального акту від 26.06.2012 ТОВ "РЗВА-Електрик" отримав від ТОВ "Рівненські промислові системи" поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками на суму 3 099 080 грн. перед засновником Компанія Ремістле Лімітед. Згідно з карткою рахунку 671 ТОВ "Рівненські промислові системи" станом на 27.06.2012 закриття залишків по передавальному балансу на ТОВ "РЗВА-Електрик" на суму 3 099 080 грн. (Компанія Ремістле Лімітед) відображено бухгалтерським записом Дт671 Кт683. Станом на 01.01.2013 на ТОВ "РЗВА-Електрик" рахується заборгованість по рахунку 671 перед Компанією Ремістле Лімітед в розмірі 3 099 080 грн. Зазначені обставини позивачем не заперечуються.

На думку суду, висновок податкового органу про заниження ТОВ "РЗВА-Електрик" доходів у зв'язку з не включенням до їх складу в ІІ кварталі 2012 року суми безповоротної фінансової допомоги в розмірі 3 099 080 грн. по компанії "Ремістле Лімітед" не відповідає обставинам справи та не грунтується на матеріальному законі з огляду на наступне.

Відповідно до п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

За змістом пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України інші доходи включають, зокрема, вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

В підпункті 14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України безповоротна фінансова допомога визначена як сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних);

сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

Згідно з пп.14.1.11 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак, зокрема, а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Таким чином, в даній частині адміністративного спору підлягав встановленню строк позовної давності щодо спірних правовідносин, позаяк лише за умови спливу такого строку підлягають застосуванню приписи пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України.

Відповідно до статті 256 Цивільного кодексу України позовна давність - це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу.

Статтею 257 цього Кодексу загальна позовна давність встановлена тривалістю у три роки.

Відповідно до статті 261 цього Кодексу перебіг позовної давності починається від дня, коли особа довідалася або могла довідатися про порушення свого права або про особу, яка його порушила.

За змістом частини 1 статті 264 Податкового кодексу України перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов'язку. А згідно з частиною третьою цієї статті після переривання перебіг позовної давності починається заново. Час, що минув до переривання перебігу позовної давності, до нового строку не зараховується.

Судом встановлено, що обов'язок ТОВ "Рівненські промислові системи" виплатити дивіденди за 2007 рік для Компанії Ремістле Лімітед виник 12.03.2008.

В межах трирічного строку позовної давності платіжним дорученням в іноземній валюті № 13 від 29.12.2010 ТОВ "Рівненські промислові системи" перераховано 100 000 доларів США на рахунок Компанії Ремістле Лімітед (а.с.191-192 т.2).

Таким чином, ТОВ "Рівненські промислові системи" 29.12.2010, частково оплативши грошове зобов'язання, вчинили по відношенню до Компанії Ремістле Лімітед дію, яка свідчить про визнання грошового обов'язку, тим самим було перервано перебіг строку позовної давності в розумінні частини 1 статті 261 Цивільного кодексу України, який за змістом частини третьої цієї статті розпочався спочатку та, відповідно, закінчується 28.12.2013.

Відтак до закінчення вказаного строку заборгованість по виплаті дивідендів не підпадає під визначення безповоротної фінансової допомоги, передбачене пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, а тому обов'язок щодо сплати податку на прибуток з суми даної заборгованості не виникає.

Доводи в судовому засіданні представника відповідача про те, що дією, яка свідчить про визнання боргу перед компанією Ремістле Лімітед, є подання ТОВ "Рівненські промислові системи" декларації з податку на прибуток в 2008 році, суд вважає необгрунтованими та не приймає, позаяк відносини з виплати дивідендів виникають з корпоративних, тобто приватно-правових правовідносин, а подання платником податків податкової звітності відноситься до публічно-правових правовідносин.

За встановлених обставин суд вважає, що в ході судового розгляду не доведено порушення ТОВ "РЗВА-Електрик" пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України, а відтак висновок податкового органу про заниження ТОВ "РЗВА-Електрик" доходів в сумі 3 099 080 грн. є необгрунтованим.

Щодо порушення пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України, а саме завищення задекларованих ТОВ "РЗВА-Електрик" показників у рядку 05 Декларацій "Витрати операційної діяльності" на суму 3 277 070 грн.

Відповідно до абз. 2 пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України витрати, понесені у зв'язку з продажем/обміном товарів, виконанням робіт, наданням послуг пов'язаним з таким платником податку особам або за операціями з давальницькою сировиною, визнаються в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від такого продажу/обміну.

Відповідно до п.4-6 розділу 1 та п.5.2 розділу 2 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 № 984, акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень; за результатами документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які мають відношення до виявлених порушень; факти виявлених порушень викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, з посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів; за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків.

Вищевказаним вимогам нормативно-правового документа акт перевірки не відповідає, позаяк виявлені перевіркою порушення не систематизовані та в акті перевірки не описані, не зазначено докази, які свідчать про виявлене порушення.

Визначальним при наданні оцінки спірним правовідносинам сторін в зазначеній частині адміністративного спору є встановлення факту пов'язаності позивача та контрагентів, яким реалізовувалась продукція, позаяк лише за наявності такого виникають підстави для застосування пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що безпосередньо в акті перевірки контрагенти позивача - пов'язані особи не наведені. В додатках до акта перевірки податковим органом відображено реалізацію готової продукції ТОВ "РЗВА-Електрик" за цінами нижче собівартості пов'язаним особам в розрізі місяців перевіреного періоду, дослідженням яких встановлено, що пов'язаними з ТОВ "РЗВА-Електрик" особами відповідач вважає контрагентів: ТОВ "Високовольтний союз-Україна", ЗАТ "Високовольтний союз" (Росія), ТОВ "НТЕАЗ Електрик" (Росія), Suzhou Longer Electric Co.Ltd, ТОВ "Високовольтний союзбел" (Білорусь) (а.с.117-135 т.1).

Однак будь-які документально підтверджені відомості щодо пов'язаності позивача з наведеними контрагентами в акті перевірки не відображені та на вимогу суду не надані відповідачем під час судового розгляду адміністративної справи. Питання пов'язаності позивача з іншими особами досліджене під час вирішення адміністративного спору в частині формування доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування. Судом не встановлено фактів пов'язаності ТОВ "РЗВА-Електрик" впродовж перевіреного періоду з жодною іншою особою, крім ТОВ "Високовольтний союз-Україна", при чому лише з 12.09.2012, про що вже зазначалося вище по тексту судового рішення.

Дослідженням умов реалізації ТОВ "РЗВА-Електрик" для ТОВ "Високовольтний союз-Україна" та покупцям-нерезидентам в розрізі кварталів перевіреного періоду судом встановлено, що вся реалізація є прибутковою.

Так, судом встановлено, що в 4 кварталі 2011 року позивачем реалізовано продукції для ТОВ "Високовольтний союз-Україна" на суму 65 552 354,92 грн. при собівартості 62 617 675,98 грн. та отримано доходу в сумі 2 934 678,94 грн. (а.с.250 т.21, а.с.1-18 т.22); реалізовано продукції нерезидентам на суму 17 729 445,08 грн. при собівартості 16 863 427,97 грн. та отримано доходу 866 017,11 грн. (а.с.19-24 т.22).

В 1 кварталі 2012 року позивачем реалізовано продукції для ТОВ "Високовольтний союз-Україна" на суму 10 109 004,45 грн. при собівартості 9 564 236,12 грн. та отримано доходу 544 768,33 грн. (а.с.25-28 т.22); для нерезидентів реалізовано продукції на суму 26 659 340,72 грн. при собівартості 25 115 438,59 грн. та отримано доходу 1 543 902,13 грн. (а.с.29-35 т.22).

В 2 кварталі 2012 року позивачем реалізовано продукції для ТОВ "Високовольтний союз-Україна" на суму 12 351 722,80 грн. при собівартості 11 640 337,00 грн., отримано доходу 711 385,80 грн. (а.с.36-39 т.22); реалізовано нерезидентам продукції на суму 23 342 537,93 грн. при собівартості 22 445 307,93 грн. та отримано доходу 897 230 грн.(а.с.40-44 т.22).

В 3 кварталі 2012 року позивачем реалізовано продукції для ТОВ "Високовольтний союз-Україна" на суму 10 235 866,78 грн. при собівартості 9 490 660,09 грн., отримано дохід 745 306,69 грн. (а.с.45-47 т.22); реалізовано на експорт продукції на суму 29 651 119,04 грн. при собівартості 27 243 145,98 грн., отримано дохід 2 407 973,06 грн. (а.с.48-58 т.22).

В 4 кварталі 2012 року позивачем реалізовано продукції для ТОВ "Високовольтний союз-Україна" на суму 9 621 521,00 грн., при собівартості 8 057 775,39 грн., отримано дохід 1 563 745,61 грн. (а.с.59-62 т.22); реалізовано на експорт продукції на суму 22 610 161,65 грн. при собівартості 21 392 328,08 грн. та отримано дохід 1 217 833,58 грн.(а.с.63-69 т.22).

За встановлених обставин та у зв'язку з не доведеністю факту пов'язаності ТОВ "РЗВА-Електрик" з вказаними контрагентами-покупцями, відсутні підстави для застосування до даних правовідносин пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України, а відтак висновки податкового органу про завищення ТОВ "РЗВА-Електрик" витрат операційної діяльності на суму 3 277 070 грн. не підтверджені належними та допустимими доказами.

Відповідно до висновків, викладених на арк.34-39 акта перевірки, перевіркою встановлено завищення задекларованих ТОВ "РЗВА-Електрик" показників в рядку 06 Декларацій "Інші витрати" в розмірі 12 445 138 грн., в тому числі 11 770 904 грн. за 4 квартал 2012 року і 421 305 грн. за 1 квартал 2012 року. Зазначеного висновку податковий орган дійшов за наслідками перевірки виконання господарських договорів про надання послуг, укладених ТОВ "РЗВА-Електрик" з ТОВ "Високовольтний союз-Україна" № 009Р від 01.01.2012 та № 061Р від 01.07.2012, а також за договором № 789 від 16.03.2011 про надання транспортних послуг з перевезення вантажів ПП "Прайд-Трейд"(а.с.60-65 т.1).

Судом встановлено, що 01.01.2012 між ТОВ "РЗВА-Електрик" (замовник) та ТОВ "Високовольтний союз-Україна" (виконавець) укладено договір надання послуг № 009Р, відповідно до п.1.1 якого виконавець зобов'язується здійснювати заходи, передбачені в п.2 договору, спрямовані на забезпечення максимального завантаження виробничих потужностей замовника та досягнення максимального рівня продажу (укладення договорів на поставку) високовольтного обладнання в 2012 році. За змістом пункту 2 договору, предметом договору є наступні послуги:

- проведення переддоговірної роботи (проведення попередніх переговорів з потенційними покупцями, підготовка комерційних пропозицій щодо обладнання, виробником якого є замовник; переписка з покупцями обладнання, узгодження комерційних умов договорів з замовниками високовольтного обладнання тощо);

- підготовка, супровід тендерних пропозицій в рамках процедур закупівель обладнання за державні кошти (збір та аналіз даних про майбутні закупівлі; підготовка, збір та подання документів, необхідних для подання тендерних пропозицій, ведення переписки із тендерним комітетом, участь у процедурі розкриття тендерних пропозицій, забезпечення підписання договорів поставки за результатами перемоги у тендері тощо);

- проведення досліджень ринку, пошук нових клієнтів (ринків збуту) обладнання, розробка стратегій продажу, дослідження конкурентного середовища, рекламні послуги: забезпечення показу обладнання на виставках, презентаціях.

Відповідно до п.5.1 договору факт належного надання послуг за даним договором засвідчується актом надання послуг та звітом про надані послуги за 2012 рік, що підписується сторонами не пізніше 28.12.2012. В звіті враховуються всі послуги, надані за 2012 рік.

В пункті 6.1 договору сторони погодили шкалу винагороди, диференційовану від 2,5% до 8,0% в залежності від досягнутого замовником протягом 2012 року рівня продажу (загальної суми укладених договорів) обладнання на підставі договорів (контрактів), укладених за допомогою виконавця (а.с.179-181 т.1).

Судом встановлено, що на виконання умов договору № 009Р від 01.01.2012 сторонами договору 28.12.2012 підписано акт приймання-передачі наданих послуг, яким стверджено надання виконавцем послуг, передбачених договором, зазначено, що детальний перелік наданих протягом 2012 року послуг вказано в звіті про надані послуги, який є додатком № 1 до даного акта. Перелік договорів щодо продажу обладнання замовника, укладених останнім за допомогою виконавця в 2012 році, вказано в додатку № 2 до даного акту. Загальна сума договорів щодо продажу обладнання замовника, укладених останнім за допомогою виконавця в 2012 році, складає 135 297 757,12 грн. У відповідності до п.6.1 договору винагорода, що підлягає до оплати виконавця, становить 7,25% від суми договорів щодо продажу обладнання замовника, укладених останнім за допомогою виконавця в 2012 році, та становить 9 809 087,39 грн., крім того ПДВ 1 961 817,48 грн. (а.с.171 т.1).

За даними, відображеними в Звіті про надані в 2012 році послуги (а.с.174-178 т.1), сторони договору ствердили, що виконавцем ТОВ "Високовольтний союз-Україна" надано визначені договором послуги, необхідні для реалізації високовольтного обладнання, що виробляється ТОВ "РЗВА-Електрик".

Додатком № 2 до акта приймання-передачі наданих послуг до договору № 009Р від 01.01.2012 сторонами підписано перелік договорів щодо продажу обладнання замовника, укладених останнім за допомогою виконавця в 2012 році, всього 51 договір на загальну суму 135 297 757,12 грн. (а.с.172-173 т.1).

Податковий орган зазначає, що зі змісту додатка до акта приймання-передачі наданих послуг від 28.12.2012 не прослідковуються конкретні дії ТОВ "Високовольтний союз-Україна", що є предметом договору; переважна більшість покупців, зокрема, ДП НАЕК "Енергоатом", були покупцями ТОВ "РЗВА-Електрик" і в попередніх періодах; ТОВ "РЗВА-Електрик" спроможне самостійно проводити переддоговірну та договірну діяльність, готувати та супроводжувати тендерні пропозиції в рамках процедур державних закупівель тощо; не підтверджено факт отримання послуг з метою розширення ринку збуту, оскільки в 2008-2011 роках покупці ТОВ "Високовольтний союз-Україна", ЗАТ "Високовольтний союз" (Росія), ТОВ "НТЕАЗ Електрик", ТОВ "Ратон", ТОВ "Вестрон", ДП НАЕК "Енергоатом" та інші є постійними і основними, оскільки обсяг реалізації готової продукції складає 95% від загального обсягу продажу і лише 5% обсягу займають нові клієнти ринку збуту.

З наведених підстав відповідач вважає, що ТОВ "РЗВА-Електрик" безпідставно зменшило базу оподаткування податком на прибуток і податком на додану вартість за рахунок завищення витрат на збут та податкового кредиту, оскільки операції, обумовлені договором № 009Р від 01.01.2012 та зазначені в акті від 28.2.2012, не є такими, що провадяться в рамках господарської діяльності ТОВ "РЗВА-Електрик", що не призвело до отримання економічних вигод.

Суд вважає, що вищевказані доводи податкового органу є необгрунтованими, не підтверджені належними та допустимими доказами з огляду на наступне.

Фактичне виконання ТОВ "Високовольтний союз-Україна" послуг, зазначених в акті приймання-передачі від 28.12.2012, підтверджується дослідженими судом доказами.

Так, судом встановлено, що внаслідок проведеної ТОВ "Високовольтний союз-Україна" переддоговірної роботи укладено договір поставки № 141100-19 від 10.02.2012 між ТОВ "Вестрон" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (постачальник) на поставку обладнання власного виробництва загальною вартістю 3 383 082,00 грн. (а.с.187-190 т.1); проведення ТОВ "Високовольтний союз-Україна" попередніх переговорів, підготовка комерційних пропозицій, узгодження комерційних умов договору підтверджується відповідним листуванням з потенційним покупцем (а.с.182-186 т.1).

Також, судом встановлено, що 01.02.2012 укладено договір №ВВ-Пк/002 між ТОВ "Вольт-В" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) на поставку обладнання власного виробництва загальною вартістю 882 720,00 грн. (а.с.193-195 т.1); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця щодо надання комерційних пропозицій на продукцію від 02.01.2012 (а.с.191,192 т.1).

Крім цього, за результатами проведеної ТОВ "Високовольтний союз-Україна" переддоговірної роботи 07.03.2012 між ВАТ "Ратон" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено контракт № 3.1-08-12 на поставку електротехнічного обладнання на суму 160 000,00 рублів РФ (а.с.196-199т.1).

14.08.2012 між ПП "Рівнеелектроапарат" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-41-12-р поставки електротехнічного обладнання на суму 52 800,00 грн. (а.с.202-204 т.1); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується листуванням з потенційним покупцем (а.с.200-201,205 т.1).

12.07.2012 між ТОВ "НВФ "АВТ" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" продавець укладено контракт № 3.1-24-12-р поставки електротехнічного обладнання на загальну суму 6 000 000,00 грн. (а.с.208-212 т.1); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується листуванням з потенційним покупцем (а.с.206-207 т.1).

19.06.2012 між ТОВ "Вольт-В" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір ВВ-Пк/006 поставки обладнання на загальну суму 1 417 200,00 грн. (а.с.216-218 т.1); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується листуванням з потенційним покупцем (а.с.214,215 т.1).

24.07.2012 між ТОВ "Елітар" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-26-12-р поставки обладнання на загальну суму 156 600,00 грн. (а.с.223-227 т.1); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується листуванням з потенційним покупцем (а.с.219 т.1).

11.07.2012 між ТОВ "Вільногірське скло" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-23-12-р поставки обладнання на суму 174 024,00 грн. (а.с.230-232 т.1); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовими записками виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю (а.с.228,229 т.1).

Також судом встановлено, що внаслідок проведеної ТОВ "Високовольтний союз-Україна" переддоговірної роботи 26.06.2012 між ТОВ"Енергопромінвест" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено контракт № 3.1-19-12 поставки обладнання на суму 28 400 доларів США (а.с.233-235 т.1), про що зазначено в звіті виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна".

28.05.2012 між ТОВ "Спеціалізоване об'єднання "Атоменергокомплект-Казахстан" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено контракт № 3.1-15-12 поставки обладнання на суму 67 200 доларів США (а.с.242-244 т.1); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.236-241 т.1).

10.07.2012 між ТОВ "Вестрон" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 169100-09 поставки обладнання на суму 2 621 880,00 грн. (а.с.7-10 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.1-6 т.2).

Також судом встановлено, що внаслідок проведеної ТОВ "Високовольтний союз-Україна" переддоговірної роботи укладено договір № 3.1-18-12/716 між ПрАТ ВО "Стальканат-Сілур" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) поставки обладнання на суму 3 477 704,00 грн. (а.с.11-15 т.2), про що зазначено в звіті виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна".

30.07.2012 між ТОВ "Донпроменерго" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-30-12 поставки обладнання на суму 279 228 грн. (а.с.21-25 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.15-20 т.2).

Крім цього, встановлено, що внаслідок проведеної ТОВ "Високовольтний союз-Україна" переддоговірної роботи 17.09.2012 між ТОВ "Центренергомаш" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-52-12-р поставки обладнання на суму 264 672 грн. (а.с.26-28 т.2), про що зазначено в звіті виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна".

14.08.2012 між ТОВ "ПКФ "Лотос" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-039-12-р поставки обладнання на суму 37 500,00 грн. (а.с.33-35 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.29-32 т.2).

28.08.2012 між ТОВ "Добробут" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-44-12-р поставки обладнання на суму 38 520,00 грн. (а.с.38-41 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.36-37 т.2).

29.08.2012 між ТОВ "Спецпідряд сервіс" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-45-12-р поставки обладнання на суму 474 300,00 грн. (а.с.43-45 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується листуванням з потенційним покупцем щодо направлення комерційних пропозицій та опитувального листа (а.с.42 т.2).

Крім цього, встановлено, що внаслідок проведеної ТОВ "Високовольтний союз-Україна" переддоговірної роботи 09.08.2012 між ТОВ "Енергопромінвест" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено контракт № 3.1-35-12-р поставки обладнання на суму 21 824,00 доларів США (а.с.46-48 т.2), про що зазначено в звіті виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна".

21.09.2012 між ОАО "Национальная электрическая сеть Кыргызстана" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено контракт № 3.1-48-12-р поставки обладнання на суму 413 078 доларів США (а.с.53-56 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовими записками виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.49-52 т.2).

01.08.2012 між ТОО НВЦ "Восток-Электрик" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець укладено контракт № 3.2-31-12-р поставки обладнання на загальну суму 17 350 доларів США (а.с.60-63 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.57-59 т.2).

Також встановлено, що внаслідок проведеної ТОВ "Високовольтний союз-Україна" переддоговірної роботи 29.08.2012 між ВАТ "Ратон" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено контракт № 3.1-46-12-р поставки обладнання на суму 85 000 рублів РФ (а.с.64-66 т.2), про що зазначено в звіті виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна".

20.08.2012 між ПАТ "Крюківський вагонобудівний завод"(покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-22-12 поставки обладнання на суму 350 760,00 грн. (а.с.70-75 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.67-69 т.2).

17.09.2012 між ТОВ "ЕМВ Енерго АГ" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-54-12-р поставки обладнання на суму 478 386 грн. (а.с.78-81 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.76-77 т.2).

03.10.2012 між ТОВ "Український центр енергоремонт" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-58-12-р поставки обладнання на суму 579 240,00 грн. (а.с.85-88 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.82-84 т.2).

09.10.2012 між ПП "Світло Плюс" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-61-12-р поставки обладнання на суму 25 362 грн. (а.с.91-93 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.89-90 т.2).

27.09.2012 між ТОВ "Ньюсфера" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-56-12-р поставки обладнання на суму 78 540 грн. (а.с.95-97 т.2);проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується листуванням з потенційним покупцем (а.с.94 т.2).

15.10.2012 між ПП "Рівнеелектроапарат" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-66-12-р поставки обладнання на суму 900 000 грн. (а.с.98-101 т.2), про що зазначено в звіті виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна".

16.10.2012 між ФОП ОСОБА_11 (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-68-12-р поставки обладнання на суму 28 020 грн. (а.с.105-107 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.102-104 т.2).

20.09.2012 між ТОВ "Ренфорс" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-55-12-р поставки обладнання на суму 632 300 грн. (а.с.108-109 т.2), про що зазначено в звіті виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна".

25.10.2012 між ТОВ "Фруад" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-70-12-р поставки обладнання на суму 28 200 грн. (а.с.116-118 т.2);проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.110-115 т.2).

08.10.2012 між ТОВ "Капітал Енерго" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-59-12-р поставки обладнання на суму 40 188 грн. (а.с.119-121 т.1).

17.09.2012 між ТОО "ИртышПроектЭнергоСтрой" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено контракт № 3.1-53-12 поставки обладнання на суму 27 435 доларів США (а.с.126-128 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.122-125 т.2).

07.11.2012 між ТОО "Викселла" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено контракт № 3.1-75-12-р поставки обладнання на суму 3 722 євро (а.с.132-134 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.129-131 т.2).

25.12.2012 між ПАТ "Київенерго" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір про закупівлю товарів за державні кошти на суму 3 248 880 грн. (а.с.135-138 т.2).

27.07.2012 між ТОВ "С-інжиніринг" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-28-12 поставки обладнання на суму 1 085 550 грн. (а.с.139-142 т.2).

09.08.2012 між ДПЕМ ВАТ "Атомсервіс" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-36-12 поставки обладнання на суму 2 127 540 грн. (а.с.145-147 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.143-144 т.2).

29.07.2012 між ТОВ "Опта-Трейдд Україна" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик2 (продавець) укладено договір № 3.1-29-12 поставки обладнання на суму 216 384 грн. (а.с.153-155 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.148-152 т.2).

14.09.2012 між ТОВ "Компанія МАКС" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір поставки № М1-178 поставки обладнання на суму 1 676 99 грн. (а.с.162-165 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовими записками виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.156-161 т.2).

16.10.2012 між ТОВ "Міжрегіональна управляюча компанія" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-65-12 поставки обладнання на суму 290 520 грн. (а.с.169-171 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.166-168 т.2).

23.11.2012 між ТОВ "Міжрегіональна управляюча компанія" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 11-45 поставки обладнання на суму 2 227 824 грн. (а.с.178-179 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.172-177 т.2).

06.11.2012 між ТОВ "Міжрегіональна управляюча компанія" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір № 3.1-74-12 поставки обладнання на суму 503 280 грн. (а.с.183-185 т.2); проведення переддоговірної роботи ТОВ "Високовольтний союз-Україна" відповідно до зобов'язань за договором про надання послуг № 009Р від 01.01.2012 підтверджується службовою запискою виконавця про направлення комерційних пропозицій потенційному покупцю та листуванням (а.с.180-182 т.2).

За встановлених обставин суд констатує, що всі вищевказані господарські договори підставно відображені в звіті виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна", який є додатком до акта виконаних робіт від 28.12.2012 за договором № 009р від 01.01.2012, а проведення виконавцем переддоговірної роботи (попередні переговори з потенційними покупцями, підготовка комерційних пропозицій щодо обладнання, переписка, узгодження комерційних умов договору тощо) підтверджується дослідженими судом письмовими доказами. Крім цього, на всіх обумовлених договорах поставки наявні прізвища та підписи виконавців договорів - працівників ТОВ "Високовольтний союз-Україна", які зазначені в додатку № 1 до договору № 009Р від 01.01.2012 як такі, що безпосередньо надаватимуть послуги та мають право візувати документи, пов'язані з наданням послуг (а.с.180-181 т.1).

Фактичне надання ТОВ "Високовольний союз-Україна" позивачу послуг щодо підготовки та супроводу тендерних пропозицій в рамках процедур закупівель обладнання за державні кошти підтверджується дослідженими судом доказами. Так, як зазначалося попередньо, судом встановлено, що за результатами перемоги у тендері ТОВ "РЗВА-Електрик" було укладено ряд договорів поставки обладнання ДП НАЕК "Енергоатом" (проаналізованих вище по тексту судового рішення). Дослідженням документації щодо проведення конкурсних торгів та їх результатів (а.с.68-250 т.5, а.с.1-25 т.6) судом встановлено, що всі документи, які ТОВ "РЗВА-Електрик" були скеровані до тендерного комітету ДП НАЕК "Енергоатом", а також безпосередньо договори поставки завізовані виконавцями - працівниками ТОВ "Високовольтний союз-Україна", які зазначені в додатку № 1 до договору № 009Р від 01.01.2012 як такі, що безпосередньо надаватимуть послуги та мають право візувати документи, пов'язані з наданням послуг (а.с.180-181 т.1).

Також судом встановлено, що за результатами тендеру 23.07.2012 між ТОВ "ДТЕК Ровенькиантрацит" (покупець) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (продавець) укладено договір поставки обладнання на суму 3 016 748 грн. (а.с.67-71т.6), при цьому надання позивачу послуг ТОВ "Високовольтний союз-Україна" в укладенні такого договору підтверджується листуванням з потенційним покупцем, службовими записками виконавця (а.с.26-54 т.6).

За встановлених обставин суд вважає правомірним відображення в звіті виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна" наданих позивачу послуг щодо збору та аналізу даних про майбутні закупівлі; підготовки, збору та подання документів, необхідних для подання тендерних пропозицій, ведення переписки з тендерним комітетом, участь у процедурі розкриття тендерних пропозицій, забезпечення підписання договорів поставки.

Фактичне виконання ТОВ "Високовольтний союз-Україна" послуг щодо проведення дослідження ринку, дослідження конкурентного середовища, здійснення розробку стратегій продажу, підтверджується дослідженими судом письмовими доказами, а саме: розробленими ТОВ "Високовольтний союз-Україна" звітом "Анализ рынков стран СНГ, перспективы продаж оборудования ООО "РЗВА-Электрик" на зарубежных рынках" та звітом "Прогноз и тенденции развития рынка ООО "РЗВА-Электрик" в 2012-2014 годах" (а.с.10-20, 21-67 т.5).

Також в ході судового розгляду справи встановлено фактичне надання ТОВ "Високовольтний союз-Україна" позивачу рекламних послуг - забезпечення показу обладнання ТОВ "РЗВА-Електрик" на виставках, а саме:

- "Елком-2012", 17-20 квітня 2012 року, м. Київ, організатор "Євроіндекс Експо", що підтверджується повідомленням ТОВ "Євроіндекс Експо", платіжними документами, податковою накладною № 11 від 12.01.2012, актом надання послуг № 458 від 20.04.2012 (а.с.84-92 т.22);

- "Энергетика и электротехника 2012" м. Санкт-Петербург, 22-25 травня, організатор ООО "Пан-Балт Сервис", що підтверджується повідомленням ООО "Пан-Балт Сервис", ВМД щодо доставки обладнання на виставку в м. Санкт-Петербург, платіжними документами щодо оплати митного оформлення (а.с.70-76 т.22);

- "Электрические сети России 2012" м. Москва, організатор ООО "Азимут", що підтверджується повідомленням ООО "Азимут", ВМД щодо доставки обладнання на виставку в м. Москва, платіжними документами щодо оплати митного оформлення (а.с.77-83 т.22).

Покликання податкового органу на те, що ТОВ "РЗВА-Електрик" міг самостійно здійснювати переддоговірну роботу, готувати тендерну документацію тощо, без залучення виконавця ТОВ "Високовольтний союз-Україна", суд відхиляє, позаяк судом встановлено, що згідно з головною організаційною схемою управління ТОВ "РЗВА-Електрик" станом на 01.01.2012 наявні структурні підрозділи, які здійснюють безпосередньо виробництво продукції, та відсутні структурні підрозділи щодо продажу (реалізації) продукції (а.с.9 т.5). В той же час, на ТОВ "Високовольтний союз-Україна" станом на 01.01.2012 були створені структурні підрозділи, діяльність який пов'язана зі збутом продукції, а саме: управління виконання замовлень, фірма "Продаж" з відділами продажу в регіонах України, група по роботі з іноземними замовниками, комерційно-договірний відділ, відділ реклами та ін. (а.с.8 т.5). Таким чином, доводи представника позивача про те, що необхідність в придбанні послуг за договором № 009Р від 01.01.2012 була обумовлена відсутністю у позивача фахового персоналу для здійснення реалізації виробленої продукції, - суд вважає обгрунтованими.

Стосовно твердження представника відповідача про те, що з переважною більшістю покупців позивач співпрацював в попередніх періодах, суд зауважує, що наявність господарських договорів поза межами перевіреного періоду не може свідчити про відсутність потреби в проведенні переддоговірної роботи в подальшому, в формуванні необхідних документів на розгляд тендерного комітету тощо, позаяк до поставки підлягала унікальна продукція, при виробництві якої необхідно враховувати конкретні умови її використання, які визначаються індивідуально в кожному конкретному випадку.

З огляду на вищенаведене, суд вважає, що надання ТОВ "Високовольтний союз Україна" позивачу послуг за договором № 009Р від 01.01.2012 підтверджене належними та допустимими доказами; обумовлені послуги придбані позивачем в межах основного виду господарської діяльності, спрямовані на розширення ринку збуту виробленої продукції з метою отримання прибутку, а відтак сторнування податковим органом витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, та податкового кредиту за цим договором суд вважає необгрунтованим.

Також судом встановлено, що 01.07.2012 між ТОВ "РЗВА-Електрик" (замовник) та ТОВ "Високовольтний союз-Україна" (виконавець) укладено договір надання послуг № 061Р, предметом якого є надання виконавцем протягом липня-грудня 2012 року послуг:

погодження з покупцями технічних параметрів вакуумних вимикачів, комплектів адаптації, розробка опитувальних листів на обладнання для запуску у виробництво;

конструкторський супровід замовлень центру "Ретрофіт", тобто розробка конструкторської документації на елементи викатні, модулі, комплекти монтажних частин з вакуумними вимикачами виробництва замовника з метою можливості використання останніх в високовольтному обладнання кінцевих споживачів.

Відповідно до п.5.1 договору факт належного надання послуг згідно з даним договором засвідчується актом надання послуг та звітом про надані послуги за липень-грудень 2012 року, що підписується сторонами не пізніше 28.12.2012, в якому перераховуються усі послуги, надані в період липень-грудень 2012 року. Відповідно до п.6.1 договору вартість послуг становить 6% від суми реалізованого замовником протягом липня-грудня 2012 року обладнання, з метою забезпечення виробництва якого виконавцем надавались вищевказані послуги (а.с.89-91 т.6).

Додатком № 1 до договору № 061Р від 01.07.2012 сторонами погоджено список працівників ТОВ "Високовольтний союз-Україна", які безпосередньо надаватимуть послуги та мають право візувати документи, пов'язані з наданням послуг, до складу яких входить начальник та заступник начальника центру "Ретрофіт", інженери-конструктори 1, 2, 3 категорій, консультант з маркетингу (а.с.92 т.6).

28.12.2012 між ТОВ "РЗВА-Електрик" та ТОВ "Високовольтний союз-Україна" підписано акт приймання-передачі наданих послуг за договором № 061Р від 01.07.2012, яким стверджено, що загальна сума реалізованого протягом липня-грудня 2012 року обладнання, з метою забезпечення виробництва якого виконавцем надавались послуги, складає 15 691 602,18 грн. Сума, що підлягає до оплати виконавцю, становить 941 496,13 грн., крім того ПДВ 188 299,23 грн. (а.с.93 т.6).

Детальний перелік послуг, наданих протягом липня-грудня 2012 року, відображено в Звіті про надані послуги згідно з договором № 061 від 01.07.2012, який є додатком № 1 до акта приймання-передачі наданих послуг (а.с.96-102 т.6).

В додатку № 2 до акта приймання-передачі наданих послуг сторонами договору наведено перелік договорів (з зазначенням їх реквізитів, контрагентів, специфікацій, заводських замовлень), по яких було реалізовано в липні-грудні 2012 року обладнання, з метою виробництва якого виконавцем надавались послуги згідно з договором № 061Р від 01.07.2012, загальна сума реалізації за якими становить 15 691 602,18 грн. (а.с.94-95 т.6).

Судом встановлено, що станом на 01.07.2012 в структурі ТОВ "РЗВАЕлектрик" наявна служба головного конструктора (а.с.103 т.6); в структуру ТОВ "Високовольтний союз-Україна" станом на 01.07.2012 входить Центр "Ретрофіт" та конструкторський відділ (а.с.104 т.6).

Дослідженням Положення про Центр "Ретрофіт" ТОВ "Високовольтний союз-Україна" встановлено, що його основними задачами є супровід серійних виробів, доробка конструкторської документації серійних виробів по вимозі замовника, розробка конструкторської документації на елементи викатні, модулі, комплекти монтажних частин з вакуумними вимикачами виробництва ТОВ "РЗВА-Електрик" з метою можливості використання останніх в високовольтному обладнання кінцевих споживачів; оформлення договорів, узгодження опитувальних листів, відкриття заводських замовлень, погодження із замовником технічних параметрів вакуумних вимикачів, комплектів адаптації, розробка опитувальних листів на вищевказане обладнання для запуску у виробництво (а.с.199-201 т.9).

Дослідженням Положення про службу головного конструктора ТОВ "РЗВА-Електрик" встановлено, що її основними задачами є розробка конструкторської документації для виробництва нових взірців високовольтної апаратури; супровід серійних виробів та розробка конструкторської документації по заключених контрактах на серійні вироби; допомога підрозділу з продажу в формуванні техніко-комерційної пропозиції та технічної частини замовлення (а.с.202-205 т.9).

З огляду на наведене, суд вважає підставними доводи представника позивача про те, що не зважаючи на наявність в структурі ТОВ "РЗВА-Електрик" служби головного конструктора, потреба в укладенні договору № 061Р від 01.07.2012 була обумовлена необхідністю в отриманні послуг/виконанні робіт, які не здійснюються службою головного конструктора позивача, однак які виконуються Центром "Ретрофіт" ТОВ "Високовольтний союз-Україна" та були необхідні позивачу при здійсненні власної господарської діяльності.

Фактичне надання позивачу послуг ТОВ "Високовольтний союз-Україна" за договором № 061Р від 01.07.2012 підтверджується дослідженими судом заводськими замовленнями, опитувальними листами, листуваннями з покупцями на предмет погодження технічних параметрів вакуумних вимикачів в розрізі конкретних господарських договорів, зазначених в додатку № 2 до акта приймання-передачі наданих послуг (а.с.105-250 т.6,а.с.1-250 т.7, а.с.1-250 т.8,а.с.1-198 т.9). Розроблена ТОВ "Високовольтний союз-Україна" конструкторська документація на елементи викатні, модулі, комплекти монтажних частин з вакуумними вимикачами виробництва ТОВ "РЗВА-Електрик" долучена позивачем до матеріалів справи в розрізі заводських замовлень (а.с.2-246 т.10, а.с.1-250 т.11, а.с.1-41 т.12), оригінали креслень оглянуто в судовому засіданні.

За встановлених обставин суд вважає фактичне отримання позивачем послуг за договором № 061Р від 01.07.2012 підтвердженим належними та допустимими доказами; визначені договором послуги придбавалися позивачем в межах його господарської діяльності та були спрямовані на отримання прибутку в результаті реалізації виробленого високовольтного обладнання кінцевому споживачу, відтак сторнування податковим органом витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, та податкового кредиту позивача за обумовленим договором суд вважає неправомірним.

Перевіряючи висновки акта перевірки, викладені на 37-39 (а.с.63-65 т.1) щодо відсутності операцій з отримання ТОВ "РЗВА-Електрик" транспортно-експедиторських послуг від ПП "Прайд-Трейд" на суму 674 234 грн. ( в тому числі в 4 кварталі 2011 року - 252 929 грн., 1 квартал 2011 року - 421 305 грн.), суд встановив та врахував таке.

16.03.2011 між ПП "Прайд-Трейд" (Експедитор) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (Замовник) укладено договір про надання транспортно-експедиційний послуг з перевезення вантажів №789, згідно з яким експедитор зобов'язаний доставити автомобільним транспортом довірений йому вантаж. Перелік вантажу зазначається в заявках на конкретні перевезення. Розрахунки здійснюються шляхом переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок експедитора в національній валюті України. Вартість перевезення вантажу зазначається в заявці на перевезення. Оплата експедитору за надані послуги здійснюється вантажовідправником в термін 7 днів з моменту доставки вантажу до місця, вказаного в перевізних документах на підставі виставленого експедитором рахунку на оплату. При здійсненні перевезень у міжнародному сполученні експедитор зобов'язаний надати акти виконаних робіт із зазначенням вартості транспортних послуг до та після кордону України (а.с.157-159 т.17).

Фактичне надання ПП "Прайд-Трейд" транспортно-експедиційних послуг для ТОВ "РЗВА-Електрик" на виконання умов договору №789 від 16.03.2011 підтверджується актами приймання-здачі робіт (надання послуг), міжнародними товарно-транспортними накладними CMR та товарно-транспортними накладними (а.с.1-201 т.18).

На надані транспортно-експедиційні послуги ПП "Прайд-Трейд" позивачу виписано податкові накладні (а.с.202-258 т.18, 1-34 т.19), на неналежність оформлення яких податковий орган не вказує.

Оплату за транспортно-експедиційні послуги за вказаними податковими накладними здійснено позивачем в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.160-250 т.17).

Вищевказані документи по взаємовідносинах ТОВ "РЗВА-Електрик" з ПП "Прайд-Трейд" відповідають вимогам закону до первинних бухгалтерських документів та є належними й допустимими доказами в розумінні статті 70 КАС України, які підтверджують реальність руху активів позивача.

Вказуючи на безтоварність господарських операцій по зазначеному контрагенту, податковий орган покликається виключно на акт № 321/22-6/36793883 від 28.03.2013 Кіровоградської ОДПІ про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "Прайд-Трейд" щодо підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ "РЗВА-Електрик".

Дослідженням обумовленого акта Кіровоградської ОДПІ судом встановлено, що зустрічну звірку в березні 2013 року було неможливо провести у зв'язку з відсутністю підприємства за місцезнаходженням. При цьому, за даними податкового органу, на час спірних господарських операцій з ТОВ "РЗВА-Електрик" (4 квартал 2011, 1 квартал 2012 року) підприємство було зареєстрованим в Єдиному державному реєстрі, перебувало на податковому обліку, було зареєстрованим платником податку на додану вартість (включно по 28.03.2013); остання податкова звітність - звітна податкова декларація з ПДВ за серпень 2012р., з податку на прибуток за 1 квартал 2012 року(а.с.223-226 т.2).

За встановлених обставин неможливість проведення зустрічної звірки через відсутність контрагента за місцезнаходженням поза межами періоду господарських взаємовідносин з ТОВ "РЗВА-Електрик" не може бути визнана обгрунтованою підставою для зменшення позивачу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, в сумі 674 234 грн. та податкового кредиту з податку на додану вартість в сумі 24 039,99 грн.

Крім цього, за даними податкового органу (арк. акта перевірки 15-34, а.с.41-60 т.1), ТОВ "РЗВА-Електрик" неправомірно сформовано витрати по підприємствах, по яких встановлено безтоварність операцій, що призвело до завищення собівартості придбаних та реалізованих товарів, робіт, послуг всього на суму 5 585 894 грн., в т.ч. за 4 квартал 2011 року - 2 189 522 грн., 1 квартал 2012 року - 388 878 грн., 2 квартал 2012 року - 388 878 грн., 3 квартал 2012 року - 468 967 грн., 4 квартал 2012 року - 2 051 453 грн., а саме по контрагентах ПП "Деметра", ТОВ "Вакад", ТОВ "Каскад Енерго", ТОВ "Мегаполісстрой", ТОВ "Електропрестиж", ТОВ "Техпромкомплект", ТОВ "ВКФ "Пожіновація", ПП фірма "Східоптторг", ТОВ "УР Електротехнічний ТД", та завищено податковий кредит з податку на додану вартість від зазначених взаємовідносин.

Судом встановлено, що 04.07.2011 між Приватним підприємством "Деметра" (Постачальник) та ТзОВ "РЗВА-Електрик" укладено договір № П11124, згідно з яким Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця продукцію, найменування та загальна кількість якої зазначена в Специфікаціях. Постачальник здійснює поставку продукції партіями на умовах DDU м.Рівне. Загальна сума на день підписання договору становить 500 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 83333,00 грн. (а.с.141-144 т.19).

Виконання умов договору № П11124 від 04.07.2011 підтверджується:

видатковою накладною № РН-000671 від 29.09.2011 на загальну суму 13050,00 грн. в т.ч. ПДВ 2175,00 грн.; податковою накладною №36 від 29.09.2011 на суму 13050,00 грн. в т.ч. ПДВ 2175,00 грн. Оплата проведена платіжним дорученням №8837 від 27.10.2011 на загальну суму 13050,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2175,00 грн. Поставлений товар оприбуткований на склад згідно з прибутковим ордером №22090 від 03.10.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у господарській діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень-листопад 2011 року (а.с.147-173 т.19);

видатковою накладною № РН-0000711 від 10.11.2011 на загальну суму 4590,00 грн. в т.ч. ПДВ 765,00 грн.; податковою накладною №9 від 10.11.2011 на суму 4590,00 грн. в т.ч. ПДВ 765,00 грн. Оплата проведена платіжним дорученням №9925 від 24.11.2011 на загальну суму 4590,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 765,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №23040 від 14.11.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за листопад 2011 року (а.с.174-180 т.19);

видатковою накладною № РН-000685 від 14.10.2011 на загальну суму 1614,00 грн. в т.ч. ПДВ 269,00 грн.; податковою накладною №10 від 14.10.2011 на суму 1614,00 грн. в т.ч. ПДВ 269,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №9923 від 24.11.2011 на загальну суму 1614,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 269,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №22384 від 19.10.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень-листопад 2011 року (а.с.181-193 т.19);

видатковою накладною № РН-0000150 від 13.07.2012 на загальну суму 12344,40 грн. в т.ч. ПДВ 2057,40 грн.; податковою накладною №7 від 13.07.2012 на суму 12344,40 грн. в т.ч. ПДВ 2057,40 грн. Оплата підтверджується платіжними дорученнями №1246 від 23.10.2012 на загальну суму 7344,40 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1224,07 грн. та №178 від 23.08.2012 на загальну суму 5000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 833,33 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №27368 від 16.07.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за серпень 2012 року (а.с.194-207 т.19);

видатковою накладною № РН-000707 від 09.11.2011 на загальну суму 18360,00 грн. в т.ч. ПДВ 3060,00 грн.; податковою накладною №5 від 09.11.2011 на суму 18360,00 грн. в т.ч. ПДВ 3060,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №11036 від 27.12.2011 на загальну суму 18360,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 3060,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №23368 від 24.11.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за грудень 2011 року та листопад 2012 року (а.с. 208-240 т.19);

видатковою накладною № РН-0000151 від 13.07.2012 на суму 10972,80 грн. в т.ч. ПДВ 1828,80 грн.; податковою накладною №8 від 13.07.2012 на суму 10972,80 грн. в т.ч. ПДВ 18280,80 грн. Оплата підтверджується платіжними дорученнями №1253 від 23.10.2012 на загальну суму 7972,80 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1328,80 грн. та №880 від 12.10.2012 на загальну суму 3000,00 грн. в т.ч. ПДВ в сумі 500,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №27358 від 16.07.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за серпень-вересень 2012 року (а.с.241-250 т.19, 1-4 т.20);

видатковою накладною № РН-0000149 від 13.07.2012 на загальну суму 4140,00 грн. в т.ч. ПДВ 690,00 грн.; податковою накладною №6 від 13.07.2012 на суму 4140,00 грн. в т.ч. ПДВ 690,00 грн. Оплата здійсненна підтверджується платіжним дорученням №571 від 19.09.2012 на загальну суму 4140,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 690,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №27363 від 16.07.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за липень 2012 року (а.с.5-11 т.20);

видатковою накладною № РН-000681 від 10.10.2011 на загальну суму 720,00 грн. в т.ч. ПДВ 120,00 грн.; податковою накладною №8 від 10.10.2011 на суму 720,00 грн. в т.ч. ПДВ 120,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №9922 від 24.11.2011 на загальну суму 720,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 120,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №22256 від 12.10.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень-листопад 2011 року (а.с.13-20 т.20);

видатковою накладною № РН-000693 від 21.17.2011на загальну суму 420,00 грн. в т.ч. ПДВ 70,00 грн.; податковою накладною №18 від 21.10.2011 на суму 420,00 грн. в т.ч. ПДВ 70,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №9924 від 24.11.2011 на загальну суму 420,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 70,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №22830 від 04.11.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується накладною-вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за листопад 2011 року (а.с.21-27 т.20);

видатковою накладною № РН-000726 від 16.11.2011 на загальну суму 2616,00 грн. в т.ч. ПДВ 436,00 грн.; податковою накладною №24 від 16.11.2011 на суму 2616,00 грн. в т.ч. ПДВ 436,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №10316 від 05.12.2011 на загальну суму 2616,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 436,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №23234 від 21.11.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за листопад-грудень 2011 року (а.с28-37 т.20);

видатковою накладною № РН-0000111 від 17.05.2012 на загальну суму 720,00 грн. в т.ч. ПДВ 120,00 грн.; податковою накладною №10 від 17.05.2012 на суму 720,00 грн. в т.ч. ПДВ 120,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №6093 від 26.07.2012 на загальну суму 4140,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 690,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №26434 від 21.05.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за травень 2012 року (а.с.38-44 т.20);

видатковою накладною № РН-0000016 від 30.01.2012 на загальну суму 882,00 грн. в т.ч. ПДВ 147,00 грн.; податковою накладною №20 від 30.01.2012 на суму 882,00 грн. в т.ч. ПДВ 147,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №7973 від 07.10.2011 на загальну суму 1764,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 294,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №24728 від 01.02.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за березень 2012 року (а.с.45-53 т.20);

видатковою накладною № РН-0000216 від 12.12.2012 на загальну суму 3379,20 грн. в т.ч. ПДВ 563,20 грн.; податковою накладною №4 від 12.12.2012 на суму 3379,20 грн. в т.ч. ПДВ 563,20 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №1688 від 28.02.2013 на загальну суму 3379,20 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 563,20 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №30416 від 19.12.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за грудень 2012 року, січень 2013 та березень 20123 (а.с.54-68 т.20);

видатковою накладною № РН-0000218 від 12.12.2012 на загальну суму 1656,00 грн. в т.ч. ПДВ 276,00 грн.; податковою накладною №6 від 12.12.2012 на суму 1656,00 грн. в т.ч. ПДВ 276,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №1661 від 28.02.2013 на загальну суму 1656,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 276,00 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №30334 від 17.12.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за січень 2013 року (а.с.69-75 т.20);

видатковою накладною № РН-0000143 від 05.07.2012 на загальну суму 5904,00 грн. в т.ч. ПДВ 984,00 грн.; податковою накладною №3 від 05.07.2012 на суму 5904,00 грн. в т.ч. ПДВ 984,00 грн. Оплата підтверджується платіжними дорученнями №6125 від 26.07.2012 на загальну суму 904,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 150,67 грн. та №151 від 23.08.2012 на загальну суму 5000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 833,33 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №27502 від 23.07.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за липень 2012 року (а.с.76-86 т.20);

видатковою накладною № РН-0000138 від 25.06.2012 на загальну суму 2597,76 грн. в т.ч. ПДВ 432,96 грн.; податковою накладною №15 від 25.06.2012 на суму 2597,76 грн. в т.ч. ПДВ 432,69 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №6111 від 26.07.2012 на загальну суму 2597,76 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 432,96 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №27188 від 27.06.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за листопад-грудень 2012 року (а.с.87-100 т.20);

видатковою накладною № РН-0000115 від 22.05.2012 на загальну суму 1656,00 грн. в т.ч. ПДВ 276,00 грн.; податковою накладною №15 від 22.05.2012 на суму 1656,00 грн. в т.ч. ПДВ 276,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №6092 від 26.07.2012 на загальну суму 1656,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 276,00 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №26571 від 24.05.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за травень 2012 року (а.с.101-107 т.20);

видатковою накладною № РН-000692 від 21.10.2011 на загальну суму 918,00 грн. в т.ч. ПДВ 153,00 грн.; податковою накладною №17 від 21.10.2011 на суму 918,00 грн. в т.ч. ПДВ 153,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №10315 від 05.12.2011 на загальну суму 918,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 153,00 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №22833 від 04.11.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за листопад 2012 року (а.с.108-117 т.20);

видатковою накладною № РН-0000139 від 25.06.2012 на загальну суму 9180,00 грн. в т.ч. ПДВ 1530,00 грн.; податковою накладною №16 від 25.06.2012 на суму 9180,00 грн. в т.ч. ПДВ 1530,00 грн. Оплата підтверджується платіжними дорученнями №5860 від 17.07.2012 на загальну суму 5000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 833,33 грн. та №6108 від 26.07.2012 на загальну суму 4180,00 грн., в т.ч.696,67 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №27189 від 27.06.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за червень-серпень 2012 року (а.с.118-133 т.20);

видатковою накладною № РН-0000195 від 24.10.2012 на загальну суму 23160,00 грн. в т.ч. ПДВ 3860,00 грн.; податковою накладною №14 від 24.10.2012 на суму 23160,00 грн. в т.ч. ПДВ 3860,00 грн. Оплата підтверджується платіжними дорученнями №3505 від 13.12.2012 на загальну суму 15000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2500,00 грн. та №3834 від 21.12.2012 на загальну суму 8160,00 грн., в т.ч. ПДВ 1360,00 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №29112 від 29.10.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за листопад-грудень 2012 року (а.с.134-173 т.20);

видатковою накладною № РН-000743 від 01.12.2011 на загальну суму 22950,00 грн. в т.ч. ПДВ 3825,00 грн.; податковою накладною №2 від 01.12.2011 на суму 22950,00 грн. в т.ч. ПДВ 3825,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №554 від 18.01.2012 на загальну суму 22950,00 грн., в т.ч. ПДВ 3825,00 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №23631 від 05.12.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за грудень 2011 року, січень-лютий 2012 року (а.с.174-203 т.20);

видатковою накладною № РН-000724 від 16.11.2011 на загальну суму 849,00 грн. в т.ч. ПДВ 141,50 грн.; податковою накладною №22 від 16.11.2011 на суму 849,00 грн. в т.ч. ПДВ 141,50 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №11035 від 27.12.2011 на загальну суму 849,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 141,50 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №23211 від 17.11.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за листопад 2011 року, грудень 2012 року (а.с.204-217 т.20);

видатковою накладною № РН-0000222 від 19.12.2012 на загальну суму 660,00 грн. в т.ч. ПДВ 110,00 грн.; податковою накладною №9 від 19.12.2012 на суму 660,00 грн. в т.ч. ПДВ 110,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №1639 від 28.02.2013 на загальну суму 660,00 грн., в т.ч. ПДВ 110,00 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №30467 від 19.12.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується матеріальним звітом за грудень 2012 року (а.с.218-224 т.20);

видатковою накладною № РН-0000010 від 26.01.2012 на загальну суму 6885,00 грн. в т.ч. ПДВ 1147,50 грн.; податковою накладною №14 від 26.01.2012 на суму 6885,00 грн. в т.ч. ПДВ 1147,50 грн. Оплата підтверджується платіжними дорученнями №3114 від 04.04.2012 на загальну суму 45,00 грн., в т.ч. ПДВ 7,50 грн., №784 від 23.01.2012 на загальну суму 14000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2333,33 грн. та №555 від 18.01.2012 на загальну суму 1900,00 грн., в т.ч. ПДВ 316,67 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №24612 від 26.01.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за грудень 2012 року (а.с.225-236 т.20);

видатковою накладною № РН-0000159 від 08.08.2012 на загальну суму 19533,60 грн. в т.ч. ПДВ 6255,60 грн.; податковою накладною №2 від 08.08.2012 на суму 19533,60 грн. в т.ч. ПДВ 6255,60 грн. Оплата підтверджується платіжними дорученнями №1284 від 23.10.2012 на загальну суму 17833,60 грн., в т.ч. ПДВ 2972,27 грн., №875 від 12.10.2012 на загальну суму 1700,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 283,33 грн. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №27881 від 13.08.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за серпень-жовтень 2012 року (а.с.237-250 т.20, 1-16 т.21);

видатковою накладною № РН-0000019 від 03.02.2012 на загальну суму 41310,00 грн. в т.ч. ПДВ 6885,00 грн.; податковою накладною №3 від 03.02.2012 на суму 41310,00 грн. в т.ч. ПДВ 6885,00 грн. Оплата підтверджується платіжними дорученнями №2795 від 27.03.2012, №2851 від 28.03.2012, №3115 від 04.04.2012, №4048 від 16.05.2012, №5205 від 22.06.2012, №5265 від 25.06.2012. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №24834 від 06.02.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за лютий-червень 2012 року, жовтень-грудень 2012 року (а.с.17-66 т.21);

видатковою накладною № РН-000742 від 01.12.2011 на загальну суму 9060,00 грн. в т.ч. ПДВ 1510,00 грн.; податковою накладною №1 від 01.12.2011 на суму 9060,00 грн. в т.ч. ПДВ 1510,00 грн. Вказаний товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №23898 від 16.12.2011. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за грудень 2011 року, лютий-червень 2012 року, жовтень 2012 року, грудень 2012 року (а.с.67-117 т.21);

видатковою накладною № РН-0000217 від 12.12.2012 на загальну суму 22950 грн. в т.ч. ПДВ 3825,00 грн.; податковою накладною №5 від 12.12.2012 на суму 22950,00 грн. в т.ч. ПДВ 3825,00 грн. Оплата підтверджується платіжними дорученнями №1780 від 28.02.2012 №118 від 10.01.2013. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №30327 від 17.12.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за грудень 2012 року, січень-березень 2013 року (а.с.118-160 т.21);

видатковою накладною № РН-0000003 від 18.01.2012 на загальну суму 24630,00 грн. в т.ч. ПДВ 4105,00 грн.; податковою накладною №4 від 18.01.2012 на суму 24630,00 грн. в т.ч. ПДВ 4105,00 грн. Оплата підтверджується платіжним дорученням №2170 від 01.03.2012. Товар оприбуткований на склад, згідно з прибутковим ордером №24381 від 20.01.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" отриманого товару у діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за лютий 2012 року, квітень-липень 2012 року, вересень-жовтень 2012 року (а.с.161-209 т.21).

Безтоварність операцій з обумовленим контрагентом податковий орган обгрунтовує з покликанням на акт № 482/22.1-09/21926670 від 15.02.2013 ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "Деметра" (а.с.45 т.1). Однак, як встановлено судом, за даними зазначеного акта встановлено відсутність підприємства за місцезнаходженням станом на 14.02.2013, тобто за межами періоду здійснення господарських взаємовідносин ТОВ "РЗВА-Електрик" з контрагентом. Разом з тим, перевіркою підтверджено декларування ПП "Деметра" податкових зобов'язань з податку на додану вартість по покупцю ТОВ "РЗВА-Електрик" в грудні 2011р., лютому, травні-серпні, жовтні, грудні 2012р. (а.с.48-49 т.1).

За даними Єдиного державного реєстру ПП "Деметра" зареєстроване юридичною особою та не перебуває в процесі припинення; підприємство було зареєстрованим платником податку на додану вартість до 23.04.2013 (а.с.137-140 т.19).

Також судом встановлено, що 14.02.2011 між ТОВ "Вакад" (Постачальник) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (Покупець) укладеного договір № П11085, згідно з яким Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця продукцію, найменування, асортимент, комплектність та загальна кількість якої зазначені в окремих заявках-специфікаціях. Постачальник здійснює поставку продукції на умовах СІР - м.Рівне. Загальна сума на день підписання договору становить 950000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 158333,34 грн. (а.с.27-30 т.15).

актичне виконання умов договору № П11085 від 14.02.2011 підтверджується:

- видатковою накладною №2912-00001 від 29.12.2011 на суму 768,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 128,00 грн.; податковою накладною №198 від 29.12.2011 на суму 768,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 128,00 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №179 від 12.01.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №24135 від 30.12.2011. (а.с.32-35 т.15);

- видатковою накладною № 2911-00001 від 29.11.2011 на суму 1152,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 192,00 грн.; податковою накладною №180 від 29.11.2012 на суму 1152,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 192,00 грн. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №23510 від 29.11.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за листопад-грудень 2011 року, січень-лютий 2012 року (а.с.36-65 т.15);

- видатковою накладною № 1711-00003 від 17.11.2011 на суму 21780,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 3630,00 грн.; податковою накладною №173 від 17.11.2012 на суму 21780,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 3630,00 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжними дорученнями №11144 від 28.12.2011 та №178 від 12.01.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №23305 від 21.11.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за листопад 2011 року (а.с.66-73 т.15);

- видатковими накладними №1511-0003 від 15.11.2011 на суму 116640,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 19440,00 грн.; №2811-00003 від 28.11.2011 на суму 69984,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 11664,00 грн.:

податковими накладними: №161 від 03.11.2011 на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8333,33 грн.; №168 від 15.11.2011 на суму 66640,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 11106,67 грн.; №179 від 28.11.2011 на суму 69984,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 11664,00 грн.

Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжними дорученнями: №9136 від 03.11.2011; №899 від 24.01.2012; №525 від 18.01.2012; №1078 від 26.01.2012; №985 від 25.01.2012.

Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №23541 від 30.11.2011 та №23246 від 18.11.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за листопад 2011 року (а.с.74-93 т.15);

- видатковою накладною № 0812-00001 від 08.12.2011 на суму 1440,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 240,00 грн.; податковою накладною №183 від 08.12.2011 на суму 1440,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 240,00 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №180 від 12.01.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №23719 від 09.12.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за грудень 2011 року (а.с.94-100 т.15);

- видатковою накладною № 1711-00002 від 17.11.2011 на суму 15360,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2560,00 грн.; податковою накладною №172 від 17.11.2011 на суму 15360,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2560,00 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №11143 від 28.12.2011. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №23315 від 21.11.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за листопад 2011 року (а.с.101-115 т.15);

- видатковою накладною № 1710-00001 від 17.10.2011 на суму 48576,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8096,00 грн.; податковою накладною №148 від 17.10.2011 на суму 48576,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8096,00 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №9491 від 10.11.2011. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №22477 від 20.10.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за жовтень 2011 року (а.с.116-124 т.15);

- видатковою накладною № 2710-00001 від 27.10.2011 на суму 62424,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 10404,00 грн.; податковою накладною №155 від 27.10.2011 на суму 62424,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 10404,00 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжними дорученнями №11142 від 28.12.2011 та №9697 від 16.11.2011 на суму 30000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 5000,00 грн. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №22716 від 28.10.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за жовтень 2011 року (а.с.125-144 т.15).

Відповідач, вказуючи на безтоварність господарських операцій ТОВ "РЗВА-Електрик" з ТОВ "Вакад", покликається на акт про неможливість проведення зустрічної звірки з контрагентом від 01.03.2013 № 427/22.3-17/34913642 ДПІ у Солом'янському районі м. Києва у зв'язку з ненаданням до перевірки документів. При цьому податковим органом підтверджено декларування ТОВ "Вакад" податкових зобов'язань з податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ "РЗВА-Електрик" у відповідних періодах (а.с.51 т.1).

Матеріалами справи стверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Вакад" згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців зареєстроване як юридична особа Солом'янською районною у місті Києві державною адміністрацією 01.02.2007 та є платником податку на додану вартість згідно з свідоцтвом №100048932 від 16.10.2009 (а.с.23-26 т.15).

Також судом встановлено, що 07.12.2012 між ТОВ "Каскад-Енерго" (Постачальник) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (Покупець) укладено договір № П11251, згідно з яким Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця продукцію (трансформатори), найменування, асортимент, комплектність та загальна кількість якої зазначені в специфікації. Постачальник здійснює поставку продукції на умовах СІР - м.Рівне. Орієнтовна сума на день підписання договору становить 6 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1 000 000,00 грн. (а.с.176-179 т.13).

Крім цього, 02.03.2012 між ТОВ "Каскад-Енерго" (Постачальник) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (Покупець) укладено договір № П11251, згідно з яким Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця продукцію (трансформатори), найменування, асортимент, комплектність та загальна кількість якої зазначені в специфікації. Постачальник здійснює поставку продукції на умовах СІР - м.Рівне. Орієнтовна сума на день підписання договору становить 6 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1 000 000,00 грн. (а.с.180-185 т.13).

Крім того, 20.07.2010 між ТОВ "Каскад-Енерго" (Постачальник) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (Покупець) укладено договір №253/10-30, згідно з яким Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця продукцію (трансформатори), найменування, асортимент, комплектність та загальна кількість якої зазначені в специфікації. Постачальник здійснює поставку продукції на умовах СІР - м.Рівне. Орієнтовна сума на день підписання договору становить 59904,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 9984,00 грн. (а.с.186-190 т.13).

Фактичне виконання умов договорів № П11251 від 07.12.2012, № П11251 від 02.03.2012 та №253/10-30 від 20.07.2010 підтверджується:

- видатковою накладною № 1 від 12.01.2012 на загальну суму 48600,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8100,00 грн.; податковою накладною №1 від 12.01.2012 на загальну суму 48600,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8100,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №482 від 18.01.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №24237 від 12.01.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за січень 2012 року (а.с.191-197 т.13);

- видатковою накладною № РН-0000078 від 28.12.2011 на загальну суму 7680,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1280,00 грн.; податковою накладною №11 від 28.12.2011 на загальну суму 7680,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1280,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №483 від 18.01.2012 на загальну суму 7680,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1280,00 грн. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №24098 від 29.12.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за грудень 2011 року (а.с.198-204 т.13);

- видатковою накладною № РН-0000054 від 04.11.2011 на загальну суму 1835340,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 305890,00 грн.; податковими накладними №2 від 04.11.2011 на загальну суму 785340,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 130890,00 грн. та №1 від 01.11.2011 на загальну суму 6000000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1000000,00 грн. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №22829 від 04.11.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару (а.с.205-211 т.13);

- видатковою накладною № РН-0000034 від 26.09.2011 на загальну суму 185820,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 30970,00 грн.; податковими накладними №7 від 26.09.2011 на загальну суму 85820,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 14303,33 грн. та №5 від 16.09.2011 на загальну суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 16666,67 грн. Крім того, податковими накладними №10 від 14.10.2011 на загальну суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8333,33 грн. та №12 від 27.10.2011 на загальну суму 400000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 66666,67 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №22289 від 12.10.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень-грудень 2011 року, січень 2012 року (а.с.212-219, 225-249 т.13, 1-8 т.14);

- видатковими накладними №114 від 04.12.2012 на загальну суму 389376,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 64896,00 грн.; №118 від 07.12.2012 на загальну суму 206676,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 34446,00 грн.; податковими накладними №4 від 04.12.2012 на загальну суму 389376,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 64896,00 грн. та №9 від 07.12.2012 на загальну суму 206676,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 34446,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №523 від 23.01.2013 та №1840 від 28.02.2013. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №30031 від 06.12.2012 та №30121 від 07.12.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується матеріальними звітами за грудень 2012 року (а.с.9-26 т.14);

- видатковою накладною №121 від 12.12.2012 на загальну суму 194994,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 32499,00 грн.; податковою накладною №13 від 12.12.2012 на загальну суму 194994,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 32499,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №1823 від 28.02.2013 та №2048 від 12.03.2013. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №30280 від 14.12.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується матеріальними звітами за грудень 2012 року (а.с.27-37 т.14);

- видатковою накладною №80 від 23.10.2012 на загальну суму 268212,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 44702,00 грн.; податковою накладною №18 від 23.10.2012 на загальну суму 268212,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 44702,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №1326 від 23.10.2012; №2379 від 19.11.2012; №2188 від 14.11.2012 та №2237 від 16.11.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №29007 від 25.10.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за жовтень 2012 року (а.с.38-46 т.14);

- видатковою накладною №76 від 28.09.2012 на загальну суму 89856,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 14976,00 грн.; податковою накладною №15 від 28.09.2012 на загальну суму 89856,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 14976,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №1422 від 24.10.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №28545 від 29.09.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за вересень-жовтень 2012 року (а.с.47-55 т.14);

- видатковою накладною №75 від 28.09.2012 на загальну суму 12006,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2001,00 грн.; податковою накладною №14 від 28.09.2012 на загальну суму 12006,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2001,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №1394 від 24.10.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №28546 від 29.09.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за вересень-жовтень 2012 року (а.с.56-64 т.14);

- видатковою накладною №54 від 23.08.2012 на загальну суму 171648,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 28608,00 грн.; податковою накладною №12 від 23.08.2012 на загальну суму 171648,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 28608,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №513 від 02.10.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №28045 від 27.08.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за серпень-вересень 2012 року (а.с.65-73 т.14);

- видатковою накладною №81 від 23.10.2012 на загальну суму 97200,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 16200,00 грн.; податковою накладною №19 від 23.10.2012 на загальну суму 97200,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 16200,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №2314 від 16.11.2012 та №1316 від 23.10.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №29010 від 25.10.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень-листопад 2012 року (а.с.74-83 т.14);

- видатковою накладною №45 від 01.08.2012 на загальну суму 59904,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 9984,00 грн.; податковою накладною №1 від 01.08.2012 на загальну суму 59904,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 9984,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №386 від 28.09.2012 та №506 від 02.10.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №27681 від 01.08.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за серпень 2012 року (а.с.84-90 т.14);

- видатковою накладною №23 від 28.05.2012 на загальну суму 79470,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 13245,00 грн.; податковою накладною №13 від 28.05.2012 на загальну суму 79470,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 13245,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №4984 від 14.06.2012 та №5381 від 27.06.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №26626 від 30.05.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за травень 2012 року (а.с.91-102 т.14);

- видатковою накладною №34 від 13.06.2012 на загальну суму 298944,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 49824,00 грн.; податковою накладною №4 від 13.06.2012 на загальну суму 298944,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 49824,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №6212 від 30.07.2012, №6461 від 01.08.2012, №26 від 22.08.2012 та №121 від 23.08.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №26952 від 18.06.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за червень 2012 року (а.с.103-122 т.14);

- видатковою накладною №14 від 12.04.2012 на загальну суму 79470,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 13245,00 грн.; податковою накладною №7 від 12.04.2012 на загальну суму 79470,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 13245,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №4752 від 06.06.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №25994 від 17.04.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за квітень 2012 року (а.с.123-133 т.14);

- видатковими накладними на суму 332520,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 55420,00 грн.:

№4 від 26.03.2012 на загальну суму 166260,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 27710,00 грн.;

№3 від 24.01.2012 на загальну суму 166260,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 27710,00 грн.;

податковими накладними

№3 від 24.01.2012 на загальну суму 166260,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 27710,00 грн.

№3 від 26.03.2012 на загальну суму 166260,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 27710,00 грн.

Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями: №4713 від 06.06.2012; №4348 від 23.05.2012; №3803 від 26.04.2012; №3835 від 27.04.2012 ; №3286 від 09.04.2012; №3091 від 04.04.2012; №2633 від 23.03.2012; №2753 від 27.03.2012.

Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №25711 від 26.03.2012 та №24578 від 27.01.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за січень 2012 року, березень 2012 року, серпень 2012 року (а.с.134-163 т.14);

- видатковими накладними: №РН-0000073 від 09.12.2011 на загальну суму 15360,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2560,00 грн.; №РН-0000074 від 28.12.2011 на загальну суму 146700,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 24450,00 грн.;

податковими накладними: №6 від 09.12.2011 на загальну суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 16666,67 грн.; №10 від 28.12.2011 на загальну суму 62060,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 10343,33 грн.

Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями: №481 від 18.01.2012; №10544 від 09.12.2011.

Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №23764 від 12.12.2011 та №24127 від 30.12.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за грудень 2011 року та січень 2012 року (а.с.164-180 т.14);

- видатковими накладними:

№96 від 20.11.2012 на суму 283008,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 47168,00 грн.;

№95 від 14.11.2012 на суму 268338,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 44723,00 грн.;

№85 від 30.10.2012 на суму 278118,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 46353,00 грн.;

№82 від 24.10.2012 на суму 268338,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 44723,00 грн.;

податковими накладними:

№18 від 20.11.2012 на суму 283008,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 47168,00 грн.;

№10 від 14.11.2012 на суму 268338,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 44723,00 грн.;

№23 від 30.10.2012 на суму 217116,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 36186,00 грн.;

№24 від 24.10.2012 на суму 61002,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі10167,00 грн.

№20 від 24.10.2012 на суму 268338,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 44723,00 грн.

Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями: №2919 від 04.12.2012; №3023 від 05.12.2012; №3445 від 12.12.2012; №3592 від 14.12.2012; №525 від 23.01.2013; №1325 від 23.10.2012; №1428 від 24.10.2012; №2380 від 19.11.2012.

Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №29765 від 20.11.2012, №29583 від 14.11.2012 та №29277 від 02.11.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень-листопад 2012 року (а.с.181-213, 233-250 т.14, 1-22 т.15);

- видатковою накладною №18 від 27.04.2012 на суму 79470,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 13245,00 грн.; податковою накладною №13 від 27.04.2012 на суму 79470,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 13245,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №4753 від 06.06.2012 та №4980 від 14.06.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №26266 від 11.05.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за травень 2012 року (а.с.214-225 т.14).

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Каскад-Енерго", згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Харківської міської ради 27.01.2010 та є платником податку на додану вартість згідно з свідоцтвом №100284549 від 20.05.2010 (а.с.173-175 т.13).

Обгрунтовуючи безтоварність досліджених вище господарських операцій, податковий орган вказує на ненадання ТОВ "РЗВА-Електрик" товарно-транспортних накладних, що підтверджують транспортування товару, документів, що ідентифікують назву завода-виробника, документів, що підтверджують якість товару, калькуляцій та інших документів, що підтверджують, складовою якого конкретного виробу є трансформатори, отримані від ТОВ "Каскад-Еерго" та собівартість цього виробу у грошовому виразі (арк.акта 28, а.с.54 т.1).

Також судом встановлено, що10.07.2012 між ТОВ "Мегаполісстрой" (Постачальник) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (Покупець) укладено договір №11231, згідно з яким Постачальник зобов'язується поставити продукцію згідно з Додатком №1 до даного договору. Поставка продукції здійснюється на умовах FCA м. Київ (а.с.148-154 т.15).

Фактичне виконання умов договору №11231 від 10.07.2012 підтверджується:

- видатковою накладною № 39 від 08.08.2012 на суму 14323,30 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2387,22 грн.; податковою накладною №1 від 08.08.2012 на суму 14323,30 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2387,22 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжними дорученнями №1258 від 23.10.2010 та №487 від 02.10.2012. Товар отримано поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №27911 від 10.08.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за серпень 2012 року (а.с.155-163 т.15);

- видатковою накладною № 82 від 18.09.2012 на суму 552,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 92,00 грн.; податковою накладною №5 від 18.09.2012 на суму 552,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 92,00 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №1162 від 23.10.2010. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №28354 від 18.09.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за вересень-жовтень 2012 року (а.с.164-190 т.15);

- видатковою накладною № 121 від 24.10.2012 на суму 10440,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1740,00 грн.; податковою накладною №23 від 24.10.2012 на суму 10440,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1740,00 грн. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №29067 від 25.10.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень-грудень 2012 року (а.с.191-220 т.15);

- видатковою накладною № 120 від 24.10.2012 на суму 38842,24 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 5807,04 грн.; податковою накладною №22 від 24.10.2012 на суму 38842,24 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 5807,04 грн. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №29185від 25.10.2012 та №29102 від 25.10.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень-грудень 2012 року, лютий 2013 року та квітень 2013 року (а.с.221-245 т.15);

- видатковою накладною № 34 від 17.07.2012 на суму 1751,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 291,40 грн.; податковою накладною №2 від 17.07.2012 на суму 1751,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 291,40 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №140 від 14.09.2012. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №27422 від 18.07.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за вересень 2012 року (а.с.246-250 т.15, 1-3 т.16);

- видатковою накладною № 41 від 13.08.2012 на суму 2569,93 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 428,32 грн.; податковою накладною №5 від 13.08.2012 на суму 2569,93 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 428,32 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №1193 від 23.10.2012. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №27941 від 14.08.2012 (а.с.4-8 т.16);

- видатковою накладною № 42 від 13.08.2012 на суму 123,25 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 20,54 грн.; податковою накладною №4 від 13.08.2012 на суму 123,25 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 20,54 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №1154 від 23.10.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №27948 від 16.08.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за серпень 2012 року, листопад 2012 року та березень 2013 року (а.с.9-35 т.16);

- видатковою накладною №81 від 17.09.2012 на суму 47991,84 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 7998,64 грн.; податковою накладною №4 від 17.09.2012 на суму 47991,84 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 7998,64 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №1315 від 23.10.2012. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №28363 від 18.09.2012 та №28364 від 17.09.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за серпень-грудень 2012 року та березень 2013 року (а.с.36-72 т.16);

- видатковою накладною №55 від 31.08.2012 на суму 11072,16 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1845,36 грн.; податковою накладною №4 від 31.08.2012 на суму 11072,16 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1845,36 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №1272 від 23.10.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №28183 від 31.08.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за лютий 2012 року, серпень-вересень 2012 року, січень 2013 року та квітень 2013 року (а.с.73-107 т.16);

- видатковою накладною №14 від 27.06.2012 на суму 3601,68 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 600,28 грн.; податковою накладною №2 від 27.06.2012 на суму 3601,68 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 600,28 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №155 від 14.09.2012. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №27196 від 27.06.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за червень 2012 року (а.с.108-115 т.16);

- видатковою накладною №112 від 12.10.2012 на суму 17956,18 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2992,70 грн.; податковою накладною №14 від 12.10.2012 на суму 17956,18 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2992,70 грн. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №29142 від 15.10.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень 2012 року (а.с.116-160 т.16);

- видатковою накладною №13 від 25.06.2012 на суму 24346,80 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 4057,80 грн.; податковою накладною №1 від 25.06.2012 на суму 24346,80 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 4057,80 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №208 від 14.09.2012. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №27219 від 27.06.2012, №27139 від 27.06.2012 та №27234 від 27.06.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за червень-серпень 2012 року, листопад-грудень 2012 року, лютий 2013 року (а.с.161-229 т.16);

- видатковою накладною №40 від 09.08.2012 на суму 33250,31 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 5541,72 грн.; податковою накладною №2 від 09.08.2012 на суму 33250,31 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 5541,72 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №215 від 14.09.2012. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №27940 від 13.08.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за серпень 2012 року, жовтень 2012 року, березень-квітень2013 року (а.с.230-249 т.16, 1-22 т.17);

- видатковою накладною №33 від 17.07.2012 на суму 14264,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2544,00 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №192 від 14.09.2012. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №27448 від 18.07.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за липень-серпень 2012 року, листопад 2012 року (а.с.23-35 т.17);

- видатковою накладною №30 від 30.07.2012 на суму 49555,25 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8259,21 грн.; податковою накладною №3 від 30.07.2012 на суму 49555,25 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8259,21 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжними дорученнями №168 від 14.09.2012 та №507 від 02.10.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №27624 від 30.07.2012 та №27625 від 30.07.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за липень-серпень 2012 року (а.с.36-53 т.17);

- видатковою накладною №119 від 24.10.2012 на суму 32729,81 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 5454,97 грн.; податковою накладною №21 від 24.10.2012 на суму 32729,81 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 5454,97 грн. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №29184 від 26.10.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за жовтень 2012 року (а.с.54-65 т.17);

- видатковою накладною №91 від 08.10.2012 на суму 10715,04 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1785,84 грн.; податковою накладною №5 від 08.10.2012 на суму 10715,04 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1785,84 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №1269 від 23.10.2012. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №28653 від 09.10.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальним звітом за жовтень 2012 року (а.с.66-75 т.17);

- видатковою накладною №87 від 02.10.2012 на суму 3571,68 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 595,28 грн.; податковою накладною №2 від 02.10.2012 на суму 3571,68 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 595,28 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №1207 від 23.10.2012. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №28564 від 03.10.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару (а.с.76-82 т.17);

- видатковою накладною №114 від 18.10.2012 на суму 10620,25 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1770,04 грн.; податковою накладною №16 від 18.10.2012 на суму 10620,25 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1770,04 грн. Оплата здійсненна в безготівковій формі платіжним дорученням №2905 від 09.04.2013. Товар доставлено позивачу поштою та оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №28980 від 18.10.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за жовтень 2012 року (а.с.83-90 т.17).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Мегаполісстрой", згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців зареєстроване як юридична особа Дарницькою районною у місті Києві державною адміністрацією 01.02.2007 та є платником податку на додану вартість згідно з свідоцтвом №200006028 від 14.10.2011 (а.с.145-147 т.15).

Податковий орган, обгрунтовуючи безтоварність описаних вище господарських операцій, вказує на ненадання позивачем документів, що підтверджують транспортування товару, якість товару, ідентифікують назву виробника, калькуляцій, та зазначає, що згідно з актом № 847/22-603/37625867 від 20.11.2012 ДПІ в Дарницькому районі м. Києва зустрічну звірку з ТОВ "Мегаполісстрой" провести неможливо у зв'язку з відсутністю підприємства за місцезнаходженням (арк.акта 32, а.с.58 т.1).

Також судом встановлено, що ТОВ "РЗВА-Електрик" отримало від ТОВ "Електропрестиж" А9F73202 авт. вимикач С60N 2Р 2А В (УКТЗЕД 8536201000) та авт. вимикач С60N 2Р 2А В 24072. Фактичне проведення господарської операції підтверджується видатковою накладною №032301 від 23.03.2012 на суму 4996,80 грн. в т.ч. ПДВ 832,80 грн. (а.с.163 т.13).

На вказану операцію ТОВ "Електропрестиж" для позивача було виписано податкову накладну №53 від 23.03.2012 на загальну суму 4996,80 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 832,80 грн. (а.с.164 т.13).

Оплату здійснено в безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням №789 від 31.01.2013. (а.с.165 т.13).

Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №25736 від 26.03.2012 (а.с.166 т.13).

Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за березень 2013 року, серпень 2012 року (а.с.167-172 т.13).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Електропрестиж", згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Львівської міської ради 26.10.2010 та є платником ПДВ (а.с.159-162 т.13).

Обгрунтовуючи безтоварність зазначеної господарської операції, податковий орган вказує на ненадання позивачем документів, що підтверджують транспортування товару, якість товару, ідентифікують назву виробника, калькуляцій, та покликається на акт Миколаївської МДПІ Львівської області № 211/2200/37288765 від 04.10.2012 "Про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Електропрестиж" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ ІК "Кватон", яким встановлено безтоварність операцій за період з 01.01.2012 по 31.04.2012 (арк.акта 32, а.с.58 т.1).

Також судом встановлено, що 13.02.2012 між ТОВ "Техпромкомплект" (Постачальник) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (Покупець) укладено договір № П11201, згідно з яким Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця продукцію, а саме: трубки ПВХ, найменування, асортимент та загальна вартість яких зазначені в специфікації. Постачальник здійснює поставку продукції на умовах DDU в м. Рівне. Загальна сума договору становить 54960,00 грн., в т.ч. ПДВ 9160,00 грн. (а.с.62-65 т.12).

ТОВ "Техпромкомплект" надано сертифікати якості №1038 від 10.12.2011, №80 від 12.01.2012 та якісні показники (а.с.67-69 т.12).

Фактичне виконання умов договору № П11201 від 13.02.2012 підтверджується:

видатковою накладною № РН-0002282 від 20.12.2011 на загальну суму 467,16 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 77,86 грн.; податковою накладною №114 від 20.12.2011 на загальну суму 467,16 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 77,86 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №1062 від 26.01.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №23951 від 21.12.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за грудень 2011 року, січень 2012 року (а.с.70-79 т.12);

видатковою накладною № РН-0002115 від 23.11.2011 на загальну суму 36,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 6,00 грн.; рахунком-фактурою № СФ-0003175 від 15.11.2011 на загальну суму 36,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 6,00 грн.; податковою накладною №158 від 22.11.2011 на загальну суму 36,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 6,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №9794 від 22.11.2011. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №23356 від 25.11.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується накладною-вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за грудень 2011 року (а.с.80-87 т.12);

видатковою накладною № РН-0002038 від 11.11.2011 на загальну суму 722,40 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 120,40 грн.; податковими накладними №87 від 10.11.2011 на загальну суму 168,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 28,00 грн. та №92 від 11.11.2011 на загальну суму 554,40 грн., в т.ч. ПДВ в умі 92,40 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №9453 від 10.11.2011 та №1322 від 02.02.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №23013 від 14.11.2011. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за листопад 2011 року, лютий 2012 року (а.с.88-100 т.12);

видатковою накладною № РН-0000033 від 12.01.2012 на загальну суму 2088,48 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 348,08 грн.; податковою накладною №35 від 12.01.2012 на загальну суму 2088,48 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 348,08 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №1065 від 26.01.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №24221 від 12.01.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за січень-травень 2012 року (а.с.101-134 т.12);

видатковою накладною № РН-0000114 від 25.01.2012 на загальну суму 280,30 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 46,72 грн.; податковою накладною №115 від 25.01.2012 на загальну суму 280,30 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 46,72 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №1029 від 26.01.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №24547 від 27.01.2012. Використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальними звітами за січень-лютий 2012 року (а.с.135-143 т.12);

видатковою накладною № РН-0000134 від 30.01.2012 на загальну суму 1596,59 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 266,10 грн.; податковою накладною №133 від 30.01.2012 на загальну суму 1596,59 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 266,10 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №2777 від 27.03.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №24682 від 31.01.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за лютий-листопад 2012 року (а.с.144-192 т.12);

видатковою накладною № РН-0000155 від 03.02.2012 на загальну суму 827,15 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 137,86 грн.; податковою накладною №16 від 03.02.2012 на загальну суму 827,15 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 137,86 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжними дорученнями №3345 від 10.04.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №24803 від 03.02.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за лютий-квітень 2012 року (а.с.193-209 т.12);

видатковою накладною № РН-0000185 від 08.02.2012 на загальну суму 1116,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 186,00 грн.; рахунком-фактурою № СФ-0000220 від 31.01.2012 на загальну суму 1116,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 186,00 грн.; податковою накладною №38 від 07.02.2012 на загальну суму 1116,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 186,00 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №1483 від 07.02.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №24925 від 09.02.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за лютий-грудень 2012 року, січень-квітень 2013 року (а.с.2010-250 т.12, 1-18 т.13);

видатковою накладною № РН-0000314 від 02.03.2012 на загальну суму 3718,04 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 619,67 грн.; податковою накладною №8 від 02.03.2012 на загальну суму 3718,04 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 619,67 грн. Оплату здійснено в безготівковій формі платіжним дорученням №4796 від 07.06.2012. Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №25470 від 05.03.2012. Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за березень-червень 2012 року (а.с.19-69 т.13).

Матеріалами справи стверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Техпромкомплект" згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців зареєстроване як юридична особа Солом'янською районною у місті Києві державною адміністрацією 21.12.2000 (а.с.59-61 т.12) та є платником податку на додану вартість згідно з свідоцтвом серія НБ №100311787 від 02.12.2010 (а.с.66 т.12).

Обгрунтовуючи безтоварність зазначеної господарської операції, податковий орган вказує на ненадання позивачем документів, що підтверджують транспортування товару, якість товару, ідентифікують назву виробника, калькуляцій.

Також судом встановлено, що 10.11.2011 між ТОВ ВКФ "Пожіновація" (Постачальник) та ТОВ "РЗВА-Електрик" (Покупець) укладено договір, згідно з яким постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупцю продукцію, а саме: вогнегасник ВВК-2 (ОУ-3) та вогнегасник ВП-5 (З). Постачальник здійснює поставку продукції на умовах DDU в м. Рівне. Загальна сума на день підписання договору складає 34803,00 грн., в т.ч. ПДВ у розмірі 5800,50 грн. (а.с.73-74 т.13).

Фактичне виконання умов договору від 10.11.2011 підтверджується видатковою накладною № РН-00004453 від 24.11.2011 на загальну суму 20802,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 3467,00 грн. та видатковою накладною № РН-00004935 від 29.12.2011 на загальну суму 14001,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2333,50 грн. (а.с.78, 105 т.13).

ТОВ ВКФ "Пожіновація" виписано позивачу податкові накладні №1126 від 23.11.2011 на загальну суму 20802,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 3467,00 грн. та №1489 від 28.12.2011 на загальну суму 14001,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2333,50 грн. (а.с.79, 106 т.13).

Оплату здійснено в безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням №9876 від 23.11.2011 на загальну суму 20802,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 3467,00 грн. та платіжним дорученням №11177 від 28.12.2011 на загальну суму 14001,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 2333,50 грн. (а.с.80, 107 т.13).

Отриманий від ТОВ ВКФ "Пожіновація" товар оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами та актами приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (а.с.81-104, 108-126 т.13).

Матеріалами справи стверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційна фірма "Пожіновація", згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців зареєстроване як юридична особа Дніпровською районною у місті Києві державною адміністрацією 21.04.2000 (а.с.70-72 т.13).

Обгрунтовуючи безтоварність зазначеної господарської операції, податковий орган вказує на ненадання позивачем документів, що підтверджують транспортування товару, якість товару, ідентифікують назву виробника, калькуляцій.

Також судом встановлено, що ТОВ "РЗВА-Електрик" отримало від ПП "Фірма "Схід-Опторг" сервісний комплект для обслуговування вакуумного насоса. Фактичне проведення господарської операції підтверджується видатковою накладною №18 від 29.02.2012 на суму 2200,00 грн. в т.ч. ПДВ 366,67 грн. та рахунком-фактурою № СО-0000015 від 12.01.2012 (а.с.131, 132 т.13).

На вказану операцію ПП "Фірма "Схід-Опторг" для позивача було виписано податкову накладну №18 від 28.02.2012 на загальну суму 2200,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 366,67 грн. (а.с.133 т.13).

Оплату здійснено в безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням №2097 від 28.02.2012 на загальну суму 2200,00 грн., в т.ч. ПДВ 366,67 грн. (а.с.134 т.13).

Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковим ордером №25528 від 13.03.2012 (а.с.135 т.13).

Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогою на склад про видачу товару та матеріальним звітом за травень 2012 року (а.с.136-138 т.13).

Матеріалами справи стверджено, що приватне підприємство "Фірма "Схід-Опторг", згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Луганської міської ради 24.03.2006, та є платником податку на додану вартість відповідно до свідоцтва № 100335979 від 01.06.2011 (а.с.128-130 т.13).

Обгрунтовуючи безтоварність зазначеної господарської операції, податковий орган вказує на ненадання позивачем документів, що підтверджують транспортування товару, якість товару, ідентифікують назву виробника, калькуляцій, а також покликається на акт Ленінської МДПІ у м. Луганську № 640/15-300/34279680 від 19.07.2012 про неможливість проведення зустрічної звірки з ПП фірмою "Схід-Оптторг" у зв'язку з відсутністю за місцезнаходженням.

Також судом встановлено, що ТОВ "РЗВА-Електрик" отримало від СП "Українсько-Російський електротехнічний торговий дім" симістор ТС 132-50-10 та симістор ТС 161-160-10. Фактичне проведення вказаних фінансово-господарських операцій підтверджується видатковими накладними № РН-000295 від 14.11.2011 на суму 660,00 грн. в т.ч. ПДВ 110,00 грн. та № РН-000303 від 18.11.2011 на суму 1125,00 грн. в т.ч. ПДВ 187,50 грн.; рахунками-фактурами № СФ-0000370 від 09.11.2011 та № СФ-0000369 від 09.11.2011 (а.с.142-143, 150-151 т.13).

На вказані операції СП "Українсько-Російський електротехнічний торговий дім" для позивача було виписано податкові накладні №12 від 11.11.2011 на загальну суму 660,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 110,00 грн. та №19 від 15.11.2011 на загальну суму 1125,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 187,50 грн. (а.с.144, 153 т.13).

Оплату здійснено в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями №9544 від 11.11.2011 на загальну суму 660,00 грн., в т.ч. ПДВ 110,00 грн. та № 9585 від 15.11.2011 на загальну суму 1125,00 грн., в т.ч. ПДВ 187,50 грн. (а.с.145, 152 т.13).

Товар оприбутковано на склад згідно з прибутковими ордерами №23089 від 16.11.2011 та №23263 від 22.11.2011 (а.с.146, 154 т.13).

Факт використання ТОВ "РЗВА-Електрик" вказаного товару у підприємницькій діяльності підтверджується вимогами на склад про видачу товару та матеріальними звітами за листопад 2011 року, квітень 2013 року (а.с.147-149, 155-158 т.13).

Матеріалами справи стверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю Спільне Українсько-Російське підприємство у формі ТОВ "Українсько-Російський електротехнічний торговий дім" (СП "Українсько-Російський електротехнічний торговий дім"), згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців зареєстроване як юридична особа Печерською районною в місті Києві державною адміністрацією 03.05.1994 (а.с.139-141 т.13).

Обгрунтовуючи безтоварність зазначеної господарської операції, податковий орган вказує на ненадання позивачем документів, що підтверджують транспортування товару, якість товару, ідентифікують назву виробника, калькуляцій, а також зазначає, що актом ДПІ у Печерському районі м. Києва від 12.10.2012 № 4316/2201/20079742 знято податкові зобов'язавння з ПДВ ТОВ "Українсько-Російський електротехнічний торговий дім".

Оцінюючи вищевказані фактичні обставини справи, встановлені в ході судового розгляду, суд враховує наступне.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Так, згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до п.198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п.198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше;

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, визначені в п.201.1 статті 201 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Системний аналіз приписів Податкового кодексу України свідчить, що для підтвердження правомірності формування платником податків податкового кредиту необхідно надати первинні, розрахункові документи та податкові накладні. Інших документів, які б підтверджували право платника податків на податковий кредит, закон не вимагає.

Всі проаналізовані вище документи бухгалтерського обліку ТОВ "РЗВА-Електрик", якими оформлені спірні господарські операції, відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", розкривають зміст господарських операцій, підтверджують реальність руху активів позивача та використання придбаних товарів в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності, а саме у виробництві продукції. Таким чином, вказані документи є первинними документами в розумінні закону, які належить складати для даного виду господарських операцій, а відтак є належними та допустимими доказами відповідно до приписів статті 70 КАС України, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

За встановлених обставин суд приходить до висновку, що придбання позивачем товарів за досліджуваними господарськими операціями відповідає основному реєстраційному виду господарської діяльності ТОВ "РЗВА-Електрик" та спрямоване на одержання прибутку в результаті реалізації виробленої продукції кінцевому споживачу; а їх реальність підтверджена належними та допустимими доказами.

В силу приписів ст.ст.44,83 Податкового кодексу України посадові особи податкового органу під час проведення перевірки були зобов'язані врахувати надані ТОВ "РЗВА-Електрик" первинні документи. У разі, якщо первинні документи, надані платником податків під час проведення перевірки, викликають сумніви у їх достовірності, акт документальної перевірки повинен містити посилання на докази, що доводять складання таких документів без реального здійснення господарських операцій. Однак, в дослідженому судом акті перевірки належно підтверджені висновки щодо складання бухгалтерських документів без реального здійснення господарських операцій - відсутні.

Покликання податкового органу на відсутність товарно-транспортних накладних, документів, що підтверджують якість товарів, калькуляцій на вироблену продукцію тощо є безпідставними та необгрунтованими, позаяк в разі підтвердження реальності господарської операції первинними документами бухгалтерського обліку ненадання до перевірки документів, зазначених податковим органом, не може слугувати законною підставою для неврахування витрат платника податку та податкового кредиту з податку на додану вартість за такою операцією. Порушення, допущені контрагентами в ланцюгу постачання, не впливають на оцінку поведінки позивача у спірних правовідносинах, позаяк будь-яких підтверджених документально відомостей щодо обізнаності ТОВ "РЗВА-Електрик" про можливі порушення, допущені його контрагентами, відповідачем не надані, а судом не встановлені. Всі контрагенти-постачальники на час здійснення спірних господарських операцій володіли спеціальною податковою правосуб'єктністю, а укладені з їх участю господарські договори в установленому порядку недійсними не визнані. Крім цього, суд зауважує, що стан платника податків-постачальника, відмінний від основного, не визнається податковим законодавством підставою для зменшення витрат та податкового кредиту платника податків-покупця, а відтак відсутність контрагентів за місцезнаходженням, тим більше - за межами періоду здійснення господарських операцій з позивачем, не має доказового значення при вирішенні даного адміністративного спору.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В ході судового розгляду позивач належними та допустимими доказами підтвердив правомірність формування витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, та податкового кредиту перевіреного періоду, натомість податковим органом не доведено правомірності збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток, з податку на додану вартість, зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість. З огляду на наведене, за результатами судового розгляду справи суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 10.04.2013 № 0001462342, № 0001472342, № 0000311544, №0000321544 не відповідають критеріям правомірності, встановленим в статті 2 КАС України, порушують права та законні інтереси платника податків, які підлягають до судового захисту шляхом скасування протиправних рішень суб'єкта владних повноважень.

Перевіряючи правомірність збільшення позивачу грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток іноземних юридичних осіб" на загальну суму 11219,21 грн. (податкове повідомлення-рішення від 10.04.2013 № 00000212240), суд встановив та врахував наступне.

ТОВ "РЗВА-Електрик" (замовник) 12.03.2012 укладено контракт № 6.4.2-1203 з фірмою INTECH s.r.o., Чеська Республіка (виконавець), відповідно до умов якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе обов'язки по проведенню сервісного обслуговування листовигинальних машин ОРТІМА-100, ОРТІМА-160 згідно з технічною документацією. Загальна сума контракту 5822,00 євро (а.с.108-111 т.22). Сторонами контракту підписано акт виконаних робіт б/н від 24.05.2012, відповідно до якого виконавцем проведено сервісне обслуговування в повному обсязі на суму 5822,00 грн., зазначено зміст та обсяг виконаних робіт (а.с.114 т.22). Виставлений виконавцем рахунок-проформа № 40000312 на суму 5822,00 євро оплачений ТОВ "РЗВА-Електрик" 15.05.2012 (а.с.114,115 т.22).

Товарність обумовленої господарської операції відповідачем не заперечується.

На думку суду, висновок податкового органу щодо порушення ТОВ "РЗВА-Електрик" абз. "й" п.160.1, п.160.2 ст.160 Податкового кодексу України, а саме при здійсненні виплати доходу нерезиденту - фірмі "INTECH s.r.o." (Чеська Республіка) в сумі 5822,00 євро / 59835,82 грн. за надання послуг при виконанні контракту № 6.4.2-1203 від 12.03.2012 не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в сумі 8975,37 грн., - не грунтуються на нормах матеріального закону та не відповідають обставинам справи з огляду на таке.

Відповідно до п.160.1 ст.160 Податкового кодексу України будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміються:

а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом;

б) дивіденди, які сплачуються резидентом;

в) роялті;

г) фрахт та доходи від інжинірингу;

ґ) лізингова/орендна плата, що сплачується резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди;

д) доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента;

е) прибуток від здійснення операцій із торгівлі цінними паперами, деривативами або іншими корпоративними правами, визначений відповідно до норм цього розділу;

є) доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;

ж) винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України;

з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів;

и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України;

і) доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення державної грошової лотереї);

ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів;

й) інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, за винятком доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

За змістом контракту № 6.4.2-1203 від 12.03.2012 з фірмою "INTECH s.r.o." (Чеська Республіка), предметом правовідносин позивача та контрагента-нерезидента є надання послуг по сервісному обслуговуванню обладнання. Перерахування позивачем коштів за такі послуги нерезиденту не підпадає під поняття доходів, перелічених в підпунктах "а-ї" пункту 160.1. статті 160 Податкового Кодексу України. Відповідно, отримані нерезидентом кошти не є доходом, який підлягає оподаткуванню за правилами, встановленими статтею 160 Податкового кодексу України.

В даному випадку, узгоджена винагорода нерезидента за послуги по сервісному обслуговуванню обладнання не є оподатковуваним доходом від господарської діяльності нерезидента на території України, оскільки за своїм змістом це вид компенсації нерезиденту вартості його послуг (виконаних робіт). Таким чином, на правовідносини сторін контракту поширюються винятки в оподаткуванні доходів нерезидентів, передбачені підпунктом "й" пункту 160.1 статті 160 Податкового кодексу України.

За таких обставин, у податкового органу були відсутні підстави для донарахування податку на прибуток іноземних юридичних осіб, що виключає застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій. Відтак податкове повідомлення-рішення від 10.04.2013 №00000212240 є протиправним та підлягає скасуванню.

Перевіряючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 10.04.2013 №0001452342, суд встановив та врахував наступне.

Відповідно до абз.5 ст.1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" N 436/95 від 12.06.1995, у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум.

Відповідно до ст.3 Указу Президента України N 436/95 від 12.06.1995 контроль за додержанням особами, зазначеними у статті 1 цього Указу (крім банків), норм з регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються Національним банком України, здійснюють органи державної податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби, Міністерства внутрішніх справ України та фінансові органи, а банками - Національний банк України.

З акта перевірки та розрахунку штрафних (фінансових) санкцій (а.с.26 т.1) встановлено, що на підставі абз.5 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 № 436/95, зі змінами, відповідачем за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки в сумі 2239,04 грн. застосовано штрафну санкцію в розмірі 25%, що становить 559,76 грн.; за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів 23502,38 грн. застосовано штрафну санкцію в розмірі 25%, що становить 5875,60 грн.

Як зазначено в р.3.4.9 акта перевірки (а.с.100-102 т.1), перевіркою встановлено, що підзвітні особи ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9 отримали готівкові кошти під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів. При цьому, податковий орган покликається на акт попередньої перевірки № 34/23-100/34704105 від 20.01.2012, яким встановлено, що вказані підзвітні особи подали до бухгалтерії авансові звіти про використання коштів, до яких не долучені всі необхідні первинні документи, та не відзвітовані кошти за період з 01.04.2010 по 30.09.2011 складають: ОСОБА_7 - 150 грн.; ОСОБА_8 - 122,00 грн., ОСОБА_9 - 21,00 грн., які на час підписання попереднього акта перевірки не були повернуті підзвітними особами в касу підприємства як безпідставно відшкодовані.

Перевіркою встановлено подальша видача готівкових коштів:

підзвітна особа ОСОБА_7 - повернуто зайво відшкодовані кошти в сумі 150,00 грн. 14.02.2012, проте в період з 01.10.2011 по 14.02.2012 зазначеною підзвітною особою отримано з каси підприємства готівкові кошти на загальну суму 3990,00 грн.,

підзвітна особа ОСОБА_8 - повернуто зайво відшкодовані кошти в розмірі 122,00 грн. 14.02.2012, проте в період з 01.10.2011 по 14.02.2012 зазначеною підзвітною особою отримано з каси підприємства готівкові кошти на загальну суму 7189,02 грн.,

підзвітна особа ОСОБА_9 - повернуто зайво відшкодовані кошти в розмірі 21,00 грн., проте в період з 01.10.2011 по 14.02.2012 зазначеною підзвітною особою отримано з каси підприємства готівкові кошти на загальну суму 3192,00 грн.

Таким чином перевіркою встановлено видачу готівкових коштів під звіт підзвітним особам ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9 без повного звітування ними щодо раніше виданих коштів.

Судом встановлено, що за наслідками попередньої перевірки (акт № 34/23-100/34704105 від 20.01.2012), за проведення готівкових розрахунків з підзвітною особою без підтверджуючих документів та за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів до підприємства було застосовано штрафні (фінансові) санкції податковим повідомленням-рішенням № 0000042343 від 31.01.2012 за порушення норм з регулювання обігу готівки, правомірність якого була предметом адміністративного спору.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду в адміністративній справі № 2а/1770/1529/2012 від 16.07.2012, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 07.11.2012 (а.с.115-117,118-120 т.22), податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівне № 0000042343 від 31.01.2012 визнано протиправним та скасовано в частині визначення штрафної санкції на суму 4311,04 грн. Вказаним судовим рішенням, яке набрало законної сили, встановлено, що висновки податкового органу про виплату працівникам ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_7 коштів під звіт у розмірі 17249,94 грн. без їх звітування за раніше отримані кошти в сумі 289 грн., є безпідставними та спростовуються наявними доказами у справі. Також судом встановлено, що працівнику ОСОБА_8 були видані в період червень-серпень 2011 року кошти під звіт в розмірі 1161,80 грн. без належного звітування за раніше отримані під звіт кошти на суму 4 грн.; правомірність штрафної санкції в частині вказаного порушення в сумі 294,45 грн. позивачем визнається та не оскаржується.

Відповідно до ч.1 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

За таких обставин, з урахуванням судового рішення в адміністративній справі №2а/1770/1529/2012 від 16.07.2012, суд приходить до висновку, що доводи податкового органу про видачу грошових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів ОСОБА_8 в сумі 7189,02 грн. підтверджені належними та допустимими доказами; доводи податкового органу про видачу грошових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів ОСОБА_7 в сумі 3990 грн. та ОСОБА_9 в сумі 3192,00 грн., не відповідають обставинам справи та не обгрунтовані.

Крім цього, перевіркою встановлено несвоєчасне звітування отриманих під звіт коштів працівниками: ОСОБА_12 в сумі 136,00 грн.; ОСОБА_14 в сумі 296,52 грн.; ОСОБА_15 в сумі 480,00 грн. та 296,52 грн.; ОСОБА_13 в сумі 1030,00 грн.

та видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів працівниками: ОСОБА_12 в сумі 2318,40 грн.; ОСОБА_14 в сумі 5123,48 грн.; ОСОБА_15 в сумі 1689,48 грн.

Вказані висновки податкового органу грунтуються на даних бухгалтерського обліку підприємства, підтверджуються даними оборотно-сальдової відомості, касової книги, видаткових та прибуткових касових ордерів. Будь-які доводи позивачем на спростування зазначених висновків не наведені.

Відповідно до ст.3 Указу Президента України N 436/95 від 12.06.1995 контроль за додержанням особами, зазначеними у статті 1 цього Указу (крім банків), норм з регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються Національним банком України, здійснюють органи державної податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби, Міністерства внутрішніх справ України та фінансові органи, а банками - Національний банк України.

Згідно з пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

З огляду на наведене, покликання позивача на порушення податковим органом статті 250 Господарського кодексу України суд відхиляє, оскільки відповідно до частини другої статті 250 Господарського кодексу України дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби та митні органи.

За встановлених обставин, в ході судового розгляду дослідженими судом доказами підтверджено вчинене позивачем перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки в сумі 2239,04 грн., відтак штрафну санкцію в сумі 559,76 грн. податковим органом застосовано правомірно; також підтверджено допущену позивачем видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів на суму 16320,38 грн., відтак штрафну санкцію в сумі 4080,10 грн. податковим органом застосовано правомірно.

Таким чином, в зазначеній частині в сумі 4639,86 грн. (559,76 + 4080,10) податкове повідомлення-рішення від 10.04.2013 № 0001452342 є правомірним, а позов в зазначеній частині до задоволення не підлягає.

У зв'язку з тим, що в ході судового розгляду справи не знайшло підтвердження порушення в частині видачі позивачем готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів на суму 7182,00 грн. (підзвітні особи ОСОБА_7, ОСОБА_9), податкове повідомлення-рішення від 10.04.2013 № 0001452342 в частині штрафної санкції в сумі 1795,5 грн. (7182 х 25%) є протиправним та підлягає до скасування.

За встановлених обставин позовні вимоги підлягають до часткового задоволення.

Відповідно до ч.3 ст.94 КАС України судові витрати суд присуджує на користь позивача відповідно до задоволених вимог.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби від 10 квітня 2013 року: №0001462342, №0001472342, №0000311544, №0000321544, №00000212240 визнати протиправними та скасувати.

Податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби від 10 квітня 2013 року № 0001452342 в частині штрафних (фінансових) санкцій на суму 1795,5 грн. визнати протиправним та скасувати.

В решті позову відмовити.

Присудити на користь позивача Товариство з обмеженою відповідальністю "Високовольтний союз-РЗВА" із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 2294,00 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Дорошенко Н.О.