Постанова № 31357986, 27.03.2013, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 822/1112/13-а

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 березня 2013 рокум. ХмельницькийХмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіТарновецького І.І. при секретарі Човган Д.В. за участі:представника позивача Костюковича Д.К. представника відповідача Царука Д.В.розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Довжоцький спиртовий завод" до Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області про визнання дій протиправними, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом до Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області, в якому просив визнати протиправними дії відповідача щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при проведенні фінансово-господарських відносин із ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" за період з 01 вересня 2012 року по 30 листопада 2012 року, результати якої оформлені Актом від 31 січня 2013 року № 222/221/23841854 та визнати протиправними дії відповідача щодо викладення в розділі 4 акту перевірки від 31 січня 2013 року № 222/221/23841854 висновку про неможливість підтвердження виходу дріжджів в кількості 457721 кг., в тому числі за вересень 2012 року - 132644 кг. за жовтень 2012 року - 160295 кг., за листопад 2012 року - 164782 кг. саме із сировини, яка залучалась у виробництво на давальницьких умовах, та як наслідок - виконання умов договору на переробку давальницької сировини № 111-075-NJ06 від 31.01.2006 року, укладеного з ТОВ ТПК "Укрхімекспорт".

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 04 березня 2013 року відмовлено у відкритті провадження в адміністративній справі в частині позовних вимог про визнання протиправними дій відповідача щодо викладення в розділі 4 акту перевірки від 31 січня 2013 року № 222/221/23841854 висновку про неможливість підтвердження виходу дріжджів в кількості 457721 кг., в тому числі за вересень 2012 року - 132644 кг. за жовтень 2012 року - 160295 кг., за листопад 2012 року - 164782 кг. саме із сировини, яка залучалась у виробництво на давальницьких умовах, та як наслідок - виконання умов договору на переробку давальницької сировини № 111-075-NJ06 від 31.01.2006 року, укладеного з ТОВ ТПК "Укрхімекспорт", так як дана вимога не підлягає розгляду в порядку адміністративного судочинства.

Позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що посадовими особами податкового органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку Державного підприємства "Довжоцький спиртовий завод" з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських взаємовідносин із ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" за період з 01 вересня 2012 року по 30 листопада 2012 року. В результаті проведеної перевірки відповідачем оформлено довідку від 31 січня 2013 року № 8 Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП "Довжоцький спиртовий завод" на підставі ЦК України ст. ст. 337, 338 за період з 01 вересня 2012 року по 30 листопада 2012 року та Акт від 31 січня 2013 року № 222/221/23841854 Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП "Довжоцький спиртовий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при проведенні фінансово-господарських відносин із ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" за період з 01 вересня 2012 року по 30 листопада 2012 року. Позивач вважає, що проведення вищезазначеної перевірки та висновки, які зроблені відповідачем та зафіксовані в акті перевірки є протиправними, а відтак оскаржує їх до суду.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідача проти позову заперечив, просив суд відмовити в задоволенні адміністративного позову. Надав до суду письмові заперечення.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи та чинне законодавство, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зробив висновок, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

ДП "Довжоцький спиртовий завод" юридична особа, яка зареєстрована 12.11.2002 року Кам`янець-Подільською районною державною адміністрацією Хмельницької області, ідентифікаційний код 23841854, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців та зареєстроване платником податків в Кам'янець-Подільській об'єднаній державній податковій інспекції.

Основними видами діяльності позивача є посередництво в торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, виробництво мила та миючих засобів, засобів для чищення та полірування, виробництво дистильованих алкогольних напоїв, виробництво дріжджів, виробництво етилового спирту із зброджуваних продуктів, роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах з перевагою продовольчого асортименту.

Судом встановлено, що на адресу Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області надійшов запит від 25.12.2012 року № 1314/7/152 від ДПІ у Бабушкінському районі міста Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС щодо проведення зустрічної звірки ДП "Довжоцький спиртовий завод" з ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" за період з 01.09.2012 року по 30.11.2012 року.

Кам'янець-Подільською об'єднаною державною податковою інспекцією Хмельницької області направлено позивачу - ДП "Довжоцький спиртовий завод" запит про проведення зустрічної звірки № 16687/10/22-117 від 26.12.2012 року про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо проведення господарських операцій із вищезазначеним суб'єктом господарювання (ТОВ ТПК "Укрхімекспорт").

10.01.2013 року позивачем надано відповідь листом № 60 від 10.01.2013 року на запит про проведення зустрічної звірки відповідача (№ 16687/10/22-117 від 26.12.2012 року) , в якій ДП "Довжоцький спиртовий завод" зазначив, що за період з 01.09.2012 року по 31.10.2012 року згідно наказу Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області № 3163 від 07.12.2012 року на підприємстві була проведена документальна позапланова виїзна перевірка, яку оформлено актом № 3051/154/23841854 від 25.12.2012 року, а також надано витребувані пояснення та усі необхідні документи за листопад 2012 року.

На думку податкової інспекції, інформація на запит про проведення зустрічної звірки від 26.12.2012 року позивачем була надана не повністю, внаслідок чого відповідач видав наказ від 15.01.2013р. № 73 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП "Довжоцький спиртовий завод".

Посадовими особами на підставі направлень №№ 88, 89 від 16.01.2013 року, № 108 від 18.01.2013 року та наказу № 73 від 15.01.2013 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку Державного підприємства "Довжоцький спиртовий завод" з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських взаємовідносин із ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" за період з 01 вересня 2012 року по 30 листопада 2012 року. Результати проведеної перевірки оформлено Актом № 222/221/23841854 від 31.01.2013 року "Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки Державного підприємства "Довжоцький спиртовий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при проведенні фінансово-господарських відносин із ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" за період з 01 вересня 2012 року по 30 листопада 2012 року." та довідкою від 31 січня 2013 року № 8 "Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки "Довжоцький спиртовий завод", код ЄДРПОУ 23841854, на підставі Цивільного кодексу України від 16.01.2003 року № 435 - IV ст.ст. 337, 338 за період з 01.09.2012 року по 30.11.2012 року.

Суд перевіряючи дії відповідача по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки Державного підприємства "Довжоцький спиртовий завод" результатом якої складено акт № 222/221/23841854 від 31.01.2013 року та довідку від 31 січня 2013 року № 8 на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, виходить з наступного.

У відповідності до ст. 6 Конституції України, органи державної влади здійснюють свої повноваження у встановлених Конституцією межах і відповідно до законів України.

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Порядок дій органів державної податкової служби України під час реалізації владної управлінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов'язань, станом на момент виникнення спірних правовідносин був визначений Податковим кодексом України.

Наказом відповідача від 15.01.2013 року № 73 про проведення позапланової виїзної перевірки ДП "Довжоцький спиртовий завод" визначено, що ОДПІ до позивача направлено запит про проведення зустрічної звірки за № 16687/10/22-177 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо проведених взаєморозрахунків із ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" за період з 01.09.2012 по 30.11.2012. У зв'язку із неповним переліком документів наданих документів керівником відповідача прийнять рішення про проведення документальної позапланової перевірки.

В свою чергу судом встановлено, що зазначений вище запит містить інформацію про проведення зустрічної звірки даних позивача стосовно господарських відносин з ТОВ ТПК "Укрхімекспорт". Зазначена обставина вказана і в акті перевірки від 25.12.2012 року із посиланням на запит ДПІ у Бабушкинському районі м. Дніпропетровська від 25.12.2012 № 1314/7/152. Зазначений запит направлений з метою проведення зустрічної звірки обґрунтованості відшкодування ПДВ позивача у взаємовідносинах із ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" із посиланням на норми постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року "Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок". Також запитом зазначено, що результат звірки оформити довідкою, затвердженою додатком № 5 до наказу ДПА України від 22.04.2011 № 236 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок".

Відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1232 затверджено Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (далі - Порядок), який визначає механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок.

Пункти 4-9 зазначеного Порядку зазначають наступні вимоги.

Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Облік запитів на проведення зустрічних звірок у суб'єктів господарювання здійснюється органами державної податкової служби (як ініціаторами, так і виконавцями).

У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.

За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення.

Довідка про проведення зустрічної звірки підлягає реєстрації в органах державної податкової служби (як ініціатора, так і виконавця).

Матеріали зустрічної звірки надсилаються до органу державної податкової служби (ініціатора).

Отже, з наведених норм вбачається, що проведення зустрічних звірок спрямовано на співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Суд погоджується із поясненнями представника позивача щодо порушення відповідачем зазначеного Порядку при оформленні запиту від 26.12.2012, про проведення зустрічної звірки. Зокрема Порядок визначає, що у разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку. Матеріали справи містять запит податкового органу на проведення зустрічної звірки не завірений печаткою та стосовно інформації наявної у відповідача про що свідчить акт проведення документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування ДП "Довжоцький спиртовий завод" бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за жовтень 2012 року.

В даному випадку податкова інспекція зобов'язана була дослідити всі первинні документи щодо проведення господарських операцій із ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" за період з 01.09.2012 року по 31.10.2012 року, а не направляти після проведення перевірки письмові запити на звірку та проводити документальну позапланову виїзну перевірку позивача.

Крім того, відповідачем був порушений порядок проведення органами податкової служби зустрічних звірок, зокрема п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, в якому зазначено, що за результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Відповідач, в сою чергу, вчиняючи дії направлені на проведення зустрічної звірки проводить документальну зустрічну перевірку, порушуючи вимоги ст. 78 ПК України, якою врегульовано порядок проведення документальних позапланових перевірок. Зокрема, норми зазначеної статті містять перелік обставин наявність хоча б однієї з яких є підставою для проведення зазначеної перевірки, Відповідний перелік не містить обставин, що вказують на ненадання повного переліку до податкового органу платником податків документів на вимогу запиту при проведенні зустрічної звірки, що фактично зазначено в наказі відповідача від 15.01.2013 року № 73 "Про проведення позапланової перевірки".

Щодо зазначених дій податкового органу та безпідставне проведення документальної позапланової перевірки, неналежне оформлення зустрічної звірки представником відповідача жодних пояснень не надано підстав для проведення перевірки та складення акту від 31.01.2013 № 222/221/23841854 не вказано, доказів на підтвердження заперечення не подано.

У відповідності до п.81.1. ст.81 Податкового Кодексу України, посадові особи органу державної податкової служби мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби; копії наказу про проведення перевірки; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Також судом встановлено порушення посадовими особами податкового органу вимог зазначеної вище норми ПК України.

Представником відповідача в судовому засіданні не надано жодних пояснень та правових підстав винесення направлення на документальну позапланову виїзну перевірку № 108 від 18 січня 2013 року, метою якої було дотримання ДП "Довжоцький спиртовий завод" Цивільного кодексу України від 16.01.2003 року № 435-IV ст. 337 Знахідка та ст. 338 Набуття права власності на знахідку, та факт складення довідки від 31 січня 2013 року № 8 "Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки "Довжоцький спиртовий завод", код ЄДРПОУ 23841854, на підставі Цивільного кодексу України від 16.01.2003 року № 435 - IV ст.ст. 337, 338 за період з 01.09.2012 року по 30.11.2012 року.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. У цьому контексті суд зазначає, що заперечуючи проти позову, відповідач за правилами частини 2 статті 71 КАС України не довів юридичної та фактичної обґрунтованості мотивів винесення спірного рішення.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 11, 14, 70, 71, 89, 94, 159 -163 КАС України, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними дії Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки Державного підприємства "Довжоцький спиртовий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при проведенні фінансово-господарських відносин із ТОВ ТПК "Укрхімекспорт" за період з 01 вересня 2012 року по 30 листопада 2012 року, результати якої оформлені актом №222/221/23841854.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 01 квітня 2013 року

Суддя/підпис/І.І. Тарновецький"Згідно з оригіналом" Суддя І.І. Тарновецький