Ухвала суду № 32069684, 19.06.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 червня 2013 року Справа № 31447/12

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Судової-Хомюк Н.М.,

суддів Пліша М.А. та Довгополова О.М.

за участі секретаря судового засідання Малетич М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.01.2012р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» до Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

До Івано-Франківського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» (далі-ТзОВ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0023231501 від 02.12.2011 року.

Позовні вимоги мотивувало тим, що Державною податковою інспекцією в м. Івано-Франківську згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення необґрунтовано та безпідставно, у порушення вимог пункту «б» пункту 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, збільшено позивачу суму податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 88018,00 грн.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.01.2012р. позовні вимоги товариства задоволені.

З позицією суду першої інстанції не погодився апелянт - Державна податкова інспекція в м.Івано-Франківську, вважає її незаконною, необґрунтованою та такою, що винесена з порушенням норм матеріального права. Свою позицію обґрунтовує тим, що товариство «Професійне обладнання» в порушення п.п.152.9.2 п.152.9ст.152 розділу ІІІ Податкового кодексу України неправильно визначено попередній податковий період, а тому дані щодо періоду для визначення щорічного обсягу доходів не відповідають критеріям, що визначені у п.»б»п.154.6 ст.154 Податкового кодексу України , тому позивачем неправомірно застосовано ставка нуль відсотків для платника податку на прибуток, а отриманий прибуток за звітний період слід було оподатковувати за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 Податкового кодексу України.

Сторони в судове засідання апеляційного суду не з'явились, що не перешкоджає розгляду справи за їх відсутності. В силу вимог ч.1 ст.41 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

За результатами доказів, що містяться в матеріалах справи, відповідністю поданих доказів обставинам справи та податковому законодавству, з врахуванням поясненням сторін, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга зазначеного апелянта не підлягає до задоволення з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, 08.08.2011 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» подано до Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року (а.с.13-20).

З матеріалів справи вбачається, що з 23.11.2011 року старшим державним податковим інспектором відділу адміністрування податку на прибуток Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську Оношко Ю.Д. на підставі пунктів 1, 3 статті 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», із змінами та доповненнями, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку за звітний податковий період ІІ кварталу 2011 року Податкової декларації з податку на прибуток підприємства платника податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання», за результатами якої складено акт № 11169/15-1/37409357 (а.с.8).

В даному акті зафіксовано порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» пункту 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, внаслідок чого платником занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток у ІІ кварталі 2011 року на суму 88 018,00 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0023231504 від 02.12.2011 року, згідно якого Товариству з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» визначено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 88 018,00 грн. (а.с.9).

Підставою для винесення спірного повідомлення-рішення, як зазначає податковий орган, є те, що платник податків неправильно, в порушення підпункту 152.9.2 пункту 152 статті 152 Податкового кодексу України, попереднім податковим періодом визначено І квартал 2011 року. З урахуванням наведеного, позивачем не виконано умову, передбачену пунктом «б» пункту 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, щодо наявності щорічного обсягу доходів платника податків за попередні звітні періоди, а тому Товариством з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» неправомірно застосовано ставку 0 відсотків для платників податку на прибуток у ІІ кварталі 2011 року. За таких обставин, позивач як платник податку на прибуток у відповідності до вимог абзацу 5 пункту 154.6 статті 154 Податкового кодексу України зобов'язаний оприбутковувати прибуток, отриманий у такому звітному періоді (ІІ квартал 2011 року), за ставкою, встановленою пунктом 151.1.статті 151 цього Кодексу з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тобто за ставкою 23 відсотки.

Судом першої інстанції при формуванні правого висновку щодо неправомірності винесення спірного податкового повідомлення-рішення для суду першої інстанції були застосовані положення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», чинного на період виникнення спірних правовідносин та у відповідності до вимог пункту 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, положення Податкового кодексу України, що регулюють спірні правовідносини.

У відповідності до вимог п.154.6 Податкового кодексу України, на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які відповідають одному із таких критеріїв:

а) утворені в установленому законом порядку після 1 квітня 2011 року;

б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років), щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує трьох мільйонів гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб; в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до набрання чинності цим Кодексом та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до одного мільйона гривень та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб.

При цьому, якщо платники податку, які застосовують норми цього пункту, у будь-якому звітному періоді досягли показників щодо отриманого доходу, середньооблікової чисельності або середньої заробітної плати працівників, з яких хоча б один не відповідає критеріям, зазначеним у цьому пункті, то такі платники податку зобов'язані оподаткувати прибуток, отриманий у такому звітному періоді, за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

Судом першої інстанції встановлено, що з поданої позивачем звітної Декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року вбачається, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» задекларовано доходи на загальну суму 329304,00 грн. - рядок 01 вказаної Декларації (а.с.11).

Згідно Декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року обсяг доходів позивача у ІІ кварталі 2011 року становив 561745,00 грн. рядок 01 вказаної Декларації (а.с.13).

Також, судом першої інстанції враховано ту обставину, що щорічний обсяг доходів Товариства з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» протягом усіх попередніх періодів (сумарно за І та ІІ квартал 2011 року, так як з моменту утворення позивача пройшло менше трьох років) становить 891049,00 грн., та не перевищує трьох мільйонів гривень, як вимагає цього закон.

З матеріалів справи вбачається, що середньооблікова кількість працівників Товариства з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» впродовж спірного періоду (з 13.01.2011 року по 30.06.2011 року) становила 5,4 особи, тобто не перевищувала 20 осіб.

Судом першої інстанції також встановлено, що розмір нарахованої позивачем за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівникам, які перебували з платником податку у трудових відносинах, становив 2000,00 грн. і більше, тобто не був меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати.

Дані обставини підтверджуються наявними у матеріалах справи копіями Звітів про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до органів Пенсійного фонду України (а.с.29-45).

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» дотримано вимоги, встановлені підпунктом «б» пункту 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, а отже для позивача як платника податку на прибуток може застосовуватися пільгова ставка при визначенні розміру податку , при цьому, колегія суддів зазначає наступне.

Колегія суддів вважає, що право на отримання пільги щодо звільнення від сплати податку на прибуток (у разі дотримання основних вимог визначених ст.154.6 Податкового кодексу України) має підприємство, яке відповідає одному з критеріїв:

- реєстрація платника податку в установленому законом порядку після 1 січня 2011 року;

- діючі підприємства (зареєстровані в установленому порядку з 01.01.2008 року), щорічний обсяг задекларованих доходів яких не перевищує 3 млн. грн. та середньооблікова кількість працівників протягом цього ж періоду не перевищувала 20 осіб;

- підприємства, які були зареєстровані платниками єдиного податку до набрання чинності Податковим кодексом України та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до 1 млн. грн. та середньооблікова кількість працівників не перевищувала 50 осіб.

До останнього критерію відносяться суб'єкти господарської діяльності - юридичні особи, які були платниками єдиного податку до набрання чинності Податковим кодексом України. Обсяг виручки від реалізації та середньооблікова кількість працівників повинна підтверджуватися поданою звітністю за 2010 рік .

Сюди також відносяться вже зареєстровані платники, які відповідають критеріям, описаним вище та новостворені суб'єкти підприємницької діяльності, які реєструються у встановленому порядку як платники податку на прибуток.

Щодо першої групи платників (у разі отримання права на таку пільгу), то такі суб'єкти повинні дотримуватися виключно двох критеріїв: 1) розмір доходів кожного звітного періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує 3 млн. грн.; 2) нарахована за кожний місяць звітного періоду заробітна плата кожного працюючого не менше 2-ох встановлених законодавством мінімальних зарплат.

У разі якщо в будь-якому звітному періоді такі показники досягнуті, то за результатами такого звітного періоду отриманий прибуток оподатковуватиметься за ставкою, встановленою п. 151.1 статті 151 ПКУ з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (з 01.04.2011 р. - 23 %, з 01.01.2012 р. - 21 %, з 01.01.2013 р. - 19 %, з 01.01.2014 р. - 16 %).

Щодо другої групи платників, то для отримання права на таку пільгу їм потрібно тільки зареєструватися у встановленому Законом порядку. Після такої реєстрації платник податку набуває статусу новозареєстрованого суб'єкта і має право на отримання податкової пільги. У наступні місяці роботи йому необхідно нараховувати, як мінімум, 2 мінімальні заробітні плати кожному працівнику і за результатом звітного податкового періоду не перевищувати отримані доходи більше 3 млн. грн.

Що стосується визначення податкового періоду, колегія суддів зазначає наступне. У відповідності до статі 202.1. Податкового кодексу України, звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал, з урахуванням таких особливостей: якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця.

Перехідними положеннями Податкового кодексу не врегульовано питання звітності в перехідний період, оскільки з дати набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Відповідно до листа Державної податкової адміністрації України № 14847/7/15-0317 від 26.05.2011 року «Щодо порядку подачі уточнених декларацій з податку на прибуток» звітність з податку на прибуток за I квартал 2011 року в строк до 10.05.2011 року подається за формою, встановленою наказом Державної податкової адміністрації України за № 143 від 29.03.2003 року, зареєстрованому у Міністерстві юстиції України за № 271 від 08.04.2003 року.

Відповідно до абз. 4 п. 46.5 ст. 46 ПКУ постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2012 року № 98 затверджено форму спрощеної податкової декларації з податку на прибуток підприємств, який оподатковується за нульовою ставкою відповідно до п. 154.6 ст. 154 ПКУ (Декларація №98), що на момент виникнення правовідносин не була прийнята, а тому не підлягає до застосування.

Таким чином, посилання представників відповідача з приводу того, що першим звітним періодом для Товариства з обмеженою відповідальністю «Професійне обладнання» був період з 13.01.2011 року по 30.06.2011 року є безпідставними та необґрунтованими.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись, ст.ст. 41, 195, 196, п.1 ч.1 ст.198, ст. 200, 205, 206, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську залишити без задоволення, а постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.01.2012р. у справі № 2а-4114/11/0970 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили.

Головуючий суддя Н.М. Судова-Хомюк

Судді М.А.Пліш

О.М. Довгополов