Постанова № 31604977, 29.05.2013, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2013 року Справа № 823/1516/13-а

15 год. 11 хв. м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Бабич А.М.,

при секретарі - Рахліній В.В.,

за участю сторін:

представника позивача - Олененка О.В. (за довіреністю),

представника відповідача - Власенко В.В. (за довіреністю),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства «УКРП'ЄЗО» до державної податкової інспекції у м. Черкасах Черкаської області ДПС про визнання протиправною та скасування податкової вимоги в частині нарахування пені,

ВСТАНОВИВ:

26.04.2013 публічне акціонерне товариство «УКРП'ЄЗО» (далі-позивач) звернулось у Черкаський окружний адміністративний суд з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у м. Черкаси Черкаської області, в якому просило визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 26.12.2012 № 1443 в частині нарахування пені в сумі 13245 грн. 51 коп.

Ухвалою суду від 29.05.2013 замінено відповідача у справі державну податкову інспекцію у м.Черкаси Черкаської області на його правонаступника - державну податкову інспекцію у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби.

29.05.2013 представник позивача надав до суду заяву про зменшення позовних вимог, в якій просив визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 26.12.2012 № 1443 в частині нарахування пені в сумі 11720 грн. 63 коп.

Позов мотивований тим, що оскаржувана податкова вимога винесена та вручена відповідачу з порушенням норм чинного законодавства, оскільки позивачем в повному обсязі сплачені узгоджені грошові зобов'язання до вручення йому податкової вимоги, отже пеня, нарахована за несвоєчасну сплату грошових зобов'язань є незаконною, а податкова вимога підлягає скасуванню.

Представник відповідача проти позову заперечував та зазначив, що відповідач правомірно, на підставі норм чинного законодавства виставив позивачу податкову вимогу про стягнення суми узгодженого грошового зобов'язання та нарахував пеню, у зв'язку з тим, що заниження зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток підтверджено рішшеням суду, що набрало законної сили 23.10.2012.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази у їх взаємозалежності та взаємозв'язку, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

З матеріалів справи суд встановив, що посадовими особами відповідача була проведена перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 до 31.01.2011. За результатами перевірки складений акт від 06.03.2012 № 268/23-2/14312889, яким встановлено порушення вимог ст. ст. 138,198 ПК України, в результаті чого позивач завищив податковий кредит, задекларований у травні 2011 року на суму 30866,80 грн. та у червні 2011 року на суму 24 172,20 грн., а також занизив податок на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року на суму 63295,00 грн.

На підставі акту перевірки податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення форми (далі - ППР) «Р»: від 26.03.2012 № 0001202301, яким збільшено суму грошового зобов'язання позивача з податку на прибуток в сумі 63295,00 грн., та №0001212301, яким збільшено суму грошового зобов'язання позивача з податку на додану вартість в сумі 55040,00 грн.

25.06.2012 позивач оскаржив вказані ППР до суду. Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 26.07.2012 у справі №2а/2370/2274/2012, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 23.10.2012, у задоволенні позовних вимог відмовлено. Оскільки судове рішення у справі №2а/2370/2274/2012 набрало законної сили з моменту проголошення, тобто 23.10.2012 грошові зобов'язання за вищевказаними ППР набули статусу узгоджених та відповідно до норм ПК України мають бути сплачені протягом 10 календарних днів після дня узгодження зобов'язання.

Згідно з п.п.54.3.2 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до п.п.54.3.3. ст.54 ПК України згідно з податковим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно з п.п.57.3. ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Суд звернув увагу, що позивач сплатив суму узгоджених грошових зобов'язань за ППР від 26.03.2012 № 0001202301 та №0001212301 27.12.2012, що підтверджується даними зворотного боку облікових карток з відповідних податків.

26.12.2013 позивач сформував податкову вимогу на загальну суму 123656 грн. 33 коп., а саме: з податку на прибуток в сумі 71167 грн. 66 коп. (63265 грн. 32 коп. - основного платежу та 7902 грн. 34 коп. - пеня); ПДВ в сумі 52488 грн. 67 коп. (47145 грн. 50 коп. - основний платіж та 5343 грн. 17 коп. - пеня). Вказану вимогу позивач отримав 10.01.2013, що підтвердив представник позивача в судовому засіданні.

Порядок вручення податкової вимоги передбачений наступним.

Відповідно до п.п.59.1. ст. 59 Податкового кодексу України (далі - ПК України) у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з п.п.59.3. податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Порядок нарахування пені визначений наступними нормами.

Відповідно до п.п.129.1.1. ст. 129 ПК України після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

Згідно з п.п.129.1.2. ст. 129 ПК України у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Відповідно до п.п.129.3.1. ст. 129 ПК України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

Згідно з п.п.129.4. ст. 129 ПК України пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Пеня, визначена підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Суд звернув увагу, що нарахування пені позивачу відбулося за весь період заниження грошових зобов'язань з податку на прибуток та завищення податкового кредиту з ПДВ, визначених у ППР від 26.03.2012 №0001202301 та №0001212301.

З матеріалів акту перевірки суд встановив, що позивач занизив податок на прибуток за 2-3 квартали 2011 року на суму 63295,00 грн., тобто нарахування пені відбулось за весь період прострочення сплати узгодженого грошового зобов'язання з податку на прибуток з 2 кварталу 2011 року до 11.12.2012, у т.ч. за час судового оскарження ППР (490 днів).

Також нарахування пені позивачу з ПДВ відбулося з моменту завищення податкового кредиту, задекларованого у травні 2011 до 11.12.2012, у т.ч. за час судового оскарження ППР (381 день).

Розмір пені повинен розраховуватись наступним чином.

Відповідно до додатку 1 до Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 17.12.2010 №953 сума пені розраховується за такою формулою: (сума податкового боргу) * (кількість днів затримки сплати грошового зобов'язання) / 100 * (120% розміру облікової ставки НБУ) / (кількість днів у календарному році).

Відповідно до Постанови Національного банку України від 09.08.2010 №377 розмір облікової ставки НБУ до 23.03.2012 становив 7,75%.

Таким чином розмір пені з податку на прибуток має наступний розрахунок: 63295,00 грн. (розмір податкового боргу з податку на прибуток) * 490 (кількість днів затримки сплати грошового зобов'язання) / 100 * 9,3 (120% облікової ставки НБУ) / 365 днів = 7902,34 грн.

Розмір пені з ПДВ має наступний розрахунок: 55040,00 грн. (розмір податкового боргу з ПДВ) * 381 (кількість днів затримки сплати грошового зобов'язання) / 100 * 9,3 (120% облікової ставки НБУ) / 365 днів = 5343,17 грн.

Посилання позивача на ту обставину, що розрахунок пені на суми ПДВ та податку на прибуток неправомірно здійснений з часу заниження грошових зобов'язань та завищення податкового кредиту, а повинен був розраховуватися з часу узгодження сплати зобов'язань, оскільки під час проведення перевірки не було встановлено заниження сплати ПДВ, суд не взяв до уваги, оскільки встановлені актом перевірки та підтверджені рішеннями судів факти завищення податкового кредиту за своєю природною і є заниженням ПДВ.

Суд звернув увагу, що позивач погасив узгоджені суми грошових зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток, а також нараховану пеню, що підтверджується платіжними дорученнями від 27.12.2012 №1325 в сумі 47145 грн. 50 коп., від 27.12.2012 №1324 №1324 в сумі 63265 грн. 32 коп., від 27.12.2012 №1320 в сумі 60000 грн. 00 коп., і підтверджується даними облікових карток позивача.

Відповідно до п.п.131.1. ст. 131 ПК України нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.

Згідно з п.п.131.2. ст. 131 ПК України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Враховуючи, що відповідачем доведено правомірність нарахування пені позивачу у зв'язку з несплатою сум узгоджених грошових зобов'язань, тому суд дійшов висновку, що відповідач діяв у межах, відповідно та у спосіб, визначений діючим законодавством, при прийнятті оскаржуваної вимоги, отже позов є необґрунтованим, безпідставним та не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. ст. 69 - 71, 94, 97, 158 - 159, 160 - 165, 254 КАС України, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВИВ:

1. У задоволенні адміністративного позову публічного акціонерного товариства «УКРП'ЄЗО» до державної податкової інспекції у м. Черкасах Черкаської області ДПС про визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 26.12.2012 № 1443 в частині нарахування пені в сумі 11720 грн. 63 коп. - відмовити повністю.

2. Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з моменту отримання повного тексту постанови в порядку, передбаченому статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

3. Копію постанови направити сторонам у справі.

Суддя А.М. Бабич

Повний текст постанови виготовлений 03.06.2013