Постанова № 32662125, 11.07.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"11" липня 2013 р.

справа № 1170/2а-4234/12

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Семененка Я.В.

суддів: Бишевської Н.А. Добродняк І.Ю

за участю секретаря судового засідання: Новоженіна І.Є.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційні скарги приватного акціонерного товариства «Торговий дім «Червона зірка» та Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції Кіровської області Державної податкової служби

на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2013 року у справі №1170/2а-4234/12 за позовом приватного акціонерного товариства «Торговий дім «Червона зірка» до Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и В:

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2013 року частково задоволено адміністративний позов приватного акціонерного товариства «Торговий дім «Червона зірка» та визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення Кіровоградської області Державної податкової служби №0000310154 від 14.08.2012р., яким зменшено суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1333829 грн., та нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 666915 грн., в частині нарахування приватному акціонерному товариству "Торговий дім "Червона зірка" штрафних (фінансових) санкцій в сумі 333 457,50 ( триста тридцять три тисячі чотириста п'ятдесят сім гривень 50 коп.) гривень.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, приватне акціонерне товариство «Торговий дім «Червона зірка» та Кіровоградська об’єднана Державна податкова інспекція Кіровоградської області подали апеляційні скарги, в яких: позивач просить, скасувавши постанову суду першої інстанції задовольнити позов у повному обсязі, а відповідач просить скасувати постанову суду, в частині задоволених позовних вимог, з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. Апеляційна скарга Кіровоградської ОДПІ обгрунтована висновками, які зроблено в акті перевірки, що став підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення. В апеляційній скарзі позивач не погоджується з висновками суду першої інстанції щодо неправомірності визначення підприємством сум, заявлених до бюджетного відшкодування.

Перевіривши, в межах доводів апеляційних скарг, законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга позивача підлягає задоволенню, а апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню виходячи із наступного.

Судом встановлено та підтверджено матеріалам справи, що повноважними особами Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності нарахування приватним підприємством «Торговий дім «Червона зірка» бюджетного відшкодування податку на додану вартість із зарахуванням на розрахунковий рахунок платника у банку за грудень 2011 року, березень 2012 року, квітень 2012 року.

За результатами перевірки складено акт №86/15-4/34894709 від 03.08.2012р., в якому вказано на порушення підприємством вимог п.п.200.1, 200.4, 200.7 ст.200 ПК України, п.п.4.6.4, п.п.4.6.5 п.4 розділу 5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011, №1492, внаслідок чого завищено суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1 333 829 грн., у тому числі 169 253 грн. за грудень 2012 року, 1 164 576 грн. за березень 2012 року; порушення п.п.200.1, 200.4, 200.6, 200.14 ст.200 ПК України, п.п.4.6.4, п.п.4.6.5 п.4 розділу 5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011, №1492, внаслідок чого занижено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 333 829,0 грн. за квітень 2012 року.

Такі висновки, з огляду на акт перевірки, ґрунтуються на наступному.

Згідно з поданим ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» до Кіровоградської ОДПІ уточнюючим розрахунком з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за грудень 2011р (вх. від 19.06.2012р. №9034722476) з урахуванням податкової декларації з ПДВ за грудень 2011 року (вх. від 20.01.2012р. №9014185980) та додатками, сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлена на розрахунковий рахунок платника у банку, відображена в рядку 23.1 декларації, яку сформовано з урахуванням залишку від’ємного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме листопад 2011 року, складає 169253,0грн.

Згідно з поданим ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» уточнюючим розрахунком податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за березень 2012р. (вх. від 19.06.2012р. №9034730669) з урахуванням податкової декларації з ПДВ за березень 2012 року (вх. від 20.04.2012р. №9020687216) та додатками, сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлена на розрахунковий рахунок платника у банку, відображена в рядку 23.1 декларації, яку сформовано з урахуванням залишку від’ємного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме за лютий 2012 року, складає 1164576,0грн.

Перевіркою поданих податкових декларацій з ПДВ за жовтень - грудень 2011 року, січень - квітень 2012 року та додатків до них, встановлено, що на дату подання уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкових декларацій за грудень 2011 року та за березень 2012 року, залишки від'ємного значення за листопад 2011 року в сумі 169253 грн. та за лютий 2012 року в сумі 1164576 грн., які включено до рядка 2 розрахунків бюджетного відшкодування, відповідно за грудень 2011 року та за березень 2012 року, за даними перевірки погашено податковими зобов'язаннями за січень 2012 року у сумі 2 164573 грн. та за квітень 2012 року у сумі 1371178 грн. (рядок 18 податкових декларацій з ПДВ за січень 2012р. та квітень 2012р. «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду).

Враховуючи вищевикладене, ДПІ зроблено висновок про завищення сум заявленого бюджетного відшкодування ПДВ за грудень 2011р. у розмірі 169253,0грн. та за березень 2012р. в розмірі 1164576,0грн., внаслідок відсутності на дату подання уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість, у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкових декларацій з ПДВ за грудень 2011р. та за березень 2012р., залишків від’ємного значення за листопад 2011р. в сумі 169253,0грн. та за лютий 2012р. в сумі 1164576,0грн, з урахуванням яких сформовано вищезазначені суми бюджетного відшкодування, у зв’язку з їх погашенням податковими зобов’язаннями за січень 2012р. в сумі 2164573,0грн. та квітень 2012р. в сумі 1371728,0грн.

Крім того в акті перевірки відображено, що підприємством, відповідно до поданої декларації та уточнюючого розрахунку з додатками, заявлено до бюджетного відшкодування за квітень 2012 року 652025 грн.. Однак за результатами перевірки встановлено, що частина залишку від'ємного значення за березень 2012 року, фактично сплачена позивачем постачальникам товарів/послуг та не погашена податковими зобов'язаннями за квітень 2012 року становить 1985854 грн.

Таким чином, позивачем за квітень 2012 року занижено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1333829 грн..

На підставі акту перевірки ДПІ прийняті податкові повідомлення – рішення: від 14.08.2012 року №0000310154 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1333829 грн., у тому числі 169253 грн. за грудень 2012 року, 1164576грн. за березень 2012 року та нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 666915грн.; від 14.08.2012 року №0000320154 про збільшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1333829 грн. та визнання, що ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» добровільно відмовилось від отримання суми заниження у розмірі 1333829 грн.

Правомірність та обґрунтованість вказаних рішень відповідача є предметом спору, який передано на вирішення суду.

Вирішуючи спірні правовідносини між сторонами та частково задовольняючи позов, суд першої інстанції фактично погодився з позицією відповідача, яка ґрунтується на вищенаведених висновках, які викладено в акті перевірки, але вказав на те, що відповідачем невірно визначено розмір штрафних (фінансових) санкцій.

З такими висновками суду першої інстанції, в повній мірі, не погоджується суд апеляційної інстанції з наступних підстав.

Так, на думку колегії суддів, є обґрунтованими висновки суду першої інстанції щодо неправомірності визначення відповідачем штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням №0000310154.

Відповідно до п.123.1 ст.123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Враховуючи те, що відповідачем не надано суду доказів повторного визначення контролюючим органом суми податкового зобов’язання або зменшення суми бюджетного відшкодування, суд першої інстанції правильно вказав на необґрунтованість визначення штрафних санкцій у розмірі 50% від зменшення суми бюджетного відшкодування.

Вказані висновки суду першої інстанції доводами апеляційної скарги Кіровоградської ОДПІ не спростовуються. В апеляційній скарзі відповідач лише посилається на висновки та доводи, які викладені в акті перевірки, але і акт перевірки не містить у собі доказів того, що протягом 1095 днів позивачу вже визначалися контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування.

В той же час, суд апеляційної інстанції не може погодитись з висновками суду першої інстанції щодо правомірності позиції податкової служби, яка викладена в акті перевірки, що став підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.

Так, встановлені обставини справи свідчать про те, що згідно податкової декларації ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» за грудень місяць 2011 року (р.19) від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного податкового періоду складає 201 620грн, яке, згідно з додатком 2 до цієї декларації, сформовано за рахунок від’ємного значення, що виникло в жовтні 2011р. в сумі 642287грн. та в листопаді в сумі 1 489 919грн.. (т.1 а.с.144).

Згідно податкової декларації ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» за березень місяць 2012 року (р.19) від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного податкового періоду складає 2 023 753грн, яке, згідно з додатком 2 до цієї декларації, сформовано за рахунок від’ємного значення, що виникло в грудні 2011р. в сумі 169253грн. та в лютому 2012р. в сумі 1 164 576грн.. (т.1 а.с.163).

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду (пункт 200.4 статті 200 Кодексу).

Оскільки, у звітних періодах грудні 2011р. та березні 2012р. і в попередніх до них податкових періодах різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту мала від’ємне значення, позивач, станом на дату подачі цих декларацій, мав право заявити про отримання бюджетного відшкодування за грудень 2011 року в розмірі 642287грн. (від’ємне значення жовтня 2011 року) + 1 489 919грн (від’ємне значення листопада 2011р.) = 2 132 206грн.; за березень 2012 року в сумі 169253грн. (від’ємне значення грудня 2011 року) + 1 164 576грн. (від’ємне значення лютого 2012 року) = 1 333829грн.

Оскільки, у січні та квітні 2012 року мало місце позитивне значення між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту – право на отримання бюджетного відшкодування зменшено на різницю між залишками від’ємного значення попередніх звітних періодів, що були включені до складу податкового кредиту поточного періоду (ряд.21) та розміром такого позитивного значення (ряд.18).

Право на бюджетне відшкодування реалізовано позивачем шляхом подання уточнюючих розрахунків у червні 2012 року: за грудень 2011р. (т.1 а.с.177) в якому заявлено бюджетне відшкодування у сумі 169253грн. та за березень 2012 року (т.1 а.с.195), в якому заявлено до бюджетного відшкодування 1 164 576грн.

Позиція ДПІ, у спірних правовідносинах, ґрунтується на тому, що, зокрема, погашення податкових зобов’язань січня 2012 року здійснено за рахунок від’ємного значення, яке виникло в попередніх до грудня 2011 року періодах, а отже залишок в розмірі 169 253грн. складається з суми від’ємного значення грудня 2011 року, що позбавляє позивача права вимагати отримання бюджетного відшкодування за рахунок від’ємного значення. що виникло в цьому ж періоді, а не попередньому. Тобто, ДПІ фактично вказано на черговість використання від’ємного значення з метою погашення поточних зобов’язань.

Суд апеляційної інстанції погоджується з доводами позивача про необґрунтованість такої позиції, оскільки Податковим кодексом України не визначено черговості використання акумульованих платником податків сум від’ємного значення у разі їх направлення на погашення поточних зобов’язань.

Отже, висновки ДПІ, які наведено в акті перевірки та які фактично стали підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, не узгоджуються з вимогами Податкового кодексу України, у зв’язку з чим неможливо визнати обґрунтованими спірні податкові повідомлення-рішення.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування постанови суду з прийнятям нової постанови про задоволення позову.

На підставі викладеного, керуючись п.3 ч.1 ст.198, ст..ст.202, 205, 207 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу приватного акціонерного товариства «Торговий дім «Червона зірка» - задовольнити.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2013 року у справі №1170/2а-4234/12 – скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позову.

Податкові повідомлення-рішення від 14.08.2012 року №0000310154, №0000320154, які прийняті Кіровоградською об’єднаною державною податковою інспекцією Кіровоградської області Державної податкової служби – визнати протиправними та скасувати.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з часу її проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, передбаченому ст..212 КАС України.

(Повний текст постанови виготовлено 12.07.2013р.)

Головуючий: Я.В. Семененко

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: І.Ю. Добродняк