Постанова № 32079178, 25.06.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"25" червня 2013 р. Справа № 820/3458/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бадюков Ю.В.,

при секретарі судового засідання - Козар Т.О.,

за участю представника позивача - Оджиковського В.О.,

представників відповідача - Озацької О.В., Самойленко Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Приватного акціонерного товариства "Філіп Морріс Україна" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Приватне акціонерне товариство "Філіп Морріс Україна" (далі по тексту - позивач, ПрАТ "Філіп Морріс Україна") звернулося до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач, СДПІ) в якому просить суд скасувати податкове повідомлення - рішення від 24 грудня 2012 року № 0000730042 про збільшення суми грошового зобов'язання з акцизного податку на суму 576757, 88 грн., в тому числі 461406, 30 грн. за основним платежем та 115351, 58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Свої позовні вимоги позивач мотивує тим, що СДПІ було винесено податкове повідомлення-рішення від 24 грудня 2012 року № 0000730042 на підставі акту від 04 грудня 2012 року №547/42-013/00383231 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з акцизного податку Приватного акціонерного товариства "Філіп Морріс Україна" (код ЄДРПОУ 00383231) за жовтень 2012 року».

Повідомленням-рішенням у зв'язку з порушенням п.п. 214.1.1 п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з акцизного податку на суму 461406, 30 гривень за основним платежем та застосовано штрафні санкції в розмірі 115351, 58 гривень, з чим позивач не погоджується та вважає повідомлення-рішення протиправним і таким, що підлягає скасуванню, оскільки на його думку він мав право встановлювати різні максимальні роздрібні ціни на тютюнові вироби з 1 вересня 2012 року, а саме Bond Street Original Selection в розмірі 09, 00 грн. (з ПДВ) за одну пачку та Bond Street Original Selection (Додаткова інформація: лімітоване видання з червоною стрічкою) в розмірі 07, 50 грн.(з ПДВ) за одну пачку одночасно і декларувати їх.

Вказує, що відповідач не погодився із правом позивача застосовувати самостійно визначені та задекларовані максимальні роздрібні ціни, самостійно встановив максимальну роздрібну ціну на Bond Street Original Selection (Додаткова інформація: лімітоване видання з червоною стрічкою) в розмірі 9,00 гривень (або 07.50 гривень без ПДВ) та розрахував акцизний податок виходячи із самостійно встановленої в акті перевірки максимальної роздрібної ціни, та вважає вказану вище позицію відповідача незаконною і такою, що не відповідає положенням Податкового кодексу щодо суті акцизного збору і правил його нарахування.

На його думку кольорова стрічка, зазначення «лімітоване видання з червоною стрічкою» та нанесена максимальна роздрібна ціна на ній є додатковою інформацією щодо характеристики товару, що його однозначно ідентифікує. Крім того, відмінність між вказаними товарами - Bond Street Original Selection та Bond Street Original Selection (Додаткова інформація: лімітоване видання з червоною стрічкою) (поряд з однаковими назвами) полягає в їх різній вартості (в ціні). З метою полегшення візуальної ідентифікації й розрізнення вищевказаних товарів та позначення дешевшого товару (лімітована версія), позивач використовував кольорову стрічку. Понижена вартість є також характеристикою товару, яка дозволяє декларувати окремо максимальну роздрібну ціну щодо такого товару. Встановлення різних роздрібних цін на товари одного найменування не забороняються Податковим кодексом України, є виключним правом (а не обов'язком) позивача, яке він реалізовує на власний розсуд.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав у повному обсязі та просив позов задовольнити.

Представник відповідача до суду надав письмові заперечення на адміністративний позов В судовому засіданні представник СДПІ проти позову заперечив з тих підстав, що перевіркою встановлено порушення з боку ПрАТ "Філіп Морріс Україна" п.п. 214.1.1. п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями, що призвело до заниження податкового зобов'язання з акцизного податку в сумі 461406, 30 грн., в т.ч. за період: жовтень 2012 року - 461406, 30 грн.

Вважає, що в акті перевірки цілком правомірно було зроблено такі висновки з тих підстав, що ПрАТ «Філіп Морріс Україна» в 2012 році декларує різні максимальні роздрібні ціни на тютюнові вироби (сигарети) з однаковими характеристиками, але різними за кольором відривними стрічками та не мають інших відмінних характеристик. Характеристика продукту - це сукупність одного чи декількох властивостей продукту, що входять до його якісних показників та розглядаються до відповідних умов його створення чи споживання (у цьому випадку розглядаються сигарети, сигари, сигарили (тонкі сигари), з вмістом тютюну та інші). Для кожного виду товару (продукції) є відповідний ДСТУ, який його характеризує.

Отже, на товар (продукцію), який відрізняється від іншого кольором розривної стрічки, логотипом компанії на пачці або іншими відомостями, які не належать до характеристики товару (продукції), не може бути встановлено декілька максимальних роздрібних цін.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази у їх сукупності, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як встановлено судом позивач є юридичною особою та в періоді, що перевірявся (жовтень 2012 року) здійснював діяльність з виробництва, імпорту та реалізації тютюнової продукції.

При судовому розгляді справи встановлено, що посадовими особами СДПІ на підставі пункту 20.1.4 статті 20 розділу І Податкового кодексу України, у порядку статті 76 розділу II Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку податкової звітності з акцизного податку за жовтень 2012 року Приватного акціонерного товариства «Філіп Морріс Україна» (код ЄДРГІОУ 00383231), а саме декларацію акцизного податку за жовтень 2012 року (з додатками) від 16.11.2012 року № 9072126734 та декларацію про встановлені максимальні роздрібні ціни на тютюнові вироби в 2012 році з 1 вересня, одержану 23.08.2012 року за реєстраційним № 288/15-5130.

За результатами перевірки був складений акт перевірки від 04.12.2012р. № 547/42-013/00383231 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з акцизного податку Приватного акціонерного товариства "Філіп Морріс Україна" (код ЄДРПОУ 00383231) за жовтень 2012 року» (а.с. 14-17 т.1).

Відповідно до висновку акту перевірки перевіркою встановлено порушення з боку позивача вимог п.п. 214.1.1. п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями, що призвело до заниження податкового зобов'язання з акцизного податку в сумі 461406, 30 грн., в т.ч. за період: жовтень 2012 року - 461406, 30 грн.

На підставі акту перевірки було винесене податкове повідомлення - рішення від 24 грудня 2012 року № 0000730042 про збільшення суми грошового зобов'язання з акцизного податку на суму 576757, 88 грн., в тому числі 461406, 30 грн. за основним платежем та 115351, 58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 19 т.1).

На винесене податкове повідомлення - рішення позивачем було подано скаргу № 01/005 від 03.01.2013 р. до Окружної державної податкової служби - Центральний офіс з обслуговування великих платників податків (а.с. 22-26 т.1).

За результатами розгляду скарги позивача своїм рішенням № 4016/10/10-233 від 05.03.2013 р. Окружна державна податкова служба - Центральний офіс з обслуговування великих платників податків оскаржуване податкове повідомлення - рішення залишила без змін, а скаргу -без задоволення (а.с. 27-30 т.1).

До ДПС України позивачем було направлено скаргу № 03/104 від 19.03.2013 р. на рішення № 4016/10/10-233 від 05.03.2013 р. Окружної державної податкової служба - Центральний офіс з обслуговування великих платників та на податкове повідомлення - рішення від 24 грудня 2012 року № 0000730042 (а.с. 32-40 т.1).

Рішенням Міністерства доходів і зборів України від 15.04.2013 року № 650/6/99-95/10-15 податкове повідомлення - рішення від 24 грудня 2012 року № 0000730042 та рішення № 4016/10/10-233 від 05.03.2013 р., прийняте за розглядом первинної скарги були залишені без змін, а скаргу позивача - без задоволення (а.с. 41-44 т.1).

ПрАТ «Філіп Морріс Україна» до ДПС України було подано декларацію про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) з 1 вересня 2012 року, одержану 23.08.2012 року реєстраційний № 288/15-5130, в якій на сигарети Bond Street Original Selection позивачем встановлена максимальна роздрібна ціна в розмірі 09, 00 грн. за одну пачку та Bond Street Original Selection (Додаткова інформація: лімітоване видання з червоною стрічкою) в розмірі 07, 50 грн. за одну пачку (а.с. 46-47 т.1).

16.11.2012 року позивачем подано декларацію акцизного податку за жовтень 2012 року (з додатками) № 9072126734 (а.с. 48-57 т.1).

Згідно даних додатку 2 до декларацій з акцизного податку за жовтень 2012 року максимальна роздрібна ціна без ПДВ та з урахуванням акцизного податку (гр. 5 додатку) на сигарети з власною назвою Bond Street Original Selection та Bond Street Original Selection (Додаткова інформація: лімітоване видання з червоною стрічкою), відповідає рівню задекларованих максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби в 2012 році (з вересня 2012 року) по ПрАТ «Філіп Морріс Україна».

Базою оподаткування акцизним податком відповідно до п.214.1 та п.214.4 ст. 214 Податкового Кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 року, зі змінами та доповненнями, є вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість, з урахуванням акцизного податку.

У п. 216.1. ст. 216 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.

Згідно п.220.1 ст.220 Податкового Кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 року, зі змінами та доповненнями, максимальна роздрібна ціна на підакцизні товари (продукцію), здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.

Пунктом 3.3 розділу III Порядку складання та подання Декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію), затвердженого спільним наказом Державної митної служби України, Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010р. №1535/1027 передбачено, що у графі 4 "Власна назва підакцизного товару (продукції) з додатковою інформацією щодо характеристик (за наявністю)" вказується перелік підакцизних товарів (продукції), що виробляються виробником в Україні або імпортуються імпортером в Україну за їх власною назвою. Зокрема зазначено, що підакцизний товар (продукція) з однією власною назвою і різною додатковою інформацією щодо характеристик, на яку встановлено різні максимальні роздрібні ціни, зазначається в окремому рядку.

Пунктами 3 та 4 статті 11 Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" встановлено, що маркування тютюнових виробів, які реалізуються в Україні, здійснюється таким чином: на кожній одиниці тютюнової продукції (сигареті, цигарці тощо) вказується власна назва виробу. На кожній пачці, коробці або сувенірній коробці вказується: найменування підприємства-виробника або тютюнової компанії: загальна та власна назви; наявність фільтруючого мундштука; кількість одиниць в пачці, коробці чи в сувенірній коробці; відомості щодо вмісту смоли та нікотину в диму однієї сигарети (щодо сигарет). Виробник може наносити на етикетки додаткову інформацію щодо характеристики продукту. При цьому виробникам тютюнових виробів забороняється наносити на етикетки інформацію, яка може вводити в оману або створювати неправильне враження щодо характеристики тютюнових виробів, їх впливу на здоров'я, включаючи будь-який термін, напис, торговельну марку, зображення, символічний або будь-який інший знак, що прямо або опосередковано створює помилкове враження про те, що визначений тютюновий виріб є менш шкідливим, ніж інші тютюнові вироби, в тому числі включаючи такі терміни, як «із низьким вмістом смол», «легкі», «супер легкі» та їх аналоги іншими мовами.

Характеристика продукту - це сукупність одного чи декількох властивостей продукту, що входять до його якісних показників та розглядаються до відповідних умов його створення чи споживання (у цьому випадку розглядаються сигарети, сигари, сигарили (тонкі сигари), з вмістом тютюну та інші). Для кожного виду товару (продукції) є відповідний ДСТУ, який його характеризує.

Відповідно до п.п. 6 п. 3.1. р. 3 ДСТУ ГОСТ 3935:2004 «Сигарети. Загальні технічні умови» етикетка для тютюнових виробів - це художньо оформлена заготовка з картону, пачечного, етикетного паперу або інших матеріалів, що використовуються для виготовлення коробок, пачок, сувенірних коробок і блоків (боксів).

Для пакування сигарет застосовують стрічку розривну по нормативному або технічному документу (п.п. 10 п. 4.10 р. 4 «Загальні технічні умови»).

В судовому засіданні встановлено та не заперечувалося представником позивача той факт, що у пачках Bond Street Original Selection та Bond Street Original Selection (Додаткова інформація: лімітоване видання з червоною стрічкою) знаходяться одні й ті ж сигарети з однаковими якісними характеристиками, відмінність полягає лише між пачками, в які упаковані ці сигарети, за кольором стрічки розривної.

Крім того, для пакування сигарет Bond Street Original Selection позивачем використовується прозора стрічка розривна (а.с.14-19 т. 2).

Позивач не є виробником червоної стрічки розривної. Згідно договору поставки № 40173 від 01.02.2012 р. постачальником червоної стрічки відривної є компанія Payne, a Trading Division of Filtrona C&SP Ltd (а.с. 213-222 т.1).

Суд зазначає, що стрічка розривна є елементом пакування товару і не впливає на його характеристики, не виробляється позивачем, а різне забарвлення стрічки направлене тільки на візуальне сприйняття товару споживачем.

Отже, на товар (продукцію), який відрізняється від іншого кольором розривної стрічки на упаковці, логотипом компанії на пачці або іншими відомостями, які не належать до характеристики товару (продукції), не може бути встановлено декілька максимальних роздрібних цін.

Таким чином, суд вважає необгрунтованими позовні вимоги ПрАТ "Філіп Морріс Україна" про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 24 грудня 2012 року № 0000730042 про збільшення суми грошового зобов'язання з акцизного податку на суму 576757, 88 грн., в тому числі 461406, 30 грн. за основним платежем та 115351, 58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Згідно статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (стаття 86 КАС України).

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що вимоги стосовно скасування податкового повідомлення-рішення від 24 грудня 2012 року № 0000730042, як такого, що прийняте з порушенням норм діючого законодавства України, не підтверджуються матеріалами справи, спростовані відповідачем, а відтак не підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Приватного акціонерного товариства "Філіп Морріс Україна" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення -відмовити у повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Бадюков Ю.В.