Постанова № 32372762, 03.07.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

03 липня 2013 р. № 820/3526/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Волкова Л.М.

при секретарі судового засідання - Сковира Л.Ю.

за участю:

представника позивача - Короленко Р.А.

представника відповідача - Бондар Р.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Антекс" до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив суд визнати недійсним податкове повідомлення - рішення № 0001012232 від 01 листопада 2012р. Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав в повному обсязі,в обґрунтування чого зазначив наступне. Фахівцями Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС була проведена перевірка щодо дотримання норм законодавства з питань регулюванню обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності документа, що підтверджує державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб -підприємців відповідно закону, ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), за результатами якої складено Акт № 1619/20/40/22/24338100 від 18.10.2012 року. На підставі порушень визначених в Акті перевірки 1619/20/40/22/24338100 від 18.10.2012 року податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.11.2012 року № 0001012232, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1759629,45грн. Позивач вважає, що податковим органом неправомірно застосовані штрафні (фінансові) санкції, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення не відповідає фактичним обставинам справи, та підлягає скасуванню.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, посилаючись на правомірність вчинених дій, посилаючись на порушення чинного законодавства з боку позивача.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Антекс» зареєстровано як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків у Західній МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС.

Фахівцями Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС була проведена перевірка щодо дотримання норм законодавства з питань регулюванню обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності документа, що підтверджує державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб -підприємців відповідно закону, ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), за результатами якої складено Акт № 1619/20/40/22/24338100 від 18.10.2012 року (а.с. 90-93 т. 1).

Відповідно до Акту перевірки № 1619/20/40/22/24338100 від 18.10.2012 року податковим органом зроблено висновок про порушення позивачем п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637.

На підставі висновку Акту перевірки № 1619/20/40/22/24338100 від 18.10.2012 року Західною міжрайонною державною податковою інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби з посиланням на встановлені перевіркою порушення, було винесено податкове повідомлення-рішення від 01.11.2012 року № 0001012232, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1759629,45грн.(а.с. 6 т. 1).

Не погоджуючись з висновками Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, позивачем було подано до Державної податкової служби Харківській області скаргу.

Рішенням Державної податкової служби у Харківській області № 36381/10/10.2-17 від 28.12.2012 року податкове повідомлення-рішення від 01.11.2012 року № 0001012232 було залишено без змін, а скарга директора ТОВ «Антекс» Сітюка Ю.І.від 06.11.2012 року № 1099 без задоволення.

Суд, перевіряючи висновок вказаного вище акту перевірки на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, приходить до наступного.

Згідно з п. 4.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відповідно до п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Згідно п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 01.02.2000 року № 614 використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Судом було встановлено, що у перевіряємий період у позивача працювало два реєстратора розрахункових операцій, що були зареєстровані у Західній МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС. Перший касовий апарат розташований в касі офіса підприємства, за адресою: вул. Полтавський шлях, 123, м. Харків, а другий розташований в касі складу, за адресою: вул. Комсомольське шосе, 88, м. Харків (надалі - «РРО 2»). Перевірку було проведено за адресою вул. Полтавський шлях, 123, м. Харків.

Суд зазначає, що в ході перевірки податковим органом встановлено порушення, а саме не оприбуткування готівки до каси підприємства у повній сумі її фактичних надходжень у день одержання готівкових коштів на загальну суму 351925,89грн.

Відповідно до п. 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

З досліджених судом матеріалів справи було встановлено, що згідно Z-звіту від 29.05.2012 року (а.с. 52 т. 1) позивачем було отримано 30587,95грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків (а.с. 155-159 т. 1). Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковим касовим ордером № 733 від 29.05.2012 року (а.с. 170 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 169 т. 1). Згідно Z-звіту від 30.05.2012 року (а.с. 53 т. 1) позивачем було отримано 34829,36грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків(а.с. 155-159 т. 1). Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковим касовим ордером № 737 від 30.05.2012 року (а.с. 175 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 173 т. 1).Згідно Z-звіту від 01.06.2012 року (а.с. 53 т. 1) позивачем було отримано 51776,30грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків(а.с. 155-159 т. 1). Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковими касовими ордерами № 751 від 01.06.2012 року, № 753 від 01.06.2012 року, № 759 від 01.06.2012 року (а.с. 188-189, 193 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 186 т. 1).Згідно Z-звіту від 05.06.2012 року (а.с. 54 т. 1) позивачем було отримано 71338,00грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків (а.с. 155-159 т. 1).Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковими касовими ордерами № 761 від 05.06.2012 року, № 766 від 05.06.2012 року(а.с. 196,200 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 194 т. 1).Згідно Z-звіту від 06.06.2012 року (а.с. 54 т. 1) позивачем було отримано 33499,11грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків(а.с. 155-159 т. 1).Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковим касовим ордером № 778 від 06.06.2012 року(а.с. 208 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 204 т. 1).Згідно Z-звіту від 07.06.2012 року (а.с. 54-55 т. 1) позивачем було отримано 29981,85грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків(а.с. 155-159 т. 1). Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковими касовими ордерами № 779 від 07.06.2012 року, № 783 від 07.06.2012 року(а.с. 213-214 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 209 т. 1). Згідно Z-звіту від 08.06.2012 року (а.с. 55 т. 1) позивачем було отримано 42183,49грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків (а.с. 155-159 т. 1).Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковим касовим ордером № 788 від 08.06.2012 року(а.с. 218 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 215 т. 1).Згідно Z-звіту від 12.06.2012 року (а.с. 56 т. 1) позивачем було отримано 30351,88грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків (а.с. 155-159 т. 1).Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковими касовими ордерами № 798 від 12.06.2012 року, № 802 від 12.06.2012 року (а.с. 226,227а т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 225 т. 1).Згідно Z-звіту від 14.06.201 року (а.с. 56 т. 1) позивачем було отримано 46919,49грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків(а.с. 155-159 т. 1).Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковим касовим ордером № 814 від 14.06.2012 року (а.с. 232а т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 230а т. 1).Згідно Z-звіту від 18.06.201 року (а.с. 59-60 т. 1) позивачем було отримано 27686,21грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків (а.с. 155-159 т. 1).Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковим касовим ордером № 822 від 18.06.2012 року (а.с. 237 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 235 т. 1).Згідно Z-звіту від 19.06.2012 року (а.с. 59-60 т. 1) позивачем було отримано 31305,59грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків(а.с. 155-159 т. 1). Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковими касовими ордерами № 828 від 19.06.2012 року, № 832 від 19.06.2012 року (а.с. 239,240 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 238а т. 1).Згідно Z-звіту від 20.06.201 року (а.с. 61 т. 1) позивачем було отримано 37915,15грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків(а.с. 155-159 т. 1).Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковим касовим ордером № 839 від 20.06.2012 року (а.с. 244 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 242 т. 1).Згідно Z-звіту від 21.06.2012 року (а.с. 62-63 т. 1) позивачем було отримано 25340,29грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків (а.с. 155-159 т. 1).Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковими касовими ордерами № 844 від 21.06.2012 року, № 848 від 21.06.2012 року (а.с. 245а,247 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 244а т. 1).Згідно Z-звіту від 22.06.2012 року (а.с. 63 т. 1) позивачем було отримано 47965,07грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків(а.с. 155-159 т. 1). Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковими касовими ордерами № 849 від 22.06.2012 року, № 856 від 22.06.2012 року (а.с. 248,250 т. 1). Отримана сума позивачем знайшла своє відображення в звіті касира (а.с. 247а т. 1). Згідно Z-звіту від 26.06.201 року (а.с. 63 т. 1) позивачем було отримано 292010,16грн., що відображено у Книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 2.Обліку руху готівки та сум розрахунків(а.с. 155-159 т. 1). Вказана сума була оприбуткована підприємством, що підтверджується прибутковим касовим ордером № 866 від 26.06.2012 року (а.с. 9 т. 2).

Суд зазначає, що суми надходжень готівки які відображені у Z-звітах за вказаний період співпадають з сумами вказаними в прибуткових касових ордерах. Отже, отримані позивачем кошти були і фактично двічі оприбутковані спочатку касовими чеками до каси РРО, а потім прибутковими касовими ордерами - до каси підприємства.

Також судом було встановлено, що отримані ТОВ "Антекс" готівкові кошти були відображені у Звіті про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) (а.с. 140-141 т. 1). Вказані звіти були направлені позивачем до Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС засобами електронного зв'язку, які були отримані та прийняті податковим органом без заперечень, що підтверджується копіями квитанцій (а.с.139а, 140а т. 1).

Таким чином, сума 351925,89 грн. була внесена платником податків до податкового та бухгалтерського обліку, оскільки її оприбуткування у касі підприємства згідно прибуткових касових ордерів та внесення запису до електронної касової книги робить неможливим ухилення позивача від сплати податків.

Відповідно до ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

З правового аналізу наведеної норми матеріального права вбачається, що застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій можливе виключно за неоприбуткування готівкових коштів.

З досліджених у судовому засіданні матеріалів справи, суд приходить до висновку, що позивачем була оприбуткована готівка у розмірі 351925,89грн. своєчасно та у повному обсязі, а отже у Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС відсутні підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій.

Посилання відповідача на наявність в його розпорядженні копій звітів касира, які не частково не співпадають зі звітами, дослідженими в судовому засіданні, не можуть бути взяті до уваги судом. Оскільки, відповідачем, як органом вданих повноважень не доведено джерело отримання вказаних копій, документи, які б посвідчували про передання вказаних копій звітів від позивача до уповноважених осіб відповідача, останнім суду не надані. Ні зміст, ні походження вказаних документів представником відповідача в судовому засіданні належними та допустимими доказами не підтверджено.

Для забезпечення повного захисту права позивача, суд приходить до висновку, що належним способом захисту буде скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

На підставі викладеного, керуючись Конституцією України, Податковим кодексом України, Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95, Порядком реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 01.02.2000 року № 614, Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, ст.ст. 11, 12, 51, 71, 72, 94 ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 161, ст. 162, ст. 163 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Антекс" до Західної міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідолення-рішення - задовольнити в повному обсязі.

2. Скасувати податкове повідомлення - рішення № 0001012232 від 01 листопада 2012р. Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС.

3. Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги у десятиденний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня отримання копії постанови. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

4. Постанова набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлено 08 липня 2013 року.

Суддя Волкова Л.М.