Постанова № 31683674, 30.05.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 травня 2013 р. Справа № 804/6015/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВрони О. В. при секретаріМаксименко Е.М. за участю: представників позивача представників відповідача Бурі Я.В., Бакун Т.В. Духневич Т.С., Атрошенко В.М. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Істейтальянс» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Істейтальянс» звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення від 29 березня 2013 року № 0000141503 форма "В4" та податкового повідомлення - рішення від 29 березня 2013 року № 0000151503 форма "Р".

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що на підставі акту документальної позапланової виїзної перевірки № 1448/153/35863818 від 06 березня 2013 р. відповідачем винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими ТОВ «Істейтальянс» в декларації № 9084244740 з ПДВ за грудень 2012 року зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 510 295 грн. та збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 80416грн.25коп., яка складається з грошового зобов'язання за основним платежем в сумі 64 333 грн. та 16083,25грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями за порушення позивачем п.200.4 ст.200 Податкового Кодексу України.

Позиція податкового органу обґрунтовується тим, що відповідно до підпункту 7.7.4 п.7 ст.7 Закону «Про податок на додану вартість» № 168 і пункту 200.7 статті 200 Податкового кодексу України, платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування, та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому, наведеними нормами не передбачено відстрочення використання такого права з моменту його виникнення.

ТОВ "Істейтальянс" фактично у попередніх податкових періодах мало право на отримання бюджетного відшкодування суми податку на додатку вартість, що виникло за рахунок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за березень 2009 року - 607629грн.: від'ємне значення є фактично сплаченим у попередніх звітних періодах (протягом грудня 2008 року - січня 2009 року). Позивач мав скористатися правом на отримай бюджетного відшкодування в момент виникнення на це такого права. Також згідно підпункту 15.3.1 пункту15.1 ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платник податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", п.102.5 ст.102 Податкового кодексу України заяви на повернення надміру сплачених податків і зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках , передбачених податковим законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Позивач вважає такі висновки необґрунтованими, оскільки приписи п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України регулюють виключно питання повернення надміру сплачених грошових зобов'язань та відшкодування сум податку на додану вартість і саме для вирішення цих питань законодавець встановлює 1095-денний термін. Будь-яких обмежень щодо строків відображення податкового кредиту та перенесення залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду Податковий кодекс України не містить.

Використання сформованого податкового кредиту (в розрізі термінів його формування і подальшого його використання у відповідній частині, зокрема на підставі відповідних податкових накладних) не обмежено законом, а положення п.102.5. ст. 102 Податкового кодексу України за своїм змістом на питання податкового кредиту не поширюються.

Таким чином, ТОВ "Істейтальянс" правомірно при заповненні податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2012 року включено до рядка 24 (залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового кредиту) залишок від'ємного значення ПДВ у сумі 510 295 грн., який протягом 1095 днів не був використаний підприємством для бюджетного відшкодування.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували, надавши суду письмові заперечення в яких зазначено, що під час перевірки податковою інспекцією обґрунтовано було встановлено, що в порушення п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ТОВ «Істейтальянс» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) на суму 510 295,00 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість по декларації з ПДВ за грудень 2012р. в сумі 64 333,00 грн. У зв'язку з цим правомірно було винесені податкове-повідомлення рішення.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи та надані докази, суд вважає, що адміністративний позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Істейтальянс» з питань правомірності формування залишку від'ємного значення по декларації з ПДВ за грудень 2012 р., за результатами якої складено акт № 5189/153/33973187 від 28.12.2012р.

В акті перевірки зазначено, що ТОВ «Істейтальянс» до податкового кредиту березня 2009 р. по контрагенту ПАТ КБ "Приватбанк" були включені податкові накладні на загальну суму 4 322 002,44 грн., у т.ч. ПДВ 720 333,74 грн. Сума податку на додану вартість , задекларованого ТОВ «Істейтальянс» по господарським операціям з іншими постачальниками за березень 2009 року складає 227,26 грн.

Фактично за результатами звірки даних із даними первинних документів, що підтверджують факт оплати платником товарів/послуг, загальна сума ПДВ складає 720333,74грн. Із врахуванням зазначеного та даних додатка 2 (Д2) до податкової декларації з ПДВ за грудень 2012 р. частина залишку від'ємного значення фактично сплачена ТОВ «Істейтальянс» постачальникам та/або до державного бюджету, не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів) складає 510 295 грн.

Перевіркою визначення частини залишку від'ємного значення, фактично сплаченої ТОВ «Істейтальянс» постачальникам та/або до державного бюджету, яка підлягає бюджетному відшкодуванню встановлено: відповідно з поданою ТОВ «Істейтальянс» до ДПІ у Жовтневому районі декларацією з ПДВ за грудень 2012 року (вхідний від 11.01.2013 року № 9084244740) рядок 18 "Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного року (податкового) періоду" складає 64 333 грн., рядок 21"Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" - 574628,00 грн. (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового періоду), рядок 22 "Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду" - 510 295,00 грн. та рядок 24 "залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" - 510 295,00 грн.

В довідці щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додаток 2 до податкової декларації за грудень 2012 року), зазначено, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22податкової декларації звітного (податкового) періоду) складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема, в звітних періодах: березень 2009 року - 510 295,00 грн.

Нормами п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України, пп. 7.7.2, 7.7.4 п. 7.7 ст.7 Закону «Про податок на додану вартість» п.200.4 ст.200 податкового кодексу України, п. 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України, які регулюють порядок бюджетного відшкодування ПДВ, не передбачено відстрочення використання такого права з моменту його виникнення.

ТОВ «Істейтальянс» фактично у попередніх податкових періодах мало право на отримання бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість, що виникло за рахунок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за березень 2009 року - 607 629,00грн.; (від'ємне значення є фактично сплаченим у попередніх звітних періодах (протягом грудня 2008 р. січня - 2009 р.); товариство зареєстровано платником податку на додану вартість понад 12 календарних місяців.

За таких обставин, на думку відповідача, ТОВ «Істейтальянс» мало скористатися правом на отримання суми бюджетного відшкодування в момент виникнення на це такого права.

Згідно п.15.3.1 п.15.3 ст. 15 Закону України від «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (із змінами та доповненнями), пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

З урахуванням наведеного відповідач дійшов висновку, що в порушення п. 200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України, ТОВ «Істейтальянс» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) на суму 510 295 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість по декларації за грудень 2012 р. у сумі 64 333,00 грн.

На підставі акта перевірки ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська 29 березня 2013 року прийнято податкові повідомлення рішення: № 0000141503 форма "В4", яким в декларації № 9084244740 з ПДВ за грудень 2012 року зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 510 295 грн.;

№ 0000151503 форма "Р", яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 80 416 грн. 25 коп., яка складається з грошового зобов'язання за основним платежем в сумі 64 333 грн. та 16 083,25 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Надаючи оцінку висновкам відповідача викладених в акті перевірки суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що від'ємне значення за березень 2009 року у розмірі 607629,00 грн. виникло внаслідок придбання основних фондів. Основним постачальником є ПАТ КБ "Приватбанк".

Господарські відносини між підприємствами відбувались згідно наступних договорів: - договір від 26.12.2008р. №5895, договір від 26.12.2008р. №5900, договір від 26.12.2008р. №5897, договір від 26.12.2008р. №5908, договір від 24.12.2008р. №892., договір від 16.12.2008р. №5505, договір від 16.12.2008р. №5497, договір від 16.12.2008р. №5507, договір від 16.12.2008р. №5503, договір від 16.12.2008р. №5500.

Згідно п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) і Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.3 ст. 200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченої відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно до пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України від 03 квітня 1997 р. «Про податок на додану вартість», що діяв до 01.01.2011 р. сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

З наданих позивачем даних вбачається, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) складає 510295,00 грн., а саме: згідно поданої декларації за березень 2009 року від 17.04.2009 №9031776 від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 1 7) складає 607 629,00 грн.

Відповідно до підпункту 7.7.4 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» і п. 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України, платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

ТОВ «Істейтальянс» фактично у попередніх податкових періодах мало право на отримання бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість, що виникло за рахунок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за березень 2009 року - 607629,00 грн.; від'ємне значення є фактично сплаченим у попередніх звітних періодах (протягом грудня 2008 року - січня 2009 року);

Позивач мав скористатися правом на отримання суми бюджетного відшкодування в момент виникнення на це такого права.

Крім того, порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом ДПА України від 25.01.2011 р. № 41 ( який діяв до 10.01.2012 р.), Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. №1492 передбачено, що якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (що значиться на особовому рахунку платника на перше число звітного (податкового) періоду (відображається у рядку 20.1 декларації)), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2).

Платники, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (Д3) (додаток 3).

Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1. або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації.

Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Відповідні норми були передбачені Порядком заповнення і подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 30 травня 1997 року № 166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання», із змінами і доповненнями.

Згідно п. 5.12 Наказу № 166, бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг). Сума податку, фактично сплачена у попередніх податкових періодах, визначається із сум, які були включені до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та не брали участі у розрахунках бюджетного відшкодування протягом попередніх податкових періодів або не погашали податкові зобов'язання наступних звітних періодів (рядок 24).

Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума в повному розмірі вказується або в рядку 25.1, або в рядку 25.2 податкової декларації з податку на додану вартість.

Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 26 податкової декларації поточного звітного податкового періоду та переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду).

З вказаних норм вбачається, що у рядках 26 (до 04.05.2011 року) та 24 "залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного (податкового) періоду" звітної податкової декларації з ПДВ відображається лише залишок від'ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками.

Також, згідно підпункту 15.3.1 пункту 15.3 статті 15 Закону України від 21.12.2000 №2181-111 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (із змінами та доповненнями), пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

З урахуванням наведеного суд доходить висновку, що ТОВ «Істейтальянс» в порушення п. 102.5 ст.102 та п. 200.4 «б» ст. 200 Податкового кодексу України безпідставно включено до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за грудень 2012 року по рядкам 21 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» та 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» залишок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за березень 2009 року у сумі 510295 грн.

Вказане призвело до того, що ТОВ «Істейтальянс» завищено залишок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за грудень 2012 року, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) на суму 510 295 грн., в результаті чого сталося заниження податку на додану вартість по декларації за грудень 2012 року у сумі 64 333 грн.

Таким чином, ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська правомірно прийнято податкові повідомлення-рішення від 29.03.2013р. №0000141503. яким позивачу зменшено розмір від"ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 510 295 грн. та №0000151503, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 80 416,25 грн. (за основним платежем - 64 333.00 грн.. за штрафними (фінансовими) санкціями - 16 083,25 грн.)

Керуючись ст.ст. 158- 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Істейтальянс» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги відповідно до ст. 186 України.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Текст постанови у повному обсязі складено 06 червня 2013 року.

Суддя О.В. Врона