Постанова № 32457249, 02.07.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 липня 2013 р.Справа № 1570/6442/2012

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Єфіменко К. С.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Федусик А.Г.,

Кравченка К.В.,

при секретарі судового засідання Худик С.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 06 березня 2013р. по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Вінстер» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

26.10.2012 року товариство з обмеженою відповідальністю «Вінстер» (далі - ТОВ «Вінстер») звернулось з позовом Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби (далі - ДПІ), в якому з урахуванням доповнень просило скасувати податкові повідомлення-рішення: від 03.07.2012р. № 0001151502 про збільшення грошового зобов'язання з ПДВ на суму 723 578 грн., в т.ч. за основним платежем на суму 578 862 грн., за штрафними санкціями - 144 716 грн., № 0001141502 про зменшення розміру від'ємного значення з ПДВ за березень 2012р. на 51 374 001 грн., від 09.07.2012р. № 0001221502 про зменшення розміру від'ємного значення з ПДВ за квітень 2012р. на 50 557 604 грн., № 0001201502 про збільшення грошового зобов'язання з ПДВ на суму 1 020 496 грн., в т.ч. за основним платежем на суму 816 397 грн., за штрафними санкціями - 204 099 грн., № 0001211502 про збільшення грошового зобов'язання з ПДВ на суму 1 025 473 грн., в т.ч. за основним платежем на суму 820 378 грн., за штрафними санкціями - 205 095 грн., № 0001231502 про зменшення розміру від'ємного значення з ПДВ за травень 2012р. на 49 737 226 грн.; від 05.10.2012р. № 0004421502 про стягнення штрафної санкції з ПДВ в розмірі 204 100 грн., № 0004431502 про стягнення штрафної санкції з ПДВ в розмірі 205 094 грн., від 30.08.2012р. № 0004241502 про зменшення розміру від'ємного значення з ПДВ за червень 2012р. на 48 898 341 грн., № 0004251502 про збільшення грошового зобов'язання з ПДВ на суму 1 258 327,50 грн., в т.ч. за основним платежем на суму 838 885 грн., за штрафними санкціями - 419 442,5 грн. Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що ТОВ «Вінстер» правомірно відобразило у деклараціях з ПДВ за березень-червень 2012 року суми податкового кредиту з ПДВ, які виникли із залишку від'ємного значення невідшкодованого ПДВ минулих податкових періодів.

Відповідач заперечував проти позову, зазначаючи, що позивач в податкових періодах березень-червень 2012 року згідно судового рішення від 01.03.2012 року був позбавлений права врахувати бюджетне відшкодування ПДВ за лютий 2011 року, а тому не міг вказувати у рядку 21.3 декларацій з ПДВ за березень-червень 2012 року залишок цього від'ємного значення, як суму податкового кредиту минулих податкових періодів.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 06 березня 2013р. позовні вимоги задоволені. Визнані протиправними і скасовані податкові повідомлення-рішення ДПІ від 03.07.2012 року №000115502, №000114502, від 09.07.2012 року №0001221502, №0001201502, №0001211502, №0001231502, від 30.08.2012 року №0004241502, №0004251502, від 05.10.2012 року №0004421502, №0004431502.

В апеляційній скарзі ДПІ, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить зазначену постанову скасувати та ухвалити нову постанову, про відмову у позові.

Заслухавши доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

У декларації з ПДВ за грудень 2010 року (р.21) позивачем зазначена сума від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ цього податкового періоду в розмірі 53 168 219,00 грн. (а.с.92-93). Вказана сума від'ємного значення була сформована в тому числі за рахунок податкового кредиту з ПДВ, який утворився у цьому податковому періоді на підставі договору від 16.12.2010 року, відповідно до якого дочірнє підприємство «НІК & Co» продало позивачу будівлю громадсько-торгівельного центру в м.Києві по вул.Дніпровської набережної, 33-А за 319 476 899,08 грн., в тому числі ПДВ в розмірі 53 246 149,85 грн. (а.с.35-39).

У податковій декларації з ПДВ за лютий 2011 року позивач задекларував в якості бюджетного відшкодування 51 952 863,00 грн. в рахунок зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (рядок 25.2 декларації з ПДВ), яке сформовано за рахунок від'ємного значення з ПДВ за грудень 2010 року. (а.с.96-98).

Довідкою ДПІ у Малиновському районі м.Одеси від 24.02.2011 року №27/23-214/36849223 визнано обґрунтованим заявлену до бюджетного відшкодування суму ПДВ та частково сплачено на рахунок підприємства суму відшкодування в розмірі 7660545,00 грн. (а.с.122-125).

В подальшому згідно акту позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Вінстер» від 05.07.2011 року № 65/23-310/36849223 встановлено завищення сум бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2011р. на суму 50 475 034 грн. в зв'язку із отриманням інформації про неможливість підтвердження суми податкового кредиту, оскільки контрагент позивача Дочірнє підприємство «НІК & Co» не перебуває за податковою адресою (а.с.40-42). 13.07.2011 року ДПІ у Малиновському районі м.Одеси винесено податкове-повідомлення-рішення №0000482350/0, яким зменшено позивачу суму бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2011 року на 51 952 863,00 грн. (а.с.126).

В той же час, в акті перевірки від 05.07.2011 року № 65/23-310/36849223 (стор.4 акту) ревізором зазначено, що «сума перевищення бюджетного відшкодування, самостійно обчислена податковим органом, згідно з податковим повідомленням-рішенням враховується платником податку в рядку 21.3 декларація, як така, що не може в подальшому бути заявлено платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів, а підлягатиме лише зарахуванню платником в податкових деклараціях у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах» (а.с.40-42).

Вказане податкове повідомлення-рішення №0000482350/0 було оскаржено позивачем як в адміністративному так і в судовому порядку.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 13.12.2011 року по справі №2а/1570/6346/2011 позовні вимоги ТОВ «ВІНСТЕР» були задоволені повністю - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м.Одеси від 13.07.2011 року №0000482350/0 на всю суму (а.с.127-130).

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2012 року по справі №2а/1570/6346/2011 апеляційна скарга ДПІ у Малиновському районі м.Одеси була задоволена, постанова Одеського окружного адміністративного суду від 13.12.2011 року - скасована та винесена нова постанова, якою в задоволенні позовних вимог ТОВ «Вінстер» відмовлено повністю (а.с.31-33).

На виконання постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2012 року позивачем платіжним дорученням від 20.04.2012 року №109 було повернуто до Державного бюджету України суму частково отриманого бюджетного відшкодування ПДВ за лютий 2011 року в сумі 7660545,00 грн.

Крім того, починаючи з декларації з ПДВ за березень 2012 року позивач почав відображати в якості залишку від'ємного значення суму 51 952 863,00 грн., як про це зазначено на стор. 4 акту перевірки від 05.07.2011 року № 65/23-310/36849223 (а.с.44-49,68-69).

04.05.2012р. працівником ДПІ проведена камеральна перевірка даних, задекларованих позивачем у податковій звітності з ПДВ за березень 2012р., за результатами якої складений акт № 627/15-2/36849223.

В ході перевірки встановлено порушення позивачем п.200.4 ст.200 ПК України, пп.4.6.6 п.4 Порядку заповнення та подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. № 1492, зареєстрованого в Мінюсті України 20.12.2011р. за № 1490/20228 (далі - Порядок № 1492), внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду та занижена сума податкових зобов'язань з ПДВ. До таких висновків ДПІ прийшла внаслідок врахування рішення Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2012р., яким ТОВ «Вінстер» позбавлявся права на бюджетне відшкодування з ПДВ за лютий 2011р. на суму 51 952 863,00 грн. та не міг в подальшому включати цю суму до залишку від'ємного значення наступних звітних періодів.

На підставі акту перевірки ДПІ 03.07.2012р. прийняла податкові повідомлення-рішення:

- № 0001151502 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ на 723 578 грн., в т.ч. за основним платежем на 578 862 грн., та штрафними санкціями - 144 716 грн.,

- № 0001141502 про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за березень 2012р. на 51 374 001 грн.

25.06.2012р. працівником ДПІ проведені камеральні перевірки даних, задекларованих позивачем у податковій звітності з ПДВ за квітень 2012р. та травень 2012р., за результатами яких складені акти відповідно № 1186/15-2/36849223 та № 1187/15-2/36849223.

Перевірками встановлені порушення пп.49.18.1 п.49.18 ст.49, п.203.1 ст.203 ПК України щодо несвоєчасної подачі податкової звітності за квітень 2012р., яка подана 20.06.2012р., порушення п.200.4 ст.200 ПК України, пп.4.6.6, 4.6.7 п.4 розділу V Порядку № 1492, внаслідок чого занижене податкове зобов'язання з ПДВ.

За результатами перевірок від 25.06.2012р. ДПІ 09.07.2012р. прийняла податкові повідомлення-рішення:

- № 0001221502 про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за квітень 2012р. на 50 557 604 грн.,

- № 0001201502 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ на

1 020 496 грн., в т.ч. за основним платежем на 816 397 грн., та

штрафними санкціями - 204 099 грн.,

- № 0001211502 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ на 1 025 473

грн., в т.ч. за основним платежем на 820378 грн., та штрафними санкціями - 205 095 грн.,

- № 0001231502 про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за

травень 2012р. на 49 737 226 грн.

13.08.2012р. працівником ДПІ проведена камеральна перевірка даних, задекларованих позивачем у податковій звітності з ПДВ за червень 2012р., за результатами якої складений акт № 1726/15-2. В ході перевірки встановлено порушення позивачем п.200.4 ст.200 ПК України, пп.4.6.6, 4.6.7 п.4 Порядку № 1492, внаслідок чого занижене податкове зобов'язання з ПДВ.

За результатами перевірки ДПІ 30.08.2012р. прийняла податкові повідомлення-рішення:

- № 0004241502 про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за червень 2012р. на 48 898 341 грн.,

- № 0004251502 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ на

1 258 327 грн., в т.ч. за основним платежем на 838 885 грн., та

штрафними санкціями - 419 442,5 грн.

Внаслідок адміністративного оскарження прийнятих податкових повідомлень-

рішень податковим органом скарга ТОВ «Вінстер» залишена без задоволення та 05.10.2012р. прийняті ППР № 00044211502 та № 0004431502, якими донараховані штрафні санкції з ПДВ відповідно в розмірі 204 100 грн. та 205 094 грн.

Задовольняючи позовні вимоги в повному обсязі, суд першої інстанції виходив з правомірності відображення позивачем у березні-червні 2012р. невідшкодованої суми бюджетного відшкодування з ПДВ у р.21.3 податкової декларації з ПДВ, яка зменшена на суму власних поточних податкових зобов'язань, та залишок від'ємного значення сум ПДВ минулих податкових періодів у р.24 податкової декларації з ПДВ. При цьому, суд першої інстанції врахував, що постанова Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2012р. скасована ухвалою Вищого адміністративного суду України від 12.12.2012р. та залишена в силі постанова Одеського окружного адміністративного суду від 13.12.2011р., якою задоволені позовні вимоги ТОВ «Вінстер» та скасоване ППР від 13.07.2011р. № 0000482350/0, тобто визнано правомірним формування податкового кредиту позивачем у грудні 2010р. за рахунок сум ПДВ в розмірі 53 246 149,85 грн. та включення цієї суми ПДВ, як оплаченої до бюджетного відшкодування у декларації з ПДВ за лютий 2011р.

Судова колегія частково не погоджується з висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Порядок визначення сум ПДВ, що підлягають бюджетному відшкодуванню, а також порядок включення сум від'ємного значення сум ПДВ до податкової декларації врегульований ст.200 ПК України та Порядком № 1492, про що докладно зазначено судом першої інстанції.

Зазначаючи у податковій декларації з ПДВ за грудень 2010р. у рядку 21 суму від'ємного значення в розмірі 53 168 219,00 грн. та у податковій декларацій з ПДВ за лютий 2011р. у р.25 та 25.2 суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню, у розмірі 51 952 863 грн., позивач діяв у відповідності з наведеними нормами права.

Сам факт декларування в якості бюджетного відшкодування в лютому 2011 року суми 51 952 863 грн. в рахунок майбутніх платежів в подальшому виключав можливість відображення цієї суми в деклараціях з ПДВ.

Ця сума бюджетного відшкодування повинна була попасти до картки обліку позивача з ПДВ у якості переплати по цьому податку. Відображення цієї суми в якості від'ємного значення з ПДВ в подальших податкових періодах, тобто після лютого 2011 року, не передбачено законом, оскільки зворотне становище призводить до подвійного користування сумами ПДВ.

Той факт, що податковим повідомленням-рішенням від 13.07.11 №0000482350/0 ДПІ зменшила бюджетне відшкодування лютого 2011 року на суму 51 952 863 грн., і це рішення було визнано правомірним постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2012, жодним чином не давало позивачу правових підстав відображати цю суму в якості від'ємного значення з ПДВ з березня 2012 року, оскільки зменшення бюджетного відшкодування здійснено внаслідок неправомірного формування податкового кредиту по операції з Дочірнім підприємством «НІК & Co» в грудні 2010 року.

Тому, судова колегія погоджується з доводами апелянта про неправильне зазначення позивачем у податковий деклараціях з ПДВ за березень-червень 2012р. у р.21 залишку від'ємного значення в розмірі 51 952 863 грн., який було зменшено за рахунок поточних зобов'язань з податку на додану вартість у березні-червні 2012р.

Наведене свідчить про правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень в частині зменшення сум від'ємного значення з ПДВ та збільшення податку на додану вартість за основним платежем за період, що перевірявся.

В той же час, колегія суддів приймає до уваги, що відображення позивачем суми 51 952 863 грн. в деклараціях з ПДВ за березень-червень 2012 року в рядках 21.3 обумовлено висновками самої ДПІ, які викладені на стор.4 акту перевірки від 05.07.2011 року № 65/23-310/36849223.

Слід зазначити, що такі рекомендації стосовно відображення зменшеної суми бюджетного відшкодування у подальших податкових періодах в якості від'ємного значення були продубльовані відповідачем і в висновку ДПІ за результатами розгляду заперечень ТОВ «Вінстер» на акт перевірки (а.с.43).

Наведене свідчить, що порушення позивачем порядку декларування сум від'ємного значення ПДВ в березні-червні 2012 року сталось внаслідок помилкових рекомендацій самого відповідача, які викладені на стор.4 акту перевірки від 05.07.2011 року № 65/23-310/36849223 (а.с.40-42) та у висновку ДПІ за результатами розгляду заперечень ТОВ «Вінстер» на акт перевірки (а.с.43).

На користь цієї обставини свідчить той факт, що вперше залишок від'ємного значення з ПДВ в розмірі 51 952 863 грн. вказаний позивачем у податковій декларації з ПДВ за березень 2012р., тобто у місяці, коли висновки податкового органу набули чинності на підставі постанови Одеського апеляційного адміністративного суду 01.03.2012 року, яким відмовлено в задоволенні позовних вимог ТОВ «Вінстер».

Представник позивача в судовому засіданні зазначив, що відображаючи суму 51 952 863 грн. в деклараціях з ПДВ за березень-червень 2012 року в якості від'ємного значення позивав керувався виключно рекомендаціями ДПІ, що викладені на стор.4 акту перевірки від 05.07.2011 року № 65/23-310/36849223.

Враховуючи положення п.53.1 ст.53 ПК України, відповідно до якої не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, судова колегія вважає, що застосування штрафних санкцій до позивача не є справедливим, оскільки виявлене порушення стало можливим внаслідок помилкових висновків податкового органу. На підставі викладеного, податкові повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій підлягають скасуванню.

Невірна правова оцінка судом першої інстанції обставин по справі призвела до ухвалення помилкового судового рішення.

Відповідно до ст.202 КАС України судова колегія скасовує рішення суду першої інстанції та ухвалює нове, яким позовні вимоги задовольняє частково.

Керуючись ст.ст. 195,196,198,202,205,207,254 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби - задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 06 березня 2012р. - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Вінстер» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби:

- від 05.10.2012р. № 00044211502 та № 0004431502, якими донараховані штрафні санкції з ПДВ відповідно в розмірі 204 100 грн. та 205 094 грн.,

- від 03.07.2012р. № 0001151502 в частині застосування штрафних санкцій

в розмірі 144 716 грн.,

- від 09.07.2012р. № 0001201502 в частині застосування штрафних санкцій

в розмірі 204 099 грн.,

- від 09.07.2012р. № 0001211502 в частині застосування штрафних санкцій

в розмірі 205 095 грн.,

- від 30.08.2012р. № 0004251502 в частині застосування штрафних санкцій

в розмірі 419 442,5 грн.

В іншій частині позову відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після проголошення, однак може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням апеляційної інстанції.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: А.Г.Федусик

Суддя: К.В.Кравченко