Постанова № 31662509, 30.05.2013, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/1430/13-а

30 травня 2013 року 10год. 20хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Гломба Ю.О. за участю секретаря судового засідання Школяр О.І. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Лиховенко В.В.

відповідача: представник Стах Р.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Нива"

до Дубенської об`єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Нива" (надалі - ТОВ "СП "Нива") звернулось до суду з адміністративним позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції у Рівненській області Державної податкової служби (надалі - Дубенська ОДПІ Рівненської області ДПС), в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення №0000631640 від 28.12.2012 року, №0000271640 від 13.03.2013 року.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю.

На їх обґрунтування пояснив, що у листопаді 2011 року ТОВ "СП "Нива" було подано до органу державної податкової служби податкову декларацію з податку на додану вартість, згідно якої до складу податкового кредиту включено ПДВ у сумі 6602,00 грн. на підставі податкової накладної від постачальника ПАТ "Компанія "РАЙЗ". В подальшому товариством виявлено помилку у податковій звітності за вказаний звітний податковий період в частині невірного зазначення номеру даної податкової накладної. У листопаді 2012 року позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, в якому виправлено самостійно виявлені помилки у додатку 5 до декларації за листопад 2011 року. За результатами камеральної перевірки вказаного уточнюючого розрахунку, відповідач прийшов до висновків, що платником податків на порушення вимог абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України було включено до складу податкового кредиту з податку на додану вартість суму ПДВ згідно податкової накладної, строк із дати складання якої перевищує 365 днів. Представник позивача із такими висновками органу державної податкової служби не згідний. Вважає, що ТОВ "СП "Нива" при коригуванні показників податкової звітності діяло в межах наданих законом прав платника податків. Представник позивача наголосив, що виправлення, зазначені ним в уточнюючому розрахунку, не є новим включенням сум ПДВ до складу податкового кредиту, тому положення абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не повинні застосовуватись. Крім того, представник позивача вказав, що на підставі акту камеральної перевірки органом державної податкової служби було прийнято оспорвюване податкове повідомлення-рішення №0000631640 від 28.12.2012 року, яке було скасовано в частині за результатами адміністративного оскарження. Внаслідок цього відповідачем було прийнято нове податкове повідомлення-рішення №0000271640 від 13.03.2013 року. Просив позов задовольнити повістю.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив повністю.

На обґрунтування своїх заперечень пояснив, що платники податків мають право формувати податковий кредит з податку на додану вартість на підставі податкових накладних, виписаних постачальниками. При цьому, податкові накладні включаються до складу податкового кредиту того звітного податкового періоду, в якому були виписані. В разі, якщо податкову накладну не було включено до складу податкового кредиту відповідного звітного податкового періоду, платник податків має право включити її до складу податкового кредиту наступних податкових періодів протягом 365 календарних днів із дати виписки податкової накладної, що закріплено у абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України. Представник відповідача зазначив, що у листопаді 2012 року ТОВ "СП "Нива" було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, яким уточнено показники податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2011 року, зокрема у додатку 5 до декларації по розрахунках з ПАТ "Компанія "РАЙЗ" до складу податкового кредиту включено ПДВ у сумі 6602,00 грн. на підставі податкової накладної від даного контрагента, дата складання якої перевищує 365 днів. Представник відповідача вказав, що такі порушення вплинули на розрахунки платника податків з бюджетом, тому за результатами перевірки останньому донараховано грошове зобов'язання з ПДВ, а також застосовано штрафні санкції, про що прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення №0000631640 від 28.12.2012 року. Внаслідок часткового скасування даного податкового повідомлення-рішення контролюючим органом вищого рівня, Дубенською ОДПІ Рівненської області ДПС прийнято нове податкове повідомлення-рішення №0000271640 від 13.03.2013 року. Вважає вказані податкові повідомлення-рішення правомірними, тому просив в задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини адміністративної справи в сукупності, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення частково.

Судом встановлено, що 30.11.2012 року ТОВ "СП "Нива" за допомогою засобів електронного зв'язку подано до Дубенської ОДПІ Рівненської області ДПС уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (надалі - уточнюючий розрахунок), яким уточнено показники податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2011 року, а саме, виправлено показники додатку 5 Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) - задеклароване ПДВ у сумі 6601,67 грн. згідно податкової накладної, виписаної у листопаді 2011 року постачальником, чий індивідуальний податковий номер 139802026502, вказано зі знаком мінус; ПДВ у сумі 6601,67 грн. згідно податкової накладної, виписаної у жовтні 2011 року постачальником, чий індивідуальний податковий номер 139802026502, вказано зі знаком плюс (графи 2-5 рядків 1-2 розділу ІІ "Податковий кредит") (а.с.17-21, 23-24, 77-78).

Уточнюючий розрахунок та додаток 5 прийнято органом державної податкової служби в порядку пп. 49.9.1 п. 49.9 ст. 49 Податкового кодексу України, про що платнику податків надіслано квитанції №2 від 30.11.2012 року (а.с. 22, 25).

18.12.2012 року Дубенською ОДПІ Рівненської області ДПС на підставі п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ "СП "Нива" в уточнюючому розрахунку. За результатами перевірки складено акт №084/1540/32404621, яким зафіксовано порушення платником податку вимог абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, що полягало у включенні до складу податкового кредиту з податку на додану вартість сум ПДВ згідно податкової накладної, строк із дати складання якої перевищує 365 днів, що, в свою чергу, призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 6602,00 грн. (а.с. 9-10, 71-72).

На акт перевірки платником податків 24.12.2012 року подано заперечення, за результатами розгляду яких висновки акту залишено без змін, про що органом державної податкової служби надано відповідь №2459/15-10 від 28.12.2012 року (а.с. 28-30).

На підставі акта перевірки, Дубенською ОДПІ Рівненської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0000631640 від 28.12.2012 року про збільшення ТОВ "СП "Нива" грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 9903,00 грн., в тому числі 6602,00 грн. за основним платежем та 3301,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 6, 73).

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, платником податків 09.01.2013 року подано скаргу до Державної податкової служби у Рівненській області, за результатами розгляду якої податкове повідомлення-рішення №0000631640 від 28.12.2012 року скасовано в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1650,50 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), про що прийнято рішення №99/10С/10-210/8-10 від 05.03.2013 року (а.с. 31-39).

Не погодившись із вказаним рішенням контролюючого органу, платником податків 12.03.2013 року подано повторну скаргу з подальшими уточненнями від 20.03.2013 року до Міністерства доходів і зборів України, за результатами розгляду якої податкове повідомлення-рішення №0000631640 від 28.12.2012 року, з урахуванням рішення Державної податкової служби у Рівненській області №99/10С/10-210/8-10 від 05.03.2013 року, залишено без змін, про що прийнято рішення №108/6/99-99/10-15 від 02.04.2013 року (а.с. 40-52).

В процесі адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення №0000631640 від 28.12.2012 року, враховуючи рішення Державної податкової служби у Рівненській області №99/10С/10-210/8-10 від 05.03.2013 року, Дубенською ОДПІ Рівненської області ДПС винесено нове податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0000271640 від 14.03.2013 року про збільшення ТОВ "СП "Нива" грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 8252,50 грн., в тому числі 6602,00 грн. за основним платежем та 1650,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 8, 73).

Викладені в акті перевірки висновки відповідача про порушення позивачем положень абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України суд вважає безпідставними та такими, що не ґрунтуються на нормах закону з огляду на наступне.

Відповідно до пп. "а" п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг надає платнику податків право на віднесення сум ПДВ у складі вартості таких товарів/послуг до складу податкового кредиту з податку на додану вартість.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, а саме, дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.6 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та у реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Пунктом 201.15 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних встановлюються відповідно до вимог розділу II цього Кодексу.

Як закріплено у Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, який затверджено Наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року №1002, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 року за №1402/18697 (що був чинним на момент виникнення спірних правовідносин), цей реєстр є формою для запису (реєстрації) виданих та отриманих податкових накладних та основою для відображення зведених результатів обліку операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які оподатковуються податком на додану вартість, у податкових деклараціях з податку на додану вартість (п. 1, п. 7).

З системного аналізу наведених норм вбачається, що податковий кредит з податку на додану вартість формується платником податку на підставі податкових накладних, виписаних продавцем товарів/послуг. Отримані податкові накладні вносяться платником податку до відповідного реєстру. Датою формування платником податку податкового кредиту є дата включення суми податку на додану вартість на підставі податкової накладної до складу податкового кредиту, що відображається у податковій звітності такого платника.

При цьому, платник податків наділений правом на власний розсуд включати суму податку на додану вартість до складу податкового кредиту звітного податкового періоду, у якому було виписано податкову накладну або наступних звітних періодів протягом 365 календарних днів з дати її виписки. Проте, сума податку на додану вартість на підставі податкової накладної може бути включена до складу податкового кредиту лише один раз.

В матеріалах справи наявна копія податкової накладної №98/005 від 10.10.2011 року на поставку бензину А-80 у кількості 4250 л. за ціною 7,77 грн./л на загальну суму 39610,00 грн., в тому числі ПДВ у сумі 6601,67 грн., виписана ПАТ "Компанія "РАЙЗ" (а.с. 15-16).

Вказану податкову накладну ТОВ "СП "Нива" внесено до реєстру отриманих податкових накладних за листопад 2011 року, в якому датою її виписки зазначено 04.11.2011 року. Податок на додану вартість у сумі 6602,00 грн. ТОВ "СП "Нива" включено до складу податкового кредиту листопада 2011 року, що відображено у податковій декларації за даний звітний податковий період (а.с. 11-14).

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, в разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Положення аналогічного характеру закріплено у розділі IV "Внесення змін до податкової звітності" Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України №1492 від 17.12.2010 року, якиц зареєстровано у Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за №1490/20228.

При цьому, строком давності, що визначений у статті 102 Податкового кодексу України, є 1095 днів з дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації за відповідний звітний податковий період.

З системного аналізу наведених норм вбачається, що виправлення платником податків помилок у записах контрагентів в Розшифровці податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) проводиться способом коригування.

Наприклад, для виправлення записів з допущеними помилками у вартісних показниках (обсягах поставки, сумі ПДВ) в уточненому додатку 5 відображаються суми уточнення у розрізі контрагентів (зі знаком плюс відображаються не в повній мірі задекларовані суми по операціях з контрагентом, зі знаком мінус - зайво задекларовані суми по операціях з контрагентом); у підсумковому рядку "Усього за місяць" відображається прочерк (при поданні звітності на паперових носіях) або він не заповнюється (при поданні звітності в електронному вигляді). Позиція такого ж характеру була висловлена Державною податковою службою України у листі №14/7/15-3417-04 від 09.09.2011 року (а.с. 26-27).

Таким чином, подання платником податків уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок щодо реквізитів податкової накладної, на підставі якої було сформовано податковий кредит попереднього звітного податкового періоду, по своїй суті не може вважатися новим включенням сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту відповідного попереднього звітного податкового періоду. Тому, відсутні підстави для застосування положень абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України при здійсненні платником податків коригувань показників податкової звітності зазначеного характеру.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що відповідно до абз. 2 п. 201.15, абз. 2 п. 201.6 Податкового кодексу України, платники податку щомісяця в терміни, що передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких цим розділом встановлено звітний податковий період - квартал, подають органу державної податкової служби копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді. Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів.

Дубенською ОДПІ Рівненської області ДПС вказаний обов'язок виконано не було

За наведених обставин, суд приходить до виновку, що позивачем при поданні уточнюючого розрахунку не було допущено зазначених в акті перевірки №084/1540/32404621 від 18.12.2012 року порушень Податкового кодексу України.

Водночас, відповідно до п. 56.2 ст. 56 Податкового кодексу України, в разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.

Згідно з пп. "б" п. 14 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, яке затверджене Наказом Міністерства фінансів України №1203 від 19.11.2012 року, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 07.12.2012 року за №2046/22358, орган державної податкової служби при розгляді скарги платника податків перевіряє правомірність нарахування, здійсненого органом державної податкової служби, у випадках, визначених Податковим кодексом України , або прийняття будь-якого рішення органу державної податкової служби, що оскаржується, і може прийняти рішення, яким скасовує у певній частині податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов'язання платника податків або будь-яке інше рішення органу державної податкової служби, яке оскаржується, і не задовольняє скарги платника податків у певній частині.

Підпунктом 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України передбачено, що податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення.

Абзацом 2 пункту 3.4 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, який затверджений Наказом міністерства фінансів України №1236 від 28.11.2012 року, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.12.2012 року за №2135/22447 передбачено, що в разі, якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов'язання, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість зменшується, то до платника податків направляється податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання, якому присвоюється номер та яке вноситься до відповідного реєстру податкових повідомлень-рішень у порядку, передбаченому пунктом 3.3 цього розділу.

Пунктом 6.4 Податкового кодексу України встановлено, що у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0000631640 від 28.12.2012 року на момент звернення ТОВ "СП "Нива" до суду із адміністративним позовом про його оскарження є відкликаним, чинним є податкове повідомлення-рішення №0000271640 від 13.03.2013 року. Отже, податкове повідомлення-рішення №0000631640 від 28.12.2012 року не породжує для позивача жодних правових наслідків, а тому не може бути предметом оскарження. В свою чергу, податкове повідомлення-рішення №0000271640 від 13.03.2013 року є неправомірним та підлягає скасуванню.

За наведених обставин, адміністративний позов слід задовольнити частково. Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000271640 від 13.03.2013 року, в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення №0000631640 від 28.12.2012 року - позивачеві відмовити.

Згідно положень статті 94 КАС України, суд присуджує з Державного бюджету понесені позивачем судові витрати відповідно до задоволених вимог.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Дубенської об`єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби №0000271640 від 14.03.2013 року.

В решті позовних вимог відмовити.

Присудити на користь позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Нива" із Державного бюджету судовий збір у розмірі 57,35 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі проголошення судом вступної та резолютивної частин постанови, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання повного тексту постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Гломб Ю.О.