Постанова № 32342481, 05.07.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 липня 2013 р. Справа № 804/7539/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кучми К.С.

при секретарі - Варушка Ю.А.

за участю:

представника позивача - Нікітіної І.Л.

представників відповідача - Єрмакової С.В., Гужва Л.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Дніпронафтопродукт» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з вищевказаним адміністративним позовом. В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначив, що 27.02.2013 року ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська були винесені податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2013 р. №0000172303 про застосування фінансової санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми 737 200 грн. 25 коп. та №0000182303 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у зв'язку з порушенням Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в розмірі 9 520 грн. Дані податкові повідомлення-рішення було прийняті податковим органом за результатами планової документальної виїзної перевірки ТОВ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 по 30.09.2012 року.

Позивач не згоден з порушеннями, які виявили перевіряючи під час проведеної перевірки та вважає, що вимог діючого законодавства не порушував, а тому просив суд: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська від 27.02.2013 р. №0000172303 про застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу у п'ятикратному обсязі не оприбуткованої суми в розмірі 737 200 грн. 25 коп.; та від 27.02.2013 р. №0000182303 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у зв'язку з порушенням Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в розмірі 9 520 грн.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала у повному обсязі, просила суд позов задовольнити, з викладених у ньому підстав.

Представники відповідача у судовому засіданні пред'явлені позовні вимоги не визнали та зазначили, що дійсно проводилась планова документальна виїзна перевірка ТОВ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 по 30.09.2012 року. Під час перевірки було встановлено, що позивачем порушено абз.23 п.1.2, ч.2 п.2.2, п.2.6 Положення №637 у вигляді неоприбуткування готівкових коштів на повну суму їх фактичних надходжень в касовій книзі товариства на суму 142 922,40 грн.

Також перевіркою встановлено, що за 24.11.2010 року від продажу товарів, згідно фіскального звітного чеку №518 на господарської одиниці «Їдальня» через РРО фіск. №0462008758 надійшло 1 676,35 грн. За 14.07.2011 р. від продажу товарів, згідно фіскального звітного чеку №678 на зазначеній господарської одиниці надійшло 2 841,30 грн. Облік плачених сум в книзі обліку розрахункових операцій не здійснено. У даному випадку позивачем також порушено абз.23 п.1.2, ч.2 п.2.2, п.2.6 Положення №637 у вигляді неоприбуткування готівкових коштів (не в день їх фактичного надходження) у розмірі 4 517,65 грн. в книзі обліку розрахункових операцій (КОРО) на підставі фіскальних звітних чеків. Крім того, встановлено порушення п.9 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадянського харчування та послуг». За таких обставин, винесені на підставі висновків перевірки позивача податкові повідомлення-рішення від 27.02.2013 року за номерами 0000172303 та 0000182303 є цілком обґрунтованими та законними, а тому представники відповідача просили суд у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, що приймають участь у справі, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного.

Судом встановлено, що ТОВ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879) зареєстровано розпорядженням Виконавчого комітету Дніпропетровської міської ради 29.09.1995 р., номер запису 1 224 120 0000 001037. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 28.02.1994 р. за №13108 та перебуває на обліку в ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області.

В судовому засіданні встановлено, що співробітниками ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська була проведена планова документальна виїзна перевірка ТОВ «Дніпронафтопродукт» (код ЄДРПОУ 03481879) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 по 30.09.2012 року.

Порушення виявлені під час перевірки знайшли своє відображення в акті перевірки від 11.02.2013 року №360, в тому числі:

3.абз.23 п.1.2, ч.2 п.2.2, п.2.6 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» неоприбуткування готівкових коштів на повну суму їх фактичних надходжень на загальну суму 142 922,40 грн. в касовій книзі товариства у сумі 147 440,05 грн.;

4.п.9 ст.3 України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. №265/95-ВР у сумі 9 520 грн.

На підставі вказаного акту відповідачем винесені спірні податкові повідомлення-рішення від 27.02.2013 р. №0000172303 про застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу у п'ятикратному обсязі не оприбуткованої суми в розмірі 737 200 грн. 25 коп. та від 27.02.2013 р. №0000182303 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у зв'язку з порушенням Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в розмірі 9 520 грн.

Правовідносини, що виникли між сторонами, врегульовані нормами Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадянського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. №265/95-ВР, Положенням про ведення касових операцій у національній валюті Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637, Порядком ведення книги обліку доходів і витрат затвердженого постановою КМУ №1269 від 26.09.2001 р., Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 р. №436/95.

Контроль за додержанням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги) здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок, що передбачено ч.1 ст.15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадянського харчування та послуг». Суми фінансових санкцій, які визначені статтями 17-24 цього Закону, підлягають перерахуванню суб'єктами господарювання до Державного бюджету України в десятиденний термін з дня прийняття органами державної податкової служби рішення про застосування таких фінансових санкцій.

Відповідно до пунктів 1 та 5 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат затвердженого постановою КМУ №1269 від 26.09.2001 р. книга обліку доходів і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку). При цьому до книги заносяться такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з проведенням витрат і/або отриманим доходом; суми витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.

Пунктом 3 Порядку №1269 визначено, що форма книги обліку доходів і витрат затверджується ДПА України. Згідно з п.4 Указу №727 форма книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), визначений у Положенні про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637. Це Положення розроблено відповідно до статті 33 Закону України «Про Національний банк України», визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.

Пунктом 1.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 визначено, що книга обліку - касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій.

Згідно п.1.2 Положення №637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій. Також, п.1.2 Положення №637 зазначено, що книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки.

Відповідно до абз.2 п.2.2 глави 2 Положення №637 підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно до п.2.6 Положення №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до п.2.8 Положення №637, здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням програмно-технічних комплексів самообслуговування) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством України надане право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів.

Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року №436/95 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Аналіз вищезазначених норм свідчить про те, що законодавець передбачив відповідальність за неоприбуткування у касах готівки у вигляді штрафних санкцій у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми, а не за відсутність запису щодо руху отриманої готівки.

Підставою для нарахування штрафних санкцій у розмірі 737 200 грн. 25 коп. ДПІ у Бабушкінському районі вказується на те, що позивачем суми «службової видачі», які вилучались з місця проведення розрахунків та зазначались в «Z-звітах» та КОРО не в повному обсязі обліковані в касовій книзі ТОВ «Дніпронафтопродукт».

Натомість вказані висновки зроблено, суд вважає, необґрунтовано враховуючи те, що при проведенні розрахунково-касових операцій з фізичними та юридичними особами в обов'язковому порядку пробивався касовий чек та одночасно виписувався приходний ордер в касу. Особам надавався й чек й приходний ордер (корінець). Підтвердженням того, що розрахунково-касова операція проводилась своєчасно є контрольна стрічка РРО та контрольний Z-звіт та записи в КОРО.

В акті перевірки наводиться перелік начебто неоприбуткованих сум в касу, який зроблено вибірково. Фактично операції вказані на сторінках 82-87 акту перевірки було проведено по РРО як службову видачу та враховуючи роз'яснення викладені в абз.8 п.2.5.30 оглядового листа від 06.07.2009 р. №14083/7/23-7017/572, тобто на вказану видачу виписувався видатковий касовий ордер, так як готівка видавалась позивачем на господарські потреби.

Позивач, відповідно до п.2.9. Положення №637, яким передбачено можливість використання готівкових коштів для забезпечення господарських потреб, операцію службова видача оформлювало саме видатковим касовим ордером, що не є порушенням та не може розцінюватись як не оприбуткування готівкових коштів на повну суму їх фактичних надходжень.

Таким чином, позивач не порушував приписі абз.23 п.1.2, ч.2 п.2.2, п.2.6 Постанови Нацбанку України, оскільки фактично проводило оприбуткування двічі й це безпосередньо підтверджується наведеним на сторінках 82-87 акту перевірки аналізом операцій за перевіряємий період.

Враховуючи це, та безпосередньо наявні на ТОВ «Дніпронафтопродукт» документи, факту не оприбуткування ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська не виявлено, що у свою чергу виключає право для застосування фінансових санкцій.

Щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у зв'язку з порушенням Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в розмірі 9 520 грн. за податковим повідомленням-рішенням №0000182303.

Згідно з пунктом 9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадянського харчування та послуг» суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг)) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Пунктом 4 статті 17 цього Закону передбачено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції, зокрема, у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чека або його не зберігання в книзі обліку розрахункових операцій.

Підставами для застосування ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська штрафних фінансових санкцій у розмірі 9 520 грн. є виявлення під час перевірки не роздрукування фіскальних звітних чеків з РРО № 0462008239 за 31.12.11, 01.01.12, 07.01.12, 30.01.12, 01.02.12, 04.02.12, 01.03.12, 31.03.12, 15.04.12, 16.04.12, 30.04.12, 01.05.12, 09.05.12, 18.05.12, 19.05.12, 20.05.12, 21.05.12, 23.05.12, 24.05.12, 25.05.12, 27.05.12, 28.05.12, 21.07.12, 22,07.12, 23.07.12, 28.07.12, 29.07.12.

Вказане пов'язано з відповідною версією програмного забезпечення, у зв'язку з якою, Z-звіт через РРО може бути роздруковане лише при проведенні розрахунків у відповідну зміну. В разі відсутності розрахункової операції, Z-звіт не роздруковується.

Це безпосередньо підтверджується листом сервісного центру, у якого перебуває на обслуговуванні вказане вище РРО та копія листа Орієнтир-сервіс надавалась перевіряючим.

Не зважаючи на це, відповідач вказує це як порушення, не надавши жодного доказу в підтвердження того, що на перелічені дати дійсно проводились розрахунки.

Що стосується не роздрукування фіскальних звітних чеків за 19.07.2012 р., повідомлялось, що у період з 01 червня по 19 липня 2012 року на об'єкті за місцем реєстрації РРО №0462008239, проводився ремонт повітряної кабельної лінії, у зв'язку з чим на вказану дату було відсутнє подавання електроенергії. Вказане підтверджується безпосередньо довідкою від 14.01.2013 р. №К04/29, копія якої також надавалась перевіряючим.

Враховуючи викладене, відсутність звітного фіскального чеку за 19.07.2012 року обумовлене об'єктивними причинами, в результаті яких виникла фактична неможливість роздрукування фіскального чеку з тих причин, що касовий апарат не працював. Таким чином, порушень приписів п.9 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» немає.

Відповідач заперечуючи проти позову в частині визнання протиправним податкового повідомлення-рішення від 27.02.2013 р. №0000182303 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у зв'язку з порушенням Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в розмірі 9 520 грн. у зв'язку з не роздрукування вищезазначених фіскальних звітних чеків, але у Постанові Верховного суду України від 16 квітня 2013 року вказується на те, що не виконуючи протягом певного періоду обов'язку щоденного друкування фіскальних звітних чеків, суб'єкт підприємницької діяльності вчиняє продовжуване порушення. У зв'язку з чим, як вказує Верховний суд України, згідно зі ст.61 Конституції України ніхто не може бути двічі притягнений до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме порушення, за дії (бездіяльність), які у своїй сукупності складають єдине продовжуване чи триваюче правопорушення, можливо притягнути до відповідальності лише один раз. /а.с.113-120 том ІІ/.

Отже, як вказується у цій постанові, за вчинення порушення, про які йдеться мова у пункті 4 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», можна застосовувати лише одну фінансову санкцію у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян незалежно від кількості виявлених під час перевірки порушень щодо не роздрукування фіскальних звітних чеків щодня, або не збереження останніх. Вказана позиція підтримана й в Постанові Верховного суду України від 04 червня 2013 року. /а.с.121-125 том ІІ/.

В силу ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частинами 1, 2 статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оцінуючи усі докази, які були дослідженні судом у їх сукупності, приймаючи до уваги, що податкові повідомлення-рішення від 27.02.2013 року за номерами 0000172303 та 0000182303 прийняті не на підставі та не у спосіб, що передбачені законами України, суд приходить до висновку про необхідність задоволення адміністративного позову.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.10, 11, 69, 71, 94, 122, 158 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.02.2013 року за номерами 0000172303 та 0000182303, винесені Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.254 КАС України та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.

Повний текст постанови складений 09 липня 2013 року.

Суддя Кучма К.С.