Постанова № 31498039, 26.04.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

26 квітня 2013 року № 826/2731/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Шрамко Ю.Т., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Терраюста" до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0014451510 від 01.10.2012 р. ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Терраюста" з позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0014451510 від 01.10.2012 р.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем у акті камеральної перевірки податкової звітності позивача з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року, на підставі якого прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, безпідставно зроблено висновок про завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток та порушення п. 3 підрозділу 4 розділу 20 Податкового кодексу України, в силу чого, оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню. Представник позивача звертав увагу суду на те, що поняття «від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами» та «від'ємне значення об'єкта оподаткування платника податку» не є тотожними, а тому і застосування п.3 підрозділу 4 розділу 20 Податкового кодексу України в даній ситуації є неправомірним.

Відповідач позовні вимоги не визнав, просив у задоволенні позову відмовити повністю, оскільки висновки акту перевірки та оскаржуване податкове повідомлення-рішення є законним та обґрунтованим, прийнятим на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначений законодавством України.

В судове засідання 16.04.2013 р. не прибув належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи представник відповідача.

Необхідність у заслуховуванні свідка чи експерта у справі відсутня, так само, як і відсутні перешкоди для розгляду справи у судовому засіданні.

Відповідно до вимог ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час та місце розгляду справи, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Приймаючи до уваги викладене, розгляд справи здійснюється у письмовому провадженні.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Терраюста" зареєстровано 12.10.2006 р. у Дніпровській районній державній адміністрації у місті Києві, є платником податку на прибуток.

23.08.2012 р. Державною податковою інспекцією у Дніпровському районі міста Києва було проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р.

За результатами вказаної перевірки відповідачем складено Акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 23.08.2012 р. № 3418-15/345757900, у якому встановлено порушення позивачем порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме: при складанні податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р., зокрема, позивачем порушено вимоги п.3 підрозділу 4 Розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України (далі -ПК України), а саме: неправомірно враховано у додатку ЦП в р.1.3. від ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду операцій з акціями в сумі 305 грн., та в р.2.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду операцій з облігаціями в сумі 276386,00 грн., тоді як, у 2012 p., якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів, починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. Дане порушення призвело до заниження позитивного значення від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими корпоративними правами (р. 03.20 додатку ЦП) на суму 207519,00 грн., в тому числі від операцій з торгівлі акціями (р. 1 додатку ЦП) на суму 229,00 грн. від операцій з торгівлі облігаціями (р. 2 додатку ЦП) на суму 207290,00 грн., та як наслідок спричинило заниження об'єкту оподаткування на 207519,00 грн. та податку на прибуток на 43579,00 грн.

На підставі вказаного Акту перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0014451510 від 01.10.2012 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 54473,75 грн., з яких 43579,00 грн. - за основним платежем, а 10894,75 грн. - за штрафними фінансовими санкціями.

Згідно вимог статті 153 Податкового кодексу України, (в редакції чинній на час складання позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2012 року), вбачається, що оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами належить до оподаткування операцій особливого виду.

Відповідно до вимог абз. 2 п. 153.8 ст.153 ПК України, під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням (абз. 3 п. 153.8. ст.153 ПК України).

Згідно абз. 5 п. 153.8. ст.153 ПК України, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України визначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, порядок зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами полягає у тому, що від'ємне значення фінансового результату попереднього звітного податкового періоду переноситься та враховується в наступних звітних податкових періодах до повного його погашення і одержання позитивного фінансового результату (прибутку) від операцій з цінними паперами.

Законом України від 24.05.2012 №4834-VI внесено зміни до п.3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України та визначено особливості застосування п. 150.1 ст. 150 ПК України у 2012-2015 роках таким чином: - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011р. 1 мільйон гривень та більше станом на перше січня 2012р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів, починаючи з І півріччя і послідуючих звітних періодів 2012р. у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього часу і за наслідками наступних податкових періодів 2012р., то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

За своїм змістом п. 3 підрозділ 4 Перехідних положень ПК України, (в редакції Закону України від 24.05.2012 №4834-VI), передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 01.01.2012 р., що враховується при визначенні об'єкта оподаткування у складі витрат наступних звітних періодів. Водночас, внесені Законом України від 24.05.2012 №4834-VI особливості не стосуються розрахунку фінансових результатів операцій з цінними паперами і, зокрема, перенесення від'ємного значення в рахунок зменшення фінансових результатів операцій з цінними паперами (у розрізі окремих видів цінних паперів).

Як вбачається з Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року з Додатком ІД та Додатком ЦП до цієї декларації, а також Додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІV квартали 2011 року, прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами за І півріччя 2012 року склав 4241002,00 грн., при його обрахунку був врахований від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (за ІІ-ІV квартали 2011 року) від операцій з акціями в розмірі 305,00 грн. та від операцій з облігаціями в розмірі 276386,00 грн.

Судом досліджено розрахунки витрат та доходів від операцій з облігаціями та акціями за 01.04.11 р. - 31.12.11 р., надані позивачем, та первинні бухгалтерські документи, що підтверджують придбання цінних паперів із зарахуванням їх на зберігання на рахунок у цінних паперах, що відкритий на ім'я ТОВ "Компанія Терраюста" у зберігача ПАТ "Український професійний банк", та продаж їх у попередньому звітному (податковому) періоді із списанням їх з рахунку в цінних паперах протягом цього періоду. Вказані документи підтверджують правильність обрахування позивачем розміру від'ємного фінансового результату за операціями з цінними паперами за вказаний період.

Суд критично оцінює посилання відповідача на порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, оскільки, як вбачається із самого змісту даної норми, вона стосується лише особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосована на порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, який за своєю економічною суттю не є об'єктом оподаткування.

Суд звертає увагу, що відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 року №1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств" платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в додатку ЦБ.

Відповідно до п. 135.5.11 ПК України, доходи, визначені відповідно до статей 146, 147, 153 і 155-161 цього Кодексу, є іншими доходами.

В податковій декларації, а саме в додатку Інші доходи (далі ІД) зазначається лише прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими ніж цінні папери, корпоративними правами, а від'ємне значення від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами зазначається лише в додатку ЦП до податкової декларації, а в самій декларації та додатку ІД до декларації з податку на прибуток від'ємний фінансовий результат взагалі не відображається.

Враховуючи зазначене, суд вважає, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкту оподаткування з податку на прибуток.

У п. 134.1 ст.134 ПК України дано визначення об'єкту оподаткування податку на прибуток, а саме - це прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Враховуючи норми статті 134 ПК України, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 ПК України, включається до доходів у декларації. Даний результат як окремий показник не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки він є нічим іншим, як витратами на придбання цінних паперів, понесеними в минулих податкових періодах.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позивачем правомірно включено до додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І півріччя 2012 року від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду по кожному виду цінних паперів, які рахуються станом на 01 січня 2012 року, а тому податкове повідомлення-рішення №0014451510 від 01.10.2012 року є необгрунтованим, в силу чого підлягає скасуванню.

Згідно з ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених ст. 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України).

Відповідачем не було доведено правомірність та обґрунтованість прийнятого податкового повідомлення-рішення №0014451510 від 01.10.2012 р.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Згідно з частиною першою статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Приймаючи до уваги викладене в сукупності, керуючись вимогами ст. ст. 69-71, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва

ПОСТАНОВИВ:

1. Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Терраюста".

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби від 01.10.2012 р. № 0014451510.

3. Судові витрати в сумі 579,15 грн. (п'ятсот сімдесят дев'ять гривень п'ятнадцять копійок) присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Терраюста" (ідентифікаційний код 34575790) за рахунок Державного бюджету України.

Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя Ю.Т. Шрамко