Постанова № 32056528, 19.06.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

19 червня 2013 року № 826/6295/13-а

Окружний адміністративний суд м. Києва у складі судді Каракашьяна С.К., розглянув в порядку письмового провадження адміністративну справу:

за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1

до Державної податкової інспекції у Деснянському районі м.Києва Державної податкової служби

про скасування повідомлень рішень

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернулася до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Деснянському районі м.Києва Державної податкової служби, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Деснянському районі м. Києва Державної податкової служби від 19.1.2012р. №0003221705, від 24.01.2013р. №0002741701 та №0002751701.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач мав в наявності всі документи, для віднесення сум, сплачених ТОВ «Компанія Гріфон Консалт» та ТОВ «компанія Алексус ЛТД» до витрат, а сум ПДВ, сплачених вказаним підприємствам - до податкового кредиту. При цьому позивач вказує на реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Відповідачем позовні вимоги заперечуються з огляду на правомірність винесеного рішення. При цьому, відповідач посилається на неможливість виконання угод контрагентами позивача та фіктивність господарських операцій.

З огляду на неявку представника відповідача в судове засідання 18.06.2013р., на підставі ч. 6 ст. 128 КАСУ, адміністративна справа розглядається у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані представниками позивача та відповідача документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

ВСТАНОВИВ:

В період з 12 жовтня по 25 жовтня 2012 року Державною податковою інспекцією у Деснянському районі м. Києва Державної податкової служби (далі - відповідач) відповідно до наказу ДПІ у Деснянському районі м. Києва від 27 вересня 2012 року № 1179 було проведено документальну планову виїзну перевірку Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (далі -позивач) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2009 року по 31 грудня 2011 року.

За результатами перевірки відповідачем складено Акт від 01 листопада 2012 року за № 4174/17-10/НОМЕР_1 (далі - Акт перевірки), яким було встановлено порушення позивачем пункту 177.2, 177.4 статті 177, підпункту 198.6 статті 198, пункту 200.1, 200.2 статті 201 Податкового кодексу України та, як наслідок, заниження податку з доходів фізичних осіб в розмірі 31 809 грн. 48 коп. за 2011 рік та податку на додану вартість в розмірі 78 674 грн. 00 коп. (за листопад 2011 року - 70400 грн., та грудень 2011 року - 8 274 грн.).

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення від 19 листопада 2012 року №0003211705, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 78 674 грн.00 коп. за основним платежем та 19 668 грн.50 коп. штрафних санкцій, та №0003221705, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи з фізичних осіб у розмірі 31 809 грн. 48 коп. за основним платежем та 3 977 грн.19 коп. штрафних санкцій.

За результатами оскарження в адміністративному порядку Державною податковою службою у м. Києві було скасовано податкове повідомлення-рішення №0003221705 від 19 листопада 2012 року в частині грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб у розмірі 48 грн.61 коп. та донараховано штрафні санкції у сумі 1317 грн. 29 коп., у зв'язку з чим відповідачем були прийнятті нові податкові повідомлення-рішення:

від 24 січня 2013 року №0002741701, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов'язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 0 грн. 00 коп. за основним платежем та 1 317 грн. 29 коп. штрафних санкцій.

від 24 січня 2013 року №0002751701, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов'язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 31 760 грн. 87 коп. за основним платежем та 3 977 грн. 19 коп. штрафних санкцій.

Прийняття зазначених рішень мотивовано наступними висновками акту перевірки про те, що позивачем, на думку відповідача безпідставно було включено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість та суми витрат придбаних товарів (робіт, послуг) по взаємовідносинах з товариством «Компанія «Грифон Консалт» (код ЄДРПОУ 36048906) та товариством «Компанія Алексус ЛТД» (код ЄДРПОУ 37567248) (контрагенти позивача), оскільки господарські операції з вказаними товариствами є фіктивними (нікчемними).

Таких висновків відповідач дійшов за наступних обставин.

На підставі наданих на перевірку документів, а саме, Книги обліку доходів та витрат. Реєстрів отриманих та виданих податкових накладних, податкових накладних, видаткових накладних, квитанцій до прибуткових касових ордерів, руху коштів по банківських рахунках встановлено, що ФОП ОСОБА_1 в перевіряємому періоді мала господарські відносини з TOВ «Компанія «Грифон консалт» код ЄДПРОУ 36048906 та ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» код ЄДРПОУ 37567248. До складу витрат пов'язаних з отриманням доходу включала, оплату за Tовар, придбаний у ТОВ «Компанія «Грифон консалт» в сумі 195733,33грн. (без ПДВ)., а також задекларовано податкового кредиту по придбаному товару (роботах, послугах) у контрагента-постачальника ТОВ «Компанія «Грифон консалт» суму ПДВ 70400,00грн. в листопаді 2011р., та по придбаному товару (роботах, послугах) у контрагента-постачальника ТОВ «Компанія Алексус ЛТД». на суму ПДВ 8274,00грн. в грудні 2011р.

Відповідно до наданого від ДПІ у Печерському р-ні м.Києва акту від 11.01.2012р. №59/23-7/36048906 про неможливість проведення зустрічної звірки Тов «Компанія «Грифон Консалт» код ЄДРПОУ 36048906 щодо підтвердження господарських відносин з постачальниками та покупцями за період з 24.03.2011р. по 30.11.2011р. встановлено:

Відповідно до здійснених заходів з метою проведення зустрічної звірки, Тов «Компанія «Грифон Консалт» на адресу підприємства ДПІ у Печерському р-ні м.Києва було направлено письмовий запит від 21.06.2011 року №23035/10/15-611 щодо надання інформації та її документального підтвердження. На запит було отримано лист-відповідь від 13.07.2011 №13/07. До листа додавалися копії реєстру виданих та отриманих податкових накладних. Інших первинних документів (копії договорів, копії банківських виписок, копії податкових та видаткових накладних, копій актів прийому-передачі тощо), які б стосувалися взаємовідносин ТОВ „КОМПАНІЯ «ГРИФОН КОНСАЛТ" з його контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями до ДПІ у Печерському районі м. Києва не надавалося.

На ТОВ „КОМПАНІЯ «ГРИФОН КОНСАЛТ" (код ЄДРПОУ 36048906) було направлено письмовий запит від 18.08.2011 року №31075/10/15-311, від 20.09.2011 року №34283/10/15-311 про надання інформації та її документального підтвердження.

Працівниками відділу перевірок ризикових операцій управління податкового контролю юридичних осіб ДПІ у Печерському районі м. Києва, було здійснено вихід на юридичну та фактичну адресу ТОВ «Компанія «Грифон Консалт»: 1014 м.Київ, вулиця Звіринецька буд.65, в результаті чого встановлено, що ТОВ «Компанія «Грифон Консалт» та його посадові особи відсутні за місцезнаходженням підприємства, про що складено акт про відсутність підприємства за фактичним місцезнаходженням №9685/23-7/36048906 від 08.11.2011 року.

Відділ перевірок ризикових операцій управління податкового контролю юридичних осіб службовою запискою №2169/9/23-7 від 09.11.2011 року звернулось до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва з проханням здійснити комплекс оперативно - розшукових заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження підприємства та його посадових осіб та спонукання останніх надати первинні документи до перевірки.

В ході оперативного відпрацювання ТОВ „Компанія «Грифон Консалт" отримано службову записку від ГВПМ ДПІ у Печерському р-ні м.Києва №25/9 від 10.01.2012року, згідно якої встановлено та опитано директора ТОВ «Компанія «Грифон Консалт» (код за ЄДРПОУ 36048906) Дяченко І.В.

Дяченко І.В. пояснив, що йому взагалі невідомо нічого про ТОВ «Компанія «Грифон Консалт». Встановлено, що невідомі особи від імені службових осіб ТОВ «Компанія «Грифон Консалт» (код за ЄДРПОУ 36048906) подають податкову звітність до ДПІ у Печерському р-ні м.Києва із показниками фінансово-господарської діяльності, відповідно до яких незаконно сформовано податковий кредит з ПДВ у великих розмірах.

Дані факти вказують на те, що ТОВ «Компанія «Грифон Консалт» (код за ЄДРПОУ 36048906) створено з метою прикриття незаконної діяльності, а саме незаконного формування податкового кредиту та валових витрат реально діючим підприємствам з метою їх подальшого ухилення від сплати податків до Державного бюджету.

Таким чином, операції з продажу та купівлі товарів (робіт, послуг) ТОВ „КОМПАНІЯ «ГРИФОН КОНСАЛТ" порушують ч.ч.1.5 ст.203, ч.ч.1.2 ст.215, ст. 228 Цивільного Кодексу України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними та суперечать моральним засадам суспільства.

Також акт перевірки містить наступні висновки.

Відповідно до наданого від ДПІ у Печерському р-ні м.Києва акту від 28.09.2012р. №4020/22-4/37567248 про неможливість проведення зустрічної звірки Тов «Компанія Алексус ЛТД» (код ЄДРПОУ 37567248) щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.12.2011р. по 30.06.2012р. встановлено :

В вищезазначеному акті вказано, що відповідно до здійснених заходів з метою проведення зустрічної звірки ДПІ у Печерському р-ні м.Києва на юридичну адресу: 01004, м.Київ, вул. ІВАНА КУДРІ, БУД. 38 було направлено письмові запити від 16.05.2012 року № 2528/10/22-410 та від 24.05.2012 року № 2940/10/22-410 щодо надання інформації по контрагентам-постачальникам та її документального підтвердження. Відповіді на запити не отримано.

Тобто, документи, які б стосувалися взаємовідносин ТОВ "Компанія Алексус ЛТД" з його контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями до ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС не надані.

Відповідно інформаційних баз даних, що використовуються в ДПІ у Печерському районі м. Києва ТОВ "Компанія Алексус ЛТД" має стан « 9» - «НАПРАВЛЕНО ПОВІДОМЛЕННЯ ПРО ВІДСУТНІСТЬ ЗА МІСЦЕЗНАХОДЖЕННЯМ».

В проваджені СВ ДПІ в Оболонському районі м.Києва ДПС знаходиться кримінальна справа №75-00197, порушена за фактом фіктивного підприємства при створені деяких підприємств, зокрема, ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» (код ЄДРПОУ 37567248) за ознаками злочину, передбаченого ст. 205 ч.І КК України.

Враховуючи те, що відповідно до статті 55 Господарського кодексу України від 16.01.03р. №436-IV ТОВ "Компанія Алексус ЛТД" (код ЄДРПОУ 37567248) має ознаки фіктивності, перевіркою не підтверджується поставка товарів (робіт, послуг) від постачальників до ТОВ "Компанія Алексус ЛТДМ (код ЄДРПОУ 37567248) за період з 01.12.11р. по 31.08.12р.., та відповідно відсутні поставки товарів (робіт, послуг) від ТОВ "Компанія Алексус ЛТД" (код ЄДРПОУ 37567248) до контрагентів-покупців за період з 01.12.11р. по 31.08.12р. в т.ч. до ФОП ОСОБА_4 на суму ПДВ - 8274,00 грн.

Таким чином, у зв'язку з непідтвердженням у ТОВ "Компанія Алексус ЛТД" (код ЄДРПОУ 37567248) об'єктів оподаткування податком на додану вартість по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) від контрагентів - постачальників за період з 01.12.11р. по 31.08.12р. у ТОВ "Компанія Алексус ЛТД" відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) підприємствам-покупцям в розумінні ст.22, ст.185 Податкового кодексу України.

Вищенаведене свідчить, про те, що правочини між ТОВ "Компанія Алексус ЛТД" та контрагентами - покупцями за період з 01.12.11р. по 31.08.12р зазначеним ним у додатку 5 до податкових декларацій з ПДВ «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» здійснені без мети настання реальних наслідків. Отже, зазначені правочини, відповідно до п.п.1, 2 ст.215, п.п.5 ст.203 Цивільного кодексу України, є нікчемними, і в силу ст.216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Суд з зазначеними висновками не погоджується, з огляду на наступне.

Відповідно до статті 198.3 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно зі статтею 198.1 вищезазначеного кодексу, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Статтею 198.2 ПК України встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до статті 201.10 ПК України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому, згідно із статтею 201.8, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Матеріали справи містять податкові накладні, виписані позивачу його контрагентами, в той же час акт перевірки позивача не містить жодних зауважень щодо їх змісту та інформації про відсутність статусу платника податку у контрагентів позивача станом на дату їх виписки.

Матеріалами справи підтверджується реалізація позивачем придбаного у вищезазначених контрагентів в процесі провадження господарської діяльності.

З посиланнями відповідача на нікчемність укладених позивачем правочинів суд не погоджується, з огляду на таке.

Згідно з частиною 1 статті 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку і розмірах, установлених законом.

За змістом частини 1 статті 228 Цивільного кодексу України (далі ЦК), правочин, спрямований на незаконне заволодіння майном держави, вважається таким, що порушує публічний порядок, а, отже, згідно з частиною 2 згаданої статті, є нікчемним.

Як зазначено у частині 2 статті 215 ЦК, визнання судами нікчемних правочинів недійсними не вимагається.

Відповідно до частини 1 статті 216 ЦК, недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім пов'язаних з його недійсністю.

Акт перевірки не містить жодних посилань, з яких підстав відповідач вважає угоди, здійснені позивачем, нікчемними правочинами, в чому саме, на думку відповідача, дані угоди порушують публічний порядок.

Зокрема, в акті перевірки відсутні посилання на ухиляння контрагентами позивача від уплати податків та зборів, визначення йому податкових зобов'язань, винесення вироків посадовим особам підприємств або будь-які інші відомості, які можуть бути ви значені як підстави та докази укладення угод з метою, що порушує публічний порядок.

Судом не приймаються посилання позивача, викладені в акті перевірки на пояснення директора ТОВ «Компанія «Грифон Консалт» Дяченко І.В., оскільки згідно з наданим позивачем витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, керівником ТОВ «Компанія «Грифон Консалт» з 21.06.2011р. є Соколов В.М., яким і підписано договір з позивачем.

Керуючись ст. ст. 69-71, 94, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позовні вимоги задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Деснянському районі м. Києва Державної податкової служби від 19.1.2012р. №0003221705, від 24.01.2013р. №0002741701 та №0002751701.

Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя С.К. Каракашьян