Постанова № 31407312, 25.04.2013, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 квітня 2013 року №810/1203/13-а

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання – Роздобудько Я.В., за участю представників сторін, розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Поліс»

до Білоцерківської об’єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Білоцерківської об’єднаної державної податкової служби Київської області Державної податкової служби №25350000762230 від 05.11.2012 р. №25360000772230 від 05.11.2012 р., -

В С Т А Н О В И В:

ПП «Поліс» звернулось до суду з позовом до Білоцерківської ОДПІ Київської області ДПС з вимогою скасувати податкові повідомлення-рішення №25350000762230 від 05.11.2012 р. №25360000772230 від 05.11.2012 р.

У обгрунтування своїх вимог вказує, що 07.11.2012 р. позивачем отримано:

- податкове повідомлення-рішення від 05.11.2012 р. №25350000762230, згідно з яким на підставі акта перевірки № 3686/2230/5479987/173 від 24.10.2012 р. встановлено порушення п.п. 135.4.1 п. 135.4, п. 135.2, п. 135.1 ст. 135, п. 138.1, п. 138.4, п. 138.8 ст. 138, п. 140.2 ст. 140, п. 10 підрозділу 4 розділу XX ПК України, у зв’язку з чим збільшено суму грошового зобов’язання підприємства за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» на 476819,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 05.11.2012 р. №25360000772230, згідно з яким на підставі акта перевірки №3686/2230/5479987/173 від 24.10.2012 р. встановлено порушення п. 187.1 ст. 187, абз. 1, 2 п. 198.6, п. 198.2 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК України, у зв’язку з чим збільшено суму грошового зобов’язання підприємства за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» на 60652,00 грн.

Позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення такими, що суперечать законодавству та порушують законні права та інтереси платника податків, категорично не погоджується з висновками перевірки. а також фактами та даними, викладеними в Акті, зокрема вважає результати перевірки такими. що не відповідають чинному податковому, господарському та цивільному законодавству України, з огляду на те. що підприємство не порушувало податкового законодавства при здійсненні та обліку фінансово-господарських операцій.

У судовому засіданні представник позивача підтверди обставини викладені у позовній заяві, позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив їх задовльнити.

Відповідач - Білоцерківська ОДПІ Київської області ДПС проти позову заперечував, просив відмовити у його задовленні.

В обгрнутування своєї правової позиції вказує, що Білоцерківською ОДПІ проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Поліс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 р. по 30.06.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 р. по 30.06.2012 р. За результатами перевірки складено акт від 24.10.2012 року № 3686/22-3/05479987/173 (далі – Акт перевірки) у якому були зафіксовані виявлені порушеня.

Вказує, що на підставі Акту перевірки були винесені податкові повідомлення-рішення:

- від 05.11.2012 р. №0000772230/2536 по податку на додану вартість на суму 60652 грн.;

- від 05.11.2012 р. № 0000762230/2535 по податку на прибуток на суму 476819 грн.;

- від 05.11.2012 р. №0000522240/2534 штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування РРО на суму 2030,08 грн.;

- від 05.11.2012 р. №0001661720/2537 по податку на доходи фізичних осіб на суму 5033,49 грн. грн.

Вважає, що доводи ж позивача, наведені в адміністративному позові, не можуть бути підставою для визнання протиправним та скасування податкових повідомлень - рішень.

У судових засіданнях предстаник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи суд приходить до висновку, що у задовленні позову слід відмовити виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи Білоцерківською ОДПІ на підставі направлень від 06.09.12 № 369, 370, 371 від 07.09.12 № 373, від 10.09.12 № 381, згідно із п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб’єктів господарювання на вересень 2012 р. проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ „Поліс” з питань дотримання вимог податкового, валбтного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 р. по 30.06.2012р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.11 по 30.06.12.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 24.10.2012 року № 3686/22-3/05479987/173 та встановлено порушення:

1. п.п.135.4.1. п.135.4, п.135.2, 135.1 ст.135 п.138.1, п.138.4, п.138.8 ст.138 , п.140.2 ст.140 п.10 підрозділ 4 розділу ХХ ПК України, підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 475810 грн., в тому числі за ІІІ квартал 2011 р. на 158596 грн., за ІV квартал 2011 р. на 313181 грн, за І квартал 2012 р. на 2 054 грн, ІІ квартал 2012 р. на 1979 грн.;

2. п.187.1 ст. 187, абз.1,2 п.198.6 п.198.2 ст.198, п.201.10 ст.201 ПК України підприємством занижено податок на додану вартість на загальну суму 40 433 грн., в тому числі в липні 2011 р. на 5479 грн., в жовтні 2011 р. на 1270 грн., в листопаді 2011 р. на 1171 грн., в грудні 2011 р. на 10420 грн., заниження в січні 2012 р. на 1161 грн., в лютому 2012 року на 795 грн., заниження в березні 2012 року на 10 724грн., в квітні 2012 р. на 1699 грн, в травні 2012 р. на 704 грн., в червні 2012 року на 7 010 грн.

3. п.2.11 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320, а саме звітування підзвітних осіб з порушенням термінів.

4. Пп.164.2.17 п.164.2 п.164.5 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.168.1.1. п.168.1 ст.168 ПК України в результаті чого занижено суму податку на доходи фізичних осіб у сумі 2394,79 грн.

5. р. III "Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку" затвердженого Наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1020, при заповненні довідки за формою № 1-ДФ за ІІІ, ІV кв.2011 року та І, ІІ кв. 2012 року підприємством подано не в повному обсязі відомості про фізичних осіб – СГД (ознака доходу -157).

За результатами первірки прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 05.11.2012 р. №0000772230/2536 по податку на додану вартість на суму 60652 грн. з яких 40433 грн. основний платіж та 20219 грн. штрафні (фінансові) санкції (штраф);

- від 05.11.2012 р. №0000762230/2535 по податку на прибуток на суму 476819 грн., з яких 475810 грн. основний платіж та 1009 грн. штрафні (фінансові) санкції (штраф);

- від 05.11.2012 р. №0000522240/2534 штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування РРО на суму 2030,08 грн. (позивачем по даній справі не оскаржується);

- від 05.11.2012 р. № 0001661720/2537 по податку на доходи фізичних осіб на суму 5033,49 грн. грн. (позивачем по даній справі не оскаржується).

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням суд вважає за необхідне вказати наступне.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 05.11.2012 р. №0000772230/2536:

Проведеною перевіркою відображених у рядку 02 Декларації „доходи від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)” за період з 01.07.2011 по 30.06.2012 р. показників у загальній сумі 54110489 грн. на підставі таких документів: головна книга, журнали-ордери по рахунках №261 „Готова продукція”, №301 „Каса в національній валюті”, №311 „Поточні рахунки в національній валюті”, №361 ”Розрахунки з вітчизняними покупцями”, № 377/1 „Розрахунки з іншими дебіторами”, №701 „Дохід від реалізації готової продукції”, №703 „Дохід від реалізації робіт, послуг”, №712 „Дохід від реалізації інших оборотних активів, №746 „Інші доходи від звичайної діяльності” № 719 „Інші доходи від операційної діяльності”, №791 „Результат основної діяльності”, №901 „Собівартість реалізованої готової продукції”, первинні банківські та касові документи, видаткові накладні, акти виконаних робіт, звіти РРО, встановлено заниження задекларованих показників у рядку 02 Декларації „доходи від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)” всього на суму 15956 грн., в тому числі:

-заниження за ІІІ квартал 2011 року на 5997204 грн;

- завищення за ІV квартал 2011 року на 6000453 грн;

-заниження за І квартал 2012 року на 9780 грн;

-заниження за ІІ квартал 2012 року на 9425 грн..

Перевіркою встановлено, що відповідно до даних кореспонденції бухгалтерських рахунків:

-Дт № 701”Дохід від реалізації готової продукції”, № 703 „Дохід від реалізації робіт і послуг”, № 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», № 719 „Інші доходи від операційної діяльності”, № 746 „Інші доходи від звичайної діяльності” - Кт № 791 „Результат основної діяльності”;

-Дт № 361 ”Розрахунки з вітчизняними покупцями”, № 377/1 „Розрахунки з іншими дебіторами ” -Кт № 301 „Каса в національній валюті”, № 311 „Поточні рахунки в національній валюті”;

-Дт №261 „Готова продукція” –Кт №901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

первинних банківських та касових документів, видаткових накладних, актів виконаних робіт доходи від продажу товарів, робіт (послуг) фактично становлять за ІІІ квартал 2011 р. -19528796 грн, за ІV квартал 2011 р. -18647184 грн, за І квартал 2012 р. -7193454 грн, за ІІ квартал 2012 р. - 8757011 грн.

Відповідно до показників рядка 02 Податкової Декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ „Поліс” задекларовано за 3 квартали 2011 р. 45070351 грн. (в т.ч. ІІІ квартал 2011 р. 13531592 грн.).

Відповідно до показників рядка 02 Податкової Декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ „Поліс” задекларовано за ІІ-ІV квартали 2012 – 69 717 988грн. (в т.ч. ІV квартал 2011 р. 24647637 грн).

Відповідно до показників рядка 02 Податкової Декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ „Поліс” задекларовано за І квартал 2012 р. 7 183 674 грн..

Відповідно до показників рядка 02 Податкової Декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ „Поліс” задекларовано за І-ІІ квартали 2012 р. 15 931 260 грн. (в т.ч. ІІ квартал 2012 р. 8747 586 грн).

Таким чином, перевіркою встановлено заниження задекларованих суб’єктом господарювання показників у рядку 02 Податкової Декларації „доходи від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)” всього на суму 15956 грн., в т.ч.: за ІІІ квартал 2011 р. на 5997204 грн; за ІV квартал 2011 р. на 6000453 грн; за І квартал 2012 р. на 9780 грн; за ІІ квартал 2012 р. на 9425 грн..

Відповідно до п.п.135.4.1. п.135.4, п.135.2, 135.1 ст.135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об”єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті” та „Дохід від операційної діяльності визначається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі.

Таким чином, в порушення п.п.135.4.1. п.135.4, п.135.2, 135.1 ст.135 ПК України, позивачем занижено доходи, що враховуються при визначенні об”єкта оподаткування на загальну суму 15956 грн., в т.ч.: за ІІІ квартал 2011 р. на 5997204 грн; за ІV квартал 2011 р. на 6000453 грн; за І квартал 2012 р. на 9780 грн; за ІІ квартал 2012 р. на 9425 грн.

Перевіркою відображених у рядку 05.1 Декларацій „Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)” показників за період з 01.07.2011 р. по 30.06.2012 р. у загальній сумі 48552580 грн. в т.ч. загальновиробничі витрати за в сумі (-805739 грн) встановлено, що формування даного показника мали вплив: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, амортизація виробничих основних засобів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом готової продукції, виконанням робіт, наданням послуг, суми внесків на соціальні заходи.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період 01.07.2011 р. по 30.06.2012 р. в сумі 48552580 грн. на підставі таких документів: головна книга, журнали-ордери по бухгалтерських рахунках №206/1 «Сировина і матеріали передані в переробку», №206/2 «Покупна сировина», № 206/3 «Холодильник», №23 „Виробництво”, №261 «Готова продукція», №281 «Товари на складі», № 282 «Товари в торгівлі», №91 «Загальновиробничі витрати», № 63 ”Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, №311 „Поточні рахунки в національній валюті”, № 131 «Амортизація основних засобів», №661 “Розрахунки за заробітною платою”, № 651 „Єдиний соціальний внесок”, №901 «Собівартість реалізованої готової продукції», №902 «Собівартість реалізованих товарів», № 903 «Собівартість реалізованих робіт, послуг» встановлено завищення задекларованих ТОВ „Поліс” показників у рядку 05.1 Декларацій „Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)” на загальну суму 3594030 грн, в т.ч.: за ІІІ квартал 2011 р. на 4482186 грн; за ІV квартал 2011 р. на 8076216 грн..

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2011 по 31.03.2011 р. на підставі таких документів: головна книга, журналів –ордерів по бухгалтерських рахунках: на підставі таких документів: головна книга, журнали-ордери по бухгалтерських рахунках № 206/1 «Сировина і матеріали передані в переробку», № 206/2 «Покупна сировина», № 206/3 «Холодильник», № 23 „Виробництво”, № 261 «Готова продукція», №281 «Товари на складі», № 282 «Товари в торгівлі», № 91 «Загальновиробничі витрати», № 631 ”Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, № 311 „Поточні рахунки в національній валюті”, № 131 «Амортизація основних засобів», № 661 “Розрахунки за заробітною платою”, №651 „Єдиний соціальний внесок”, № 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», № 902 «Собівартість реалізованих товарів», № 903 «Собівартість реалізованих робіт, послуг», актів виконаних робіт, прибуткових накладних, шляхових листів, встановлено завищення задекларованих ТОВ „Поліс” показників у рядку 05.1 Декларацій „Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)” на загальну суму 2325557 грн в т.ч.: за ІІІ квартал 2011 р. на 5750659грн.; за ІV квартал 2011 р. на 8076216 грн..

Перевіркою встановлено, що відповідно до даних кореспонденції бухгалтерських рахунків:

Дт № 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»- Кт № 206/1 «Сировина і матеріали передані в переробку», № 206/2 «Покупна сировина», № 206/3 «Холодильник», №23 „Виробництво”, №261 «Готова продукція», №281 «Товари на складі», №282 «Товари в торгівлі», №91 «Загальновиробничі витрати», №631 ”Розрахунки з вітчизняними постачальниками”;

Дт № 902 «Собівартість реалізованих товарів»- Кт № 261 «Готова продукція», №282 «Товари в торгівлі»;

Дт №903 «Собівартість реалізованих робіт, послуг» - №631 ”Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, №131 «Амортизація основних засобів», №23 „Виробництво”;

Дт №261 „Готова продукція” –Кт №901 «Собівартість реалізованої готової продукції», первинних касових та банківських документів, актів виконаних робіт (послуг), прибуткових накладних, собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг):

- в ІІІ кварталі 2011 р. фактично складає 17506562 грн., при цьому підприємством задекларовано в рядку 05.1 Декларацій за ІІІ квартал 2011 р. собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) в розмірі 11755 903 грн. Таким чином, заниження складає 5750659 грн.

- в ІV кварталі 2011 р. фактично складає 17462435 грн., при цьому підприємством задекларовано в рядку 05.1 Декларацій за ІV квартал 2011 р. собівртість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) в розмірі 25538651 грн. Таким чином, завищення складає 8076216 грн.

Відповідно до вимог п.138.1, п.138.4, п.138.8 ст.138 ПК України «Витрати, що враховуються при обчисленні об”єкта оподаткування, складаються із :

Витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, 138.11 цієї статті» та „Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг”

„Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов”язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:-прямих матеріальних витрат …»

На порушення пп. п.138.1, п.138.4, п.138.8 ст.138 ПК України позивачем завищено собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) на загальну суму 2325557 грн в т.ч. за ІІІ квартал 2011 р. на 5 750 659грн.; за ІV квартал 2011 р. на 8076216 грн

Відповідно до п.135.4 ст.135 ПК України дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов’язань, та включає: дохід від реалізації товарів,виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до вимог п.140.2 ст.140 ПК України: ”У разі якщо після продажу товарів … здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, в тому числі перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок доходів або витрат (балансової вартості основних засобів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації”.

Позивачем в порушення п.140.2 ст.140 ПК України не відкориговано витрати у зв’язку із поверненням в ІІІ кварталі 2011 року товарів від покупців, внаслідок чого завищено витрати, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування за ІІІ квартал 2011 року на суму 1 268 473 грн.

Перевіркою відображених у рядку 06.2 Декларації „Витрати на збут” показників за період з 01.07.2011 р .по 30.06.2012 р. у загальній сумі 3563754 грн. встановлено, що на формування даного показника мали вплив: амортизація в сумі 36773 грн., витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції в сумі 135457 грн., витрати на оплату праці та формування резерву відпусток в сумі 239807 грн.; внески на соціальні заходи в сумі 84837 грн.; витрати на передпродажну підготовку товарів в сумі 850876 грн.; витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом в сумі 960 грн.; витрати на транспортування, перевалку, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з танспортуванням продукції відповідно до умов договорів поставки в сумі 2215044 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.07.11 по 30.06.12 у загальній сумі 3563754 грн. на підставі таких документів: головна книга, журнали-ордери по бухгалтерських рахунках: № 206/1 «Сировина і матеріали передані в переробку», №201/1 „ Матеріали на складі”, № 204 „Тара і тарні матеріали”, №209/1 «Інші матеріали”, №22 „МШП”, № 23 „Виробництво”, №261„Готова продукція”, №311 „Поточні рахунки в національній валюті”, №372 „Розрахунки з підзвітними особами”, №471 „Резерв відпусток, №631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, № 661 “Розрахунки за заробітною платою”, №651 „Єдиний соціальний внесок”, №93 „Витрати на збут”, № 10 „Основні засоби”, №131 „Знос основних засобів”, прибуткових накладних, актів виконаних робіт, відомостей нарахування амортизаційних відрахувань, відомостей нарахування заробітної плати встановлено заниження задекларованих ТОВ“Поліс” показників у рядку 06.3 Декларації „Витрати на збут” на загальну суму 1539574 грн в т.ч. за ІІІ квартал 2011 р. на 825 469 грн.; за ІV квартал 2011 р. на 714 105 грн.;

Перевіркою встановлено, що відповідно до даних кореспонденції бухгалтерських рахунків:

Дт № 93 «Витрати на збут»- Кт №13 „Знос основних засобів”, №22 „МШП”, №204 „Тара і тарні матеріали”, №201/1 „Матеріали на складі”, № 206/1 «Сировина і матеріали передані в переробку», № 209/1 «Інші матеріали”, №23 „Виробництво”, № 261 «Готова продукція», №631 ”Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, № 661 “Розрахунки за заробітною платою”, №651 „Єдиний соціальний внесок”, № 372 „Розрахунки з підзвітними особами”, №471 „Резерв відпусток”, первинних касових та банківських документів, актів виконаних робіт (послуг), прибуткових накладних, витрати на збут фактично складають:

- в ІІІ кварталі 2011 р. 1042808 грн., при цьому підприємством задекларовано в рядку 06.3 Податкової Декларації за ІІІ квартал 2011 р. витрати на збут в розмірі 217 339 грн. Таким чином, заниження складає 825469 грн.

- в ІV кварталі 2011 р. 2020844 грн., при цьому підприємством задекларовано в рядку 06.3 Податкової Декларації за ІV квартал 2011 р. витрати на збут в розмірі 1306739 грн. Таким чином, заниження складає 714105 грн.

Відповідно до вимог п.п.138.10.3 п.138.10. ст.138 ПК України витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг: а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції; б) витрати на ремонт тари; в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут; г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів; ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов’язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства; з) інші витрати, пов’язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг”

На порушення п.п.138.10.3 п.138.10. ст.138 ПК України: позивачем занижено витрати на збут на загальну суму 1 539 574 грн в т.ч. за ІІІ квартал 2011 р. на 825469 грн.; за ІV квартал 2011 р. на 714 105 грн.;

За таких обствин суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 05.11.2012 р. №0000772230/2536 винесено правомірно, тому підстави для його скасування відсутні.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 05.11.2012 р. №0000762230/2535:

Перевіркою встановлено, що відповідно до показників у рядку 1 Декларацій „Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів” ТОВ„Поліс” задекларовано ПДВ за липень 2011 р. в сумі 1470233 грн., за листопад 2011 р. в сумі 1315040 грн., за грудень 2011 р. в сумі 1297838 грн., за січень 2012 р. в сумі 520648 грн., за лютий 2012 р. в сумі 536217 грн., за квітень 2012 р. в сумі 602116 грн., за травень 2012 р. в сумі 590 577 грн, за червень 2012 р. в сумі 548056 грн.

Відповідно до даних кореспонденції бухгалтерських рахунків:

-Дт № 361 ”Розрахунки з вітчизняними покупцями”, №377/1 «Розрахунки з дебіторами по оренді» - Кт № 701 „Дохід від реалізації готової продукції”, № 703 „Дохід від реалізації робіт, послуг”, № 712 „Дохід від реалізації інших оборотних активів, № 746 „Інші доходи від звичайної діяльності” № 719 „Інші доходи від операційної діяльності”, №643 „Податкові зобов’язання”;

-Дт №311 „Розрахункові рахунки в національній валюті”, № 301 «Каса в національній валюті»- Кт № 361 ”Розрахунки з вітчизняними покупцями”, № 377/1 «Розрахунки з дебіторами по оренді»,№ 643 „Податкові зобов’язання” виданих податкових накладних, реєстрів виданих податкових накладних, рахунків–фактур, видаткових накладних, актів виконаних робіт, первинних банківських та касових документів фактичні обсяги продажу товарів, робіт (послуг) (показник рядка 1 Декларацій „Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів” колонка Б) складають: за липень 2011 р. в сумі 1475712 грн.; за листопад 2011 р. в сумі 1316211 грн.; за грудень 2011 р. в сумі 1298975 грн.; за січень 2012 р. в сумі 521819 грн.; за лютий 2012 р. в сумі 537 012 грн.; за квітень 2012 р. в сумі 602 798 грн.; за травень 2012 р. в сумі 591 281 грн, за червень 2012 р. в сумі 548 555 грн.

Обсяги продажу, які не були включені до складу податкового зобов”язання детально наведені в акті перевірки.

Таким чином, позивачем в порушення вимог п.187.1 ст.187 ПК України податкові зобов’язання на загальну суму 11628 грн. в т.ч. за липень 2011 р. в сумі 5479 грн., за листопад 2011 р. в сумі 1 171 грн., за грудень 2011 р. в сумі 1137 грн., за січень 2012 р. в сумі 1161 грн., за лютий 2012 року в сумі 795 грн., за квітень 2012 р. в сумі 682 грн., за травень 2012 р. в сумі 704 грн, за червень 2012 р. в сумі 499 грн.

Вказані суми податкового зобов’язання не відображені в додатку № 5 до декларації з податку на додану вартість «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» ТОВ „Поліс” за відповідні періоди.

Перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій „придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з ПДВ на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20%” показників за період з 01.07.2011 р. по 30.06.2012 р. в сумі 10393243 грн. на підставі таких документів: первинних банківських документів, прибуткових та отриманих податкових накладних, актів виконаних робіт, реєстрів отриманих податкових накладних, головних книг, журналів-ордерів по рахунках: №201/1 «Матеріали на складі», № 201/2 „Транспортно-заготівельні витрати”, № 203 ”Паливо”, № 204 «Тара та тарні матеріали», № 206/1 «Сировина та матеріали передані в переробку», № 206/2 «Покупні сировина та матеріали», № 206/3 «Зберігання сировини (холодильник)», №207/7 «Запасні частини, шини», № 209/1 ”Інші матеріали”, №28 „Товари”, №22 „Малоцінні та швидкозношувані предмети”, №23 «Виробництво», №631 „Розрахунки з вітчизняними партнерами”, №636 „Розрахунки за продукцію”, №638 „Розрахунки з постачальниками”, №301 „Каса в національній валюті”, №372 „Розрахунки з підзвітними особами”, №311 „Поточні рахунки в національній валюті”, встановлено завищення задекларованих суб’єктом господарювання показників у рядку 10.1 Декларацій на загальну суму 28 805 грн., у тому числі за жовтень 2011 р. на 1 270 грн , за грудень 2011 р. на 9283 грн, за березень 2012 р. на 10724 грн., квітень 2012 р. на 1017 грн, за червень 2012 р. на 6511 грн:

1) підприємством включено до складу податкового кредиту суми ПДВ з вартості придбаних товарів згідно податкових накладних, оригінали яких відсутні на момент перевірки або двічі включено до складу податкового кредиту, а саме:

- в жовтні 2011 р. завищено податковий кредит по ТОВ „КПІ-Трейдинг” (відсутня податкова накладна) на суму 1270,42 грн.;

-в грудні 2011 р. завищено податковий кредит по ТОВ „Антонівський м»ясокомбінат” (двічі включено до ПК) на суму 9 282,89 грн;

- квітні 2012 р. завищено податковий кредит по ТОВ „Алнаир” (двічі включено до ПК) на суму 1016,67 грн;

- в червні 2012 р. завищено податковий кредит по ТОВ „Фоззі-Фуд” (двічі включено до ПК) на суму 2994,48 грн., по ДП „Сеть-Маркет” на 775,85 грн.(двічі включено до ПК), по ДП „Інфо-Мережа” на 311,68грн.(двічі включено до ПК), по ДП «Продмережа» на 733,81 грн. (двічі включено до ПК), по ДП «Мережа-Трейд» на 1011,08 грн. (двічі включено до ПК), ДП «Терра-Трейд» на 683,85 грн (двічі включено до ПК).

Детально порушення відображено в п. п.3.2.4 «Дослідження ризиків по ПДВ згідно вимог наказу ДПА України від 18.04.2008 р. № 266 „Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов’язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів”, даного акту перевірки.

Абз.1,2 до п.198.2. ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше;

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.6 ст.198 ПК України, передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв‘язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними.

Таким чином, в порушення вимог абз.1,2 п.198.6, 198.2, ст.198 ПК України, підприємством завищено податковий кредит з ПДВ на загальну суму 18081 грн., у т.ч. за жовтень 2011 р. на 1270 грн , за грудень 2011 р. на 9283 грн, за квітень 2012 р. на 1017 грн, за червень 2012 р. на 6511 грн..

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Поліс» сформовано податковий кредит за березень 2012 р. за рахунок податкової накладної від 14.03.2012 р. за №1009 в сумі ПДВ 10724 грн, виписаної від ТОВ «Антонівський М‘ясокомбінат», яка не зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (відомості реєстрації в Єдиному реєстрі відсутні).

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку –продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Таким чином, відсутність факту реєстрації податкової накладної від 14.03.2012 р. за №1009 в Єдиному реєстрі позбавляє ТОВ «Поліс» права на податковий кредит за березень 2012 р. в сумі 10724 грн. В результаті чого, на порушення п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «Поліс» завищено податковий кредит за березень 2012 р. на загальну суму 10724 грн.

За таких обствин суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 05.11.2012 р. №0000762230/2535 винесено правомірно, тому підстави для його скасування відсутні.

Згідно ч. 1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч. ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Під час розглдяу справи позивачем не було надано доказів протиправності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, в той же час відповідач належним чином довів їх правомірність.

За таких обставин суд вважає, що відповідачем правомірно винесено оскаржувані податкові-повідомлення рішення які відповідають нормам чинного законодавства.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 8, 69, 70, 71, 72, 94, 128, 158-163, 167 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

У задоволені позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Щавінський В. Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 30 квітня 2013 р.