Постанова № 31792251, 28.05.2013, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 травня 2013 року (о 12 год. 55 хв.)Справа № 808/2826/13-а м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Батрак І.В.

за участю секретаря Батечко М.Д.

за участю представників позивача Донченко О.М., Балдіної І.В.,

представників відповідача Гринь С.В., Жовтоножко Д.Ф.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства «Світлотехніка»

до Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

12.03.2013 Публічне акціонерне товариство «Світлотехніка» (далі ПАТ «Світлотехніка» або - позивач) звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду (далі - суд) з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби (далі ДПІ в Заводському районі м. Запоріжжя ДПС, або - відповідач) в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.10.2012 № 0000472370, застосованого за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затверджених постановою Правління НБУ від 15.12.2004р №637 зі змінами і доповненнями) на підставі ст.1 Указу Президента України №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995р.(зі змінами і доповненнями) у сумі 50000грн.

Свої позовні вимоги обґрунтовує тим, що висновки зроблені особами, які здійснювали перевірку, в акті перевірки, на підставі якого було видано податкове повідомлення рішення, є припущенням, так як Положення НБУ від 15.15.2004р. №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті України», зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005р № 40/10320, своєчасність та повнота оприбуткування готівки в касу не ототожнюється з обов'язковим записом про надходження готівки на різних аркушах касової книги, і ніде за змістом цього положення прямо не заборонено та не вважається порушенням у вигляді не оприбуткування здійснення запису в касовій книзі на одному листі по двом датам оприбуткування коштів в касу та видача, тому на думку позивача є безпідставним факт порушення ним касової дисципліни і нарахування. Фактично сума оприбуткованої готівки в касі підприємства згідно записам в касовій книзі складає 23210,29 грн. При дослідженні всіх первинних документів було встановлено, що 10000,00 грн. були зняті з поточного рахунку виключно 30.12.2009 року, а тому оприбуткування за 29.12.2009 не могло бути у сумі 23210,29 грн., а складала б різницю 13210,29 грн. Таким чином, із усіх досліджених та вказаних у акті перевірок первинних документів видно, що факту не оприбуткування (у день одержання готівкових коштів) у касі підприємства за 30.12.2009 у сумі 10000,00 грн., яка була знята з особового рахунку підприємства 30.12.2009 для купівлі товару, згідно корінця чекової книжки ЛЕ 7969384 не було.

Представники позивача в судовому засіданні позов підтримали, просили суд задовольнити його з підстав викладених у позовній заяві. Зокрема зазначили, що вважають що з боку підприємства є порушення ведення касової книги, а не неоприбуткування (у день одержання готівкових коштів) у касі підприємства за 30.12.2009 суми 10000,00 грн., оскільки 29.12.2009 це був останній робочий день.

Представники відповідача проти позову заперечили з підстав викладених у запереченнях від 28.03.2013 року. Зокрема зазначили, що на підставі Наказу ДПІ в Заводському районі від 15.05.2012 №156 та направлень на перевірку від 18.06.2012 за №88,90,91 фахівцями ДПІ у Заводському районі проведено планову виїзну перевірку суб'єкта господарювання ПАТ «Світлотехніка» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009 по 31.12.2011 за результатами якої складено Акт від 15.06.2012 за № 353/22-022/02970085 та встановлено порушення пунктів 2.6, 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004, №637, зареєстрованого в міністерстві юстиції України за №40/10320 від 13.01.2005 (далі Положення №637). При перевірці касової дисципліни та дотримання вимог Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» від 12.06.95 № 436 на перевірку позивачем були надані видатковий касовий ордер №71 за 29.12.2009 року. Загальна сума знятих готівкових коштів з розрахункового рахунку за 29.12.2009 складає 13210,29 грн. Фактично сума оприбуткованої готівки в касі підприємства за 29.12.2009 складає згідно записам касової книги 23210,29 грн. Крім того в касовій книзі у листі №50 мають місце виправлення у сумі надходжень. Підприємством 02.07.2012 були подані заперечення до акту про результати планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства від 15.06.2012 разом з видатковим касовим ордером за 30.12.2009. Позивача було повідомлено, що розглянувши заперечення було прийнято рішення провести виїзну позапланову документальну перевірку ПАТ «Світлотехніка». За результатами перевірки було складено Акт від 02.10.2012 року №826/22-022/02970085 яким встановлено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №40/10320 від 13.01.2005 та встановлено неоприбуткування готівкових коштів (у день одержання готівкових коштів) у касі підприємства за 30.12.2009 у сумі 10000,00 грн. Тобто 30.12.2009 року з банківського розрахунку підприємства зняті 10000,00 грн., для купівлі товару, згідно корінця чекової книги ЛЕ 7969384 від 30.12.2009. В первинних касових документах каса за 30.12.2009 відсутній лист, останній лист касової книги за 29.12.2009. Наступних рух коштів у касі підприємства відображено 04.02.2010. Було з'ясовано що в касовій книзі за 29.12.2009 дописано видатковий касовий ордер №71, згідно якого видано готівкові кошти ТОВ «ОЛА» №кор.рах.631 у сумі 10000,00 грн.

В порушення вимог п.4.2 Положення №637, мають місце виправлення касової книги за 29.12.2009 (лист №50) у рядку «Разом за день» виправлена сума надходжень, яка не засвідчена підписом касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщає.

Відповідно до п.2.6 Положення №637, уся готівка що надходить до кас, має своєчасно (удень одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно п.4.3. Положення №637, записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися. В порушення п.4.3. Положення №637 в касовій книзі не виведено щоденно залишок готівки в касі на початок та кінець робочого дня, окремо за 29.12.2009 та окремо за 30.12.2009 . За результатами перевірки було винесено податкове повідомлення - рішення від 18.10.2012 за № 0000472370 про сплату штрафної (фінансової) санкції в розмірі 50000,00 грн. Таким чином застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки є правомірним та в задоволенні позову просять відмовити.

На підставі ст.160 КАС України в судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини постанови та оголошено про час виготовлення постанови у повному обсязі.

Розглянувши та дослідивши надані документи, заслухавши пояснення представників сторін, судом встановлені наступні обставини.

ПАТ «Світлотехніка» (ідентифікаційний код 02970085) є юридичною особою, яка зареєстрована 17.10.1991 у виконавчому комітеті Заводського району Ради народних депутатів, свідоцтво про державну реєстрацію № 364, місцезнаходження якої: м. Запоріжжя, Південне шосе, 74-б про що свідчить Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців №472362, серія ААА, та Довідки АА №708436 з ЄДР підприємств та організацій України.

На підставі Наказу ДПІ в Заводському районі від 15.05.2012 №156 та направлень на перевірку від 18.06.2012 за №88,90,91 фахівцями ДПІ у Заводському районі проведено планову виїзну перевірку суб'єкта господарювання ПАТ «Світлотехніка» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009 по 31.12.2011, за результатами якої складено Акт від 15.06.2012 за № 353/22-022/02970085 та встановлено порушення пунктів 2.6, 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зареєстрованого в міністерстві юстиції України за №40/10320 від 13.01.2005 (далі Положення №637).

02.07.2012 вих. № 160 позивачем були подані заперечення до акту про результати планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства від 15.06.2012 разом з видатковим касовим ордером за 30.12.2009.

Листом ДПІ в Заводському районі від 06.07.2012 позивача було повідомлено, що розглянувши заперечення було прийнято рішення провести виїзну позапланову документальну перевірку ПАТ «Світлотехніка».

За результатами перевірки було складено Акт від 02.10.2012 року №826/22-022/02970085, яким встановлено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №40/10320 від 13.01.2005 та встановлено неоприбуткування готівкових коштів (у день одержання готівкових коштів) у касі підприємства за 30.12.2009 у сумі 10000,00 грн. та прийнято податкове повідомлення - рішення форми «С» від 18.10.2012 за № 0000472370 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 50000,00 грн.

Вважаючи що у податкового органу не було законних правових підстав для застосування до товариства штрафних (фінансових) санкцій та оскаржуване податкове повідомлення - рішення прийнято необґрунтовано, ПАТ «Світлотехніка» звернулось до суду з адміністративним позовом.

Проаналізувавши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, заслухавши пояснення представників сторін, суд вважає, що позовні вимоги є такими, що не підлягають задоволенню у повному обсязі з наступних підстав.

Відповідно до пункту 1.2 Положення № 637 нижчезазначені терміни вживаються в такому значенні: книга обліку розрахункових операцій (КОРО) - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі. Форму касової книги установлено наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 №51 «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій»; оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму їх фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій; книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною податковою адміністрацією України.

Відповідно до п. 2.2 Положення № 637 підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно з п. 4.1 Положення № 637 з метою забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу, а їх керівники мають забезпечити належне облаштування цієї каси та надійне зберігання готівкових коштів у ній.

Пунктом 4.2 Положення № 637 передбачено, що усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.

Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи).

Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги - "Вкладні аркуші касової книги", залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги - "Звіт касира", є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однакові номери.

Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

Відповідно до п. 4.3 Положення № 637 записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі. Готівка, яка видана за видатковими відомостями на виплати, пов'язані з оплатою праці, відображається в касовій книзі після закінчення строків цих виплат (згідно з пунктом 2.10 цього Положення), а закриття вищезазначених документів та виписка відповідних видаткових касових ордерів здійснюються в порядку, визначеному в пункті 3.9 цього Положення.

Згідно з п. 2.6. Положення № 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Під час перевірки позивача встановлено, що останній лист касової книги за 29.12.2009. Наступних рух коштів у касі підприємства відображено 04.02.2010. Було з'ясовано що в касовій книзі за 29.12.2009 дописано видатковий касовий ордер №71, згідно якого видано готівкові кошти ТОВ «ОЛА» №кор.рах.631 у сумі 10000,00 грн. Каса за 30.12.2009 відсутня, аркуш касової книги за 30.12.2009 не заповнювався та запис у касовій книзі підприємства про рух готівки за 30.12.2009 відсутній.

В порушення вимог п.4.3. Положення №637 в касовій книзі не виведено залишок готівки в касі на початок та кінець робочого дня, окремо за 29.12.2009 та окремо за 30.12.2009.

Відповідно до п. 2.8 Положення № 637 підприємства можуть тримати у поза робочий час у своїх касах готівкову виручку в межах, що не перевищують установлений ліміт каси.

Згідно з п. 3.4 Положення № 637 видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника підприємства то його підпис на видаткових касових ордерах не обов'язковий.

Відповідно до п.1.Указу Президента від 12.06.1995, №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» до юридичних осіб всіх форм власності застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за не оприбуткування(неповне та /або несвоєчасне) оприбуткування в касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбукованової суми; за перевищення встановлених лімітів залишку готівки у касах -у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Таким чином, позивачем допущено порушення п. 2.6 Положення № 637, а саме неоприбуткування готівкових коштів (у день одержання готівкових коштів) у касі підприємства за 30.12.2009 у сумі 10000,00 грн.

Надаючи правову оцінку рішенню відповідача суд виходить з приписів ч. 3 ст. 2 КАС України, відповідно до яких у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Як встановлено ч. 2 ст. 71 КАС України про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем доведена правомірність прийнятого рішення, відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений законом, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 94, 158-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання такої постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя І.В. Батрак