Постанова № 32177939, 20.06.2013, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/1371/13-a

"20" червня 2013 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючої судді Подлісній І.М.

при секретарі судового засідання Субтельній Л.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Мікоген-Україна" до Шумського відділення Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про скасування рішення та зобов'язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мікоген-Україна» звернулось до адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області (Шумське відділення) Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування рішення № 536 від 05.04.2013 р. щодо фіксованого сільськогосподарського податку та зобов'язання відповідача видати товариству довідку про підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку за 2013 рік, посилаючись на те, що оскаржуване рішення є протиправним та таким, що підлягає до скасування, оскільки порушує права позивача та прийняте в порушення вимог чинного податкового законодавства. Просить зобов'язати Кременецьку міжрайонну державну податкову інспекцію (Шумське відділення) Тернопільської області Державної податкової служби видати довідку про підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку за 2013 рік.

Представник позивача товариства з обмеженою відповідальністю «Мікоген-Україна» у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позовні вимоги задовольнити повністю.

Представники відповідача Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області (Шумське відділення) Державної податкової служби позовні вимоги не визнав, проти їх задоволення заперечив.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши усі обставини справи та перевіривши їх доказами приходить до переконання, що вказаний позов підлягає до задоволення, виходячи із наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мікоген - Україна» зареєстровано Шумською районною державною адміністрацією Тернопільської області, як юридична особа 19.06.2006 р. Ідентифікаційний код юридичної особи 34042959. Платником податку на додану вартість зареєстровано Шумським відділенням Кременецької МДПІ з 27 червня 2006 р.

Як вбачається з матеріалів справи та визнається відповідачем, товариство з обмеженою відповідальністю «Мікоген - Україна» провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського господарства та основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях є сільськогосподарським підприємством, протягом останніх шести років 2007 р. - 2012 р. було платником фіксованого сільськогосподарського податку

Судом встановлено, що 20.02.2013 р. позивач подав до відповідача для набуття або підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 р. ряд документів, а саме:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік, щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок;

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок.

13 березня 2013 року товариство отримало від Шумського відділення Кременецької МДПІ Тернопільської області Державної податкової служби рішення № 536 від 05.04.2013 р. щодо фіксованого сільськогосподарського податку з якого вбачається, що оскільки ТОВ «Мікоген - Україна» не виконав вимоги ст..ст. 301, 308 ПК України, в частині повноти подання документів щодо набуття і підтвердження статусу платника ФСП та відсутній необхідний рівень частки сільськогосподарського товаровиробництва, то воно не може набути статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку у 2013 році і повинно сплачувати податки на загальних підставах.

З даних підстав ТОВ «Мікоген - Україна» не видано довідки про набуття або підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мікоген - Україна», згідно довідки з головного управління статистики у Тернопільській обл.. визначено наступні види діяльності підприємства:

-01.12.0 овочівництво, декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників. Підклас вирощування міцелію та грибів;

- 01.11.0 вирощування зернових та технічних культур;

- 15.33.0 - перероблення та консервування овочів та фруктів, не віднесене до інших групувань;

-51.21.0 - оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин;

- 60.24.0 - діяльність автомобільного вантажного транспорту;

- 90.02.0 - збирання та знищення інших відходів.

Відповідачем Кремецькою міжрайонною державною районною інспекцією (Шумське відділення) проведено позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальність «Мікоген-Україна» с. Вілія, Шумського району, Тернопільської області, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, за результатами якої складено акт від 21.12.2012 року № 621/2200/34042959 (далі - Акт).

На підставі висновків акту перевірки відповідачем встановлено, що ТОВ «Мікоген Україна» проводило реалізацію виробленої сільськогосподарської продукції (зернові культури) та міцелію компостного, оскільки позивач при здійсненні своєї фінансово - господарської діяльності проводить імпорт біологічного активу сільськогосподарської продукції «міцелію грибів зернового» код товару 0602901000 та реалізує в межах України та на експорт біологічний актив сільськогосподарську продукцію «міцелій грибів, компостний в брикетах» код товару 0602901000 виготовлену відповідно до наведених технічних умов «Міцелій компостний для вирощування печериць» ТУ У 01.1-34042959-001:2001.

За даних обставин податковий орган прийшов до висновку, що позивач здійснюючи реалізацію біологічного активу МК ( код товару 0602901000 - імпортований міцелій грибний зерновий висіяний в компост в брикетах) фактично проводить перепродаж аналогічного біологічного активу (код товару 0602901000) імпортного міцелію грибного зернового без будь-яких його якісних і кількісних змін, тим самим не проводить сільськогосподарську діяльність з вирощування міцелію. Реалізована товариством продукція біологічний атив МК не є сільськогосподарською продукцією виробленою ТОВ «Мікоген Україна», яка одержана в результаті відокремлення від біологічного активу імпортованого - «міцелій гриба печериці», а фактично є тим самим біологічним активом в суміші з компостом.

Продукція «Міцелій компостний», що реалізовує ТОВ «Мікоген Україна» на думку відповідача не є сільськогосподарською продукцією, власного виробництва.

Вказані твердження відповідача є помилковими, такими, що суперечать нормама податкового законодавства, виходячи з наступних підстав.

Главою 2 розділу XIV Податкового кодексу України регулюються відносини зі справляння фіксованого сільськогосподарського податку.

Відповідно до пункту 301.1 статті 301 цього Кодексу платниками фіксованого сільськогосподарського податку з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 301.6 цієї статті, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Як вбачається із акту позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальність «Мікоген-Україна» с. Вілія, Шумського району, Тернопільської області, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року від 21.12.2012 року № 621/2200/34042959 ТОВ «Мікоген Україна» втрачає право статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку (оскільки розрахунок питомої ваги несільськогосподарських товарів перевищив 25 % від загальної суми реалізації).

Оскаржуване позивачем рішення № 536 від 05.04.2013 р. щодо фіксованого сільськогосподарського податку також ґрунтується на вказаному твердженні, що на думку відповідача, відповідно до п. 309.1 ст. 309 ПК України передбачає для позивача сплату податку з 01 січня 2013 року на загальних підставах.

Згідно з підпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 2 розділу XIV цього Кодексу - це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Зі змісту наведених законодавчих норм випливає, що кваліфікаційною вимогою для особи, яка претендує на набуття статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку, є частка сільськогосподарського товаровиробництва, яка повинна перевищувати 75 відсотків загального обсягу доходу суб'єкта господарювання.

Порядок набуття та підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку встановлено статтею 308 Податкового кодексу України.

При цьому особа, яка претендує на набуття та підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку повинна підтвердити дотримання критерію щодо мінімальної частки сільськогосподарського товаровиробництва.

Наслідки недотримання особою вимог щодо мінімального обсягу частки сільськогосподарського товаровиробництва встановлені статтею 308 Податкового кодексу України.

Зокрема, підставою для скасування реєстрації платника фіксованого сільськогосподарського податку відповідно до пункту 308.6 статті 308 цього Кодексу є або добровільне рішення такого платника, або рішення органу державної податкової служби, яке може бути постановлено в разі: 1) або ліквідації такого платника, у тому числі шляхом реорганізації, 2) або встановлення за результатами документальної перевірки порушення вимог статті 301 Податкового кодексу України.

У свою чергу, вимоги статті 301 Податкового кодексу України стосуються частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка повинна перевищувати 75 відсотків загального обсягу доходів сільськогосподарського товаровиробника.

Для визначення зазначеної частки враховується дохід від операцій з сільськогосподарською продукцією.

Відповідно до пункту 308.4 статті 308 Податкового кодексу України дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, включає доходи, отримані від:

- реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

- реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

- реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

- реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.

З приписів пункту 308.4 статті 308 Податкового кодексу України випливає, що сільськогосподарська продукція для цілей визначення частки сільськогосподарського товаровиробництва поділяється на чотири види: 1) продукція рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; 2) продукція рослинництва на закритому ґрунті та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; 3) продукція тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; 4) продукція, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.

При цьому віднесення сільськогосподарської продукції до кожного з наведених видів пов'язане як із властивостями цієї продукції (як-от продукція рослинництва чи тваринництва), так і з певними вимогами щодо способу створення такої продукції.

Відповідно до викладеного, для цілей розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва враховуються доходи від реалізації продукції рослинництва, яка вироблена (вирощена) на угіддях, що належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування.

Отже, питома вага вартості сільськогосподарських товарів та частка сільськогосподарського виробництва є різними поняттями, які регулюють різні відносини, пов'язані із веденням податкового обліку, зокрема питома вага вартості сільськогосподарських товарів це облік з ПДВ, а частка сільськогосподарського виробництва це облік фіксованого сільськогосподарського податку.

Як випливає зі змісту пункту 308.4 статті 308 Податкового кодексу України, для розрахунку доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва як таких, що можуть враховуватися при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, можуть включатися доходи від продажу продукції рослинництва, вирощеної (виробленої) на сільськогосподарських угіддях, що знаходяться у користуванні особи на будь-яких умовах.

Згідно Закону України «Про Митний тариф України» від 05.04.2001 року № 2371-III, міцелій грибів відображається у Розділі ІІ «Продукти рослинного походження», група товару 06 «Живі дерева та інші рослини, цибулини, коріння та інші аналогічні частини рослин; зрізані квіти і декоративна зелень», підгрупа по коду 0602 - «Інші живі рослини (включаючи їх коріння) живці та підщепи, міцелій грибів, код товару 0602901000 - міцелій грибів.

Наказом Держспоживстандарту України від 26 грудня 2005 р. № 375 Державного комітету статистики України прийнято Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності» (NACE, Rev. 1.1-2002) ДК 009:2005, відповідно до якого код 01.12.0 КВЕД включає вирощування міцелію.

Даний код зазначено у свідоцтві про реєстрацію позивача як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ.

Відповідно до Наказу Державного комітету статистики України від 23 грудня 2011 року № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності»: « 01.30 Відтворення рослин.

Цей клас включає вирощування посадкового матеріалу всіх видів, у т. ч. черешків, кореневих пагонів та розсади, для відтворення рослин або щеплення дерев. Цей клас включає вирощування рослин для одержування цибулин, бульб і коренеплодів; паростків і пагонів; грибниць (міцелію)».

Наказом ДМС України від 30 грудня 2010 року № 1561 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та втрату чинності деяких наказів Держмитслужби», Розділу ІІ «Продукти рослинного походження» Групи 06 «Живі дерева та інші рослини; цибулини, коріння та інші аналогічні частини рослин; зрізані квіти і декоративна зелень» визначено наступне: «Пояснення до товарної позиції 0602: 0602 90 10 00 - - міцелій грибів.

До цієї товарної позиції включаються: (5) Грибниця (міцелій гриба), у тому числі змішана з землею чи рослинним матеріалом.

Додаткові пояснення до товарних категорій: « 0602 90 10 Міцелій грибів - це термін, який застосовується до сітки тонких ниток (Thallus або Mycelіum), які часто зустрічаються під землею, живуть та ростуть на поверхні речовин, що розкладаються тваринного та рослинного походження, розвиваються в самі тканини і утворюють гриби.

Міцелій грибів, вирощуваний у комерційних цілях, продається у вигляді квадратів, що складаються з фрагментів напіврозкладеної соломи, на якій нанесені шари міцелію.

Ця товарна категорія також включає продукт, який складається з недорозвинутого міцелію, нанесеного мікроскопічними кількостями на шар насіння зернових, розміщеного в компості зі стерилізованого кінського гною (суміш соломи та кінського гною)».

Технічні умови міцелію компостного, погоджені спеціально уповноваженим органом Міністерства охорони здоров'я України, а отже спростовувати факт вирощування чи порушення норм з вирощування сільськогосподарської продукції повинен, у встановленому законом порядку, компетентна особа (орган).

На відповідача, згідно ч. 2 ст. 71 КАС України, покладений обов'язок доказування правомірності свого рішення, якщо він заперечує щодо адміністративного позову.

Як випливає із наявних в матеріалах справи інформативних листів (роз'яснень) державних органів та наукових установ, щодо процесу вирощування міцелію компостного, які науково обґрунтовують і підтверджують що, вирощування (виготовлення) міцелію компостного відноситься до сількогосподарського виробництва.

Так, з листів Інституту ботаніки ім. М. Г. Холодного НАН України (вих. №111-769/1-11 від 20.12.2012 року), Міністерства аграрної політики та продовольства України від 28.02.2013р. № 3/7-13-1-11/4168, Національної академії аграрних наук України від 28.02.2013р. № 10.2-3/115 вбачається, що вирощування позивачем міцелію компостного є створення нового сільськогосподарського товару, а дана діяльність відноситься до відтворення рослин, і являється сільськогосподарським виробництвом.

В листі Державної служби статистики України від 16.04.2013р. № 14.5-02/140 є роз'яснення, що діяльність позивача з вирощування компостного міцелію, за КВЕД-2010 класифікується у позиції 01.30 «Відтворення рослин».

Таким чином судом встановлено, що міцелій компостний є новим вирощеним сільськогосподарським товаром, стадія вирощування міцелію компостного є однією із стадій вирощування міцелію та грибів. Процес вирощування міцелію компостного займає тривалий час, до декількох тижнів, що залежить від чинників зовнішнього середовища і є основою для росту грибів. Без стадії виготовлення міцелії компостного ніякий гриб (печериця) не виросте.

Твердження відповідача про те що, виготовлення компосту (послід кінський, курячий, солома, вода, гіпс, добрива, очистка від отруйних речовин і т.д.), формування брикету, це є окремий вид товару, не знайшло свого підтвердження в судовому засіданні, оскільки такий вид товару ні в Україні ні за її кордонами без міцелії зернового не існує і не продається.

Закладення в компост міцелію зернового створює сількогосподарський продукт (розсаду), для росту грибів і даний сількогосподарський товар називається - міцелій компостний.

Таким чином, висновок податкової інспекції про те що, виготовлення міцелію компостного не є сількогосподарським виробництвом з підстав оцінки процесу виробництва даного міцелію є помилковим та не дає право відповідачу на позбавлення позивача спеціального режиму оподаткування.

Відповідно до листа № 512/5/15-3115 від 16.01.2013 р. Державної податкової служби України порядок застосування спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства визначено ст.. 209 ПК України. Відповідно до п. 209.17.2 п. 209.17 ст. 209 ПК України на операції із вирощування міцелію та грибів поширюється дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства.

Оцінюючи подані сторонами докази, що ґрунтуються на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень, суд прийшов до переконання про обґрунтованість позовних вимог, позивача.

За таких обставин, суд, , встановив, що рішення Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області (Шумське відділення) Державної податкової служби № 536 від 05.04.2013 р. щодо фіксованого сільськогосподарського податку є необґрунтованими та суперечить чинному податковому законодавству, а тому позовні вимоги позивача про скасування рішення підлягають до задоволення, а також відповідача слід зобов'язати видати позивачу довідку про підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік.

Керуючись ст.ст. 94, 158-167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Рішення Шумського відділення Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби від 05.03.2013 року №536 щодо фіксованого сільськогосподарського податку - скасувати.

3. Зобов'язати Шумське відділення Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби видати товариству з обмеженою відповідальністю "Мікоген-Україна" довідку про підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Головуючий суддя Подлісна І.М.