Ухвала суду № 32636841, 16.07.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"16" липня 2013 р. м. Київ К/9991/3736/12

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.,

Суддів: Вербицької О.В., Приходько І.В.

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Ордонікідзевському районі м.Запоріжжя

на постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 27 квітня 2011 року

у справі №2а-14860/10/2070

за позовом Акціонерного товариства «Теплоенергетичний центр Роганського промвузла» (надалі - АТЗТ «Теплоенергетичний центр Роганського промвузла»)

до Державної податкової інспекції у Ордонікідзевському районі м.Запоріжжя (надалі - ДПІ у Ордонікідзевському районі м.Запоріжжя)

про часткове скасування податкових повідомлень - рішень,-

встановив:

АТ «Теплоенергетичний центр Роганського промвузла» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до ДПІ у Комінтернівському районі міста Харкова, в якому, з урахуванням уточнення позовних вимог, поставлено питання про часткове скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Харкова від 19.07.2010р. №0000631702/0, від 24.09.2010р. №0000631702/1, від 28.10.2010р. №0000631702/2 про визначення податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в частині визначення податкового зобов'язання за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 13860,00грн.; часткове скасування податкових повідомлень-рішень від 19.07.2010р. №0001162330/0, від 24.09.2010р. №0001162330/1, від 24.09.2010 року №0009982330/1; від 28.10.2010 року №0009982330/2 за платежем з податку на додану вартість в частині визначення податкового зобов'язання в сумі 500812,99 грн., в тому числі за основним платежем 333875,33 грн. та штрафні (фінансові) санкції 166937,66 грн.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 03.02.2011р. позов задоволено повністю. Скасовано частково податкові повідомлення - рішення ДПІ у Орджонікідзевському районі м.Харкова від 19.07.2010р., №0000631702/0, від 24.09.2010р. №0000631702/1, від 28.10.2010р. №0000631702/2 про визначення податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в частині визначення податкового зобов'язання за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 13860,00грн. Скасовано частково податкові повідомлення-рішення від 19.07.2010р. №0001162330/0, від 24.09.2010р. №0001162330/1, від 24.09.2010р. №0009982330/1; від 28.10.2010р. №0009982330/2 за платежем з податку на додану вартість в частині визначення податкового зобов'язання в сумі 500812,99грн., в тому числі за основним платежем 333875,33грн. та штрафні (фінансові) санкції 166937,66грн., прийняті ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Харкова. З Державного бюджету на користь Акціонерного товариства «Теплоенергетичний центр Роганського промвузла» присуджено судовий збір у розмірі 3,40 грн.

Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 27.04.2011р. скасовано постанову Харківського окружного адміністративного суду від 03.02.2011р. в частині задоволення позовних вимог АТ «Теплоенергетичний центр Роганського промвузла» та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Харкова від 28.10.2010р. №0009982330/2 в частині визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 91942,40 грн., в тому числі за основним платежем 61295,33грн. та штрафними санкціями в розмірі 30647,67грн. та від 19.07.2010р. №0000631702/0, від 24.09.2010р. №0000631702/1, від 28.10.2010р. №0000631702/2 про визначення податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у вигляді штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 13860,00грн. В цій частині прийнята нова постанова, якою в задоволенні позову АТ «Теплоенергетичний центр Роганського промвузла» відмовлено. В іншій частині постанову Харківського окружного адміністративного суду від 03.02.2011р. залишено без змін.

Не погодившись з рішенням адміністративного суду апеляційної інстанції ДПІ у Ордонікідзевському районі м.Запоріжжя звернулась з касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції в частині задоволених позовних вимог, як таке, що ухвалене з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій було встановлено, що ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Харкова проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009р. по 31.03.2010р., за результатами якої складено акт від 17.07.2010р. №1725/23-30/14085922.

Проведеною перевіркою, на думку податкового органу, крім іншого, встановлені порушення позивачем п.6.2 ст.6 п.п.7.5.1 п.п.7.4.1 п.п.7.4.4 п.7.4 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» в результаті чого занижено податок на додану вартість у сумі 790436,00грн., в тому числі за січень 2009р. у сумі 272580,00грн., за лютий 2009р. - 1667,00грн., за червень 2009р. - 454894,00грн., за листопад 2009р. - 26667,00грн., за грудень 2009р. - 34628,00 грн.; п.п.1.15 ст. 1, п.п.4.2.1 п.4.2 ст.4, п.п.8.1.1, 8.1.2 п.8.1 ст.8, п.п.9.1.2 п.9.1 ст. 9, «а» п.п.19.2. ст.19, п.20.3.2., п.20.3 ст.20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», в результаті чого не утримано податок з доходів фізичних осіб у сумі 6930,0 грн. за період з січня 2009р. по березень 2010р.

На підставі згаданого акту ДПІ у Орджонікідзвському районі м.Харкова прийняла податкові повідомлення - рішення від 19.07.2010р. №0001162330/0 про визначення сум податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 2609121,00грн., за основним платежем -790436,00грн. та за штрафними санкціями у сумі 1818685,00грн. та №0000631702/0 про визначення податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 20790,00грн., за основним платежем у сумі 6930,00грн. і за штрафними санкціями у сумі 13860,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення оскаржені позивачем в адміністративному порядку відповідно до ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами». За результатами розгляду первинної скарги ДПІ у Орджонікідзвському районі м.Харкова прийнято рішення від 21.09.2010р., яким скасовано податкове повідомлення - рішення від 19.07.2010р. №0001162330/0 в частині нарахованого податку на додану вартість у розмірі 1560648,00грн., в тому числі за основним платежем у сумі 454894,00грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 1105754,00грн., а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення (рішення) залишено без змін та залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 19.07.2010р. №0000631702 по податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 20790,00грн., у тому числі за основним платежем у сумі 6930,00грн. і за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 13860,00грн. та прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.09.2010 р. № 0001162330/1 з податку на додану вартість у сумі 1048473,00грн., в тому числі за основним платежем 335542,00грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 712 931,00грн.

Рішення ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Харкова за результатами розгляду первинної скарги та винесені податкові повідомлення-рішення позивачем оскаржені до ДПА у Харківській області. За результатами повторної скарги ДПА у Харківській області прийнято рішення від 19.10.2010р., яким скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Харкова від 24.09.2010 р. №00011623330/1 в частині визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 545160,00 грн. - штрафні санкції згідно з п.п.17.1.6 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та в цій частині рішення ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Харкова від 21.09.2010р. №5141/10/25-010 про результати розгляду первинної скарги, в іншій частині вказані рішення та податкові повідомлення-рішення від 19.07.2010р. №0001152330/0, №0000631702/0 (від 24.09.2010р. №0001152330/1, №0000631702/1) залишено без змін та прийнято податкові повідомлення-рішення від 28.10.2010р. №0009982330/2 з податку на додану вартість у сумі 503313,00грн., в тому числі за основним платежем 335542,0 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 167771,00грн., №0000631702/2 за платежем податок з доходів фізичних осіб у сумі 20790,00 грн. у тому числі за основним платежем у сумі 6930,0 грн. і за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 13860,0 грн.

Листом ДПІ у Орджонікідзеському районі м. Харкова від 25.10.2010р. №5904/10/23-213 повідомило позивача, що допущено технічну помилку, внаслідок чого слід вважати вірним номер податкового повідомлення - рішення 0009962330/1 від 24.09.2010р. замість податкового повідомлення-рішення від 24.09.2010р. № 00011623330/1.

Відповідно до п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону України «Про податок на додану вартість» об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).

Згідно із п.п.6.1, 6.2 ст.6 Закону України «Про податок на додану вартість» об'єкти оподаткування, визначені ст.3 цього Закону, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків. Податок становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної ст.4 цього Закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг). При експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить "0" відсотків до бази оподаткування.

Статус належно оформленої вантажної митної декларації має лише у випадку дотримання всіх передбачених нормами чинного законодавства вимог при її заповненні, які встановлені Положенням про вантажну митну декларацію, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 09.06.97р. №574 та Інструкцією про порядок заповнення ВМД, затвердженого наказом Державної митної служби України від 09.07.97р. №307.

Згідно з п.2 Інструкції про порядок заповнення ВМД «Опис граф ВМД» визначено порядок графи 8 в ВМД «Одержувач/Імпортер». У вказаній графі наводяться відомості про одержувача товарів: індивідуальний податковий номер платника податків (у разі наявності) - у правому верхньому кутку; найменування та місцезнаходження юридичної особи або ПІБ фізичної особи, її місце проживання й відомості про документ, що посвідчує особу; у нижній частині графи після знака «ТЧ» проставляється ідентифікаційний номер одержувача, який формується за схемою, наведеною в додатку 1 до цієї Інструкції; якщо одержувач - іноземна особа, то в графі зазначаються найменування та місцезнаходження іноземного підприємства або ПІБ і місце проживання фізичної особи.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 01.03.2002р. №243 «Про вдосконалення механізму бюджетного відшкодування податку на додану вартість за операціями з експорту продукції» для підтвердження факту вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України (експорт) платник податку на додану вартість, який здійснив операцію з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України, подає разом з іншими передбаченими законодавством документами оригінал п'ятого основного аркуша (примірника декларанта) вантажної митної декларації, що є її складовою частиною, оформленого митним органом під час здійснення митного оформлення експорту товарів, на якому зазначеним митним органом за зверненням платника податку вчиняється напис про фактичне вивезення експортованих товарів за межі митної території України, який засвідчується підписом відповідальної посадової особи і гербовою печаткою митного органу. При цьому до оригіналів п'ятих основних аркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій прирівнюються оригінали аркушів з позначенням « 3/8».

З метою забезпечення реалізації вимог статті 8 Закону України «Про податок на додану вартість» та вказаної постанови Кабінету Міністрів України, а також для уникнення випадків безпідставного експортного (бюджетного) відшкодування податку на додану вартість суб'єктам зовнішньоекономічної діяльності України, що здійснюють операції з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України, Наказом Державної митної служби України, Державної податкової адміністрації України від 21.03.2002р. №163/121 із змінами та доповненнями наказом від 1.07.2008р. №697/429 був затверджений Порядок підтвердження відомостей про фактичне вивезення товарів за межі митної території України.

Позивач протягом 2009р. здійснював експорт товарів через комісіонерів за договорами комісії № 12 від 27.12.2008р. та № 25/05-к від 25.05.2009р..

Згідно договору комісії №12 від 27.12.2008р. позивач передав ТОВ "Акватак" шкіряний напівфабрикат «Вет-блу». Згідно звіту комісіонера №7 від 19.05.2009р. шкіряний напівфабрикат реалізовано підприємству VANE LLC (США) на суму 1494800,00грн., що підтверджується ВМД №921719 від 30.01.2009р..

Згідно договору комісії №25/05-к від 25.05.2009р. позивач передав на комісію ТОВ «Югекотоп» на реалізацію 1665,0 т пшениці, яку було реалізовано комісіонером компанії VEGA PARNERS LLP (Великобританія) на суму 2274471,34 грн. згідно ВМД № 001227 від 12.06.2009р..

При оподаткуванні даних операцій підприємство використало нульову ставку по ПДВ, застосовуючи положення п.6.2 ст.6 Закону України «Про податок на додану вартість».

Так як платником податків належним чином оформлені та посвідчені копії документів, що встановлюють статус нерезидента, як юридичної особи нерезидента та підтверджують факт реєстрації останнього за місцем вказаним у зовнішньоекономічних контрактах та ВМД №921719 від 30.01.2009р., по якій здійснено поставку шкіряного напівфабрикату «хромового дубління «ВЕТ-БЛУ» за межі митної території України за контрактом, укладеним з компанією VANE LLC (США), фактичне вивезення товарів за межі митної території України підтверджується написами митного органу про фактичне вивезення експортованих товарів за межі митної території України, які засвідчено підписом відповідальної посадової особи і гербовою печаткою митного органу, митне оформлення товарів в режимі імпорту за зазначеними вантажним митними деклараціями було завершено, правильність нарахування податків і зборів засвідчена штампом «СПЛАЧЕНО», є вірними висновки судів попередніх інстанцій щодо правомірності використання позивачем при оподаткуванні даної операції нульової ставки по ПДВ та задоволення позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Харкова від 19.07.2010р. №0001162330/0, від 24.09.2010р. №0001162330/1, від 24.09.2010р. №0009982330/1, від 28.10.2010р. №0009982330/2 в частині визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 408870,0 грн., в тому числі за основним платежем 272580,00грн. та штрафні (фінансові) санкції 136290,00грн.

У зв'язку з тим, що доводів та обґрунтувань щодо неправомірності встановленого податковим органом порушень платником податків вимог податкового законодавства при придбанні двокімнатної квартири в позовній заяві та в уточненні до неї не наведено, суд апеляційної інстанції дійшов правильного висновку про те, що в частині решти донарахувань з ПДВ згідно податкового повідомлення-рішення ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Харкова від 28.10.2010р. №0009982330/2 в частині визначення податкового зобов'язання в сумі 91943,00грн., в тому числі за основним платежем 61295,33грн. та штрафними санкціями в розмірі 30647,67грн. в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Так як за договором оренди квартири від 01.01.2008р. позивач через розрахунковий рахунок виплатив орендодавцю фізичній особі дохід у 2009р. в сумі 36960,00 грн. та у І кварталі 2010р. у сумі 9240,00грн. з виплаченого доходу в 2009р. у сумі 36960,00 грн., в І кв. 2010р. у сумі 9240,00грн. податок з доходів фізичних осіб не утримувався та не перераховувався до бюджету, чим порушено п.п 1.15 ст. 1, п.п.4.2.1 п.4.2 ст.4, п. п 8.1.1, 8.1.2 п.8.1 ст.8 п.п.9.1.2 п.9.1 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» та занижено податок з доходів фізичних осіб на 6930,0грн., суд апеляційної інстанції правомірно не погодився з висновком суду першої інстанції щодо задоволення позовних вимог в частині скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Харкова від 19.07.2010р. №0000631702/0, від 24.09.2010 року №0000631702/1, від 28.10.2010р. №0000631702/2 про визначення податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у вигляді штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 13860,00грн.

Доводи касаційної скарги не спростовують зазначених висновків суду.

За таких обставин, судом апеляційної інстанції виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Ордонікідзевському районі м.Запоріжжя - залишити без задоволення.

Постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 27 квітня 2011 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута з підстав, встановлених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: ____ Н.Є. Маринчак

Судді: ____ О.В. Вербицька

____ І.В. Приходько