Постанова № 31355396, 15.05.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 травня 2013 р. Справа № 804/4977/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Коренева А.О.,

при секретарі судового засідання - Литвин Ю.Ю.,

за участю

представника позивача - Крамаренко Г.М.,

представника відповідача - Волошина А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську в приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Публічне акціонерне товариство «Дніпродзержинська теплоелектроцентраль» до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області ДПС про скасування податкового повідомлення-рішення від 15.03.13 №0005541702/9997, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ПАТ «Дніпродзержинська теплоелектроцентраль», звернувся до суду з позовом до Дніпродзержинської ОДПІ Дніпропетровської області ДПС про скасування податкового повідомлення-рішення від 15.03.13 №0005541702/9997, яким визначена сума грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, за основним платежем - 1 200 939,38 грн., за штрафними санкціями 600 979,70 грн. В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що визначене спірним рішенням грошове зобов'язання було визначено позивачем самостійно ще до проведення перевірки, відповідна сума набула статусу узгодженого податкового зобов'язання та статусу податкового боргу. Отже відповідач не мав права збільшувати суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 1 200 636,38 грн., яка не була занижена позивачем на момент проведення перевірки, що не заперечується в самому акті перевірки. Також позивачем зазначено, що під час проведення перевірки ним самостійно був сплачений податковий борг в сумі 1 200 636,38 грн. В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Відповідач, Дніпродзержинська ОДПІ Дніпропетровської області ДПС, позовні вимоги не визнав з підстав, наведених в запереченнях, зазнавши, зокрема, що проведеною перевіркою встановлений факт несвоєчасного перерахування позивачем податку на доходи фізичних осіб за 2012р. на загальну суму 1 200 939,38 грн. В судовому засіданні представник відповідача просив відмовити в задоволені позову, зазначивши також, що в ході проведення перевірки позивачем було перераховано до бюджету заборгованість по податку на доходи фізичних осіб в сумі, визначеній спірним рішенням, що свідчить про правомірність нарахування узгодженої суми оскаржуваним рішенням.

Суд, вивчивши доводи позову та заперечень, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

З 14.01.13 по 01.02.13 службовими особами відповідача на підставі наказів від 11.01.13 №48, від 18.01.13 №74, від 25.01.13 №127 та від 01.02.13 №185 та направлень від 14.01.13 №17, №18 проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.12 по 31.12.12. Факт отримання копій вказаних наказів та направлень на перевірку підтверджується матеріалами справи та визнається представником позивача. За результатами проведеної перевірки складений Акт від 12.02.13 №1815/57/17.2-27/00130820 (далі - Акт перевірки) (а.с.15- 22). За висновками вказаного акту перевірки відповідачем порушені, зокрема пп.164.2.2 п.164.2. ст..164, абз.»г» пп.164.2.17 п.164.2 ст.164 ПК України, у зв'язку з чим донарахуванню підлягає сума з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 303 грн., та пп. 168.1.1, 168.1.2, 168.1.5 п.168.1 ст.168 ПК України, за змістом яких податок сплачується до бюджету під час виплати оподаткованого доходу єдиним платіжним документом, у зв'язку з чим узгоджене податкове зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб становить 1 200 636,38 грн. (а.с.21). Підставою для таких висновків слугували судження посадових осіб відповідача, що оскільки за даними бухгалтерської та податкової звітності позивача за перевірений період нарахований податок на доходи фізичних осіб в сумі 3 138 105,21 грн. перерахований лише частково, сума узгодженого податкового зобов'язання позивача дорівнює 1 200 939,38 грн. З посиланням на згаданий Акт перевірки відповідачем згідно з пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 ПК України та відповідно до п.127.1 ст.127 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.03.13 №0005541702/9997, яким позивачу визначена сума грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за основним платежем - 1 200 939,38 грн., за штрафними санкціями 600 979,70 грн.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесеного на підставі такого висновку спірного акту індивідуальної дії на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, суд зауважує на наступному.

Положеннями пп. 14.1.180 п.14.1 ст.14 ПКУ (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу. Наведеним положенням кореспондують положення пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 ПК України, якими визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст.167 ПК України. За змістом ст.167 ПК України ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри (п.167.1).

Приписами пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 ПК України визначено, що податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету. Разом з тим, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду (пп.168.1.5 п.168.1 ст.168 ПК України).

Відповідно до п.176.2 ст.176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані, серед іншого, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду.

За змістом п.54.2 ст.54 ПК України грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку-фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету. Сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання визнається податковим боргом (пп.14.1.175 ПК України).

Положеннями пп. 54.3.5 п.54.3 ст.54 ПК України передбачено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема, дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Як встановлено судом, підтверджується матеріалами перевірки та визнається сторонами, в період з травня 2012р. по грудень 2012р. виплата заробітної плати правникам позивача здійснювалась шляхом примусового списання грошових коштів з арештованих поточних рахунків товариства, при цьому обов'язок з перерахування податку на доходи фізичних осіб, виплачені у вказаному періоді, в розмірі 1 200 636,38 грн. податковим агентом - позивачем не виконаний під час виплати таких доходів, проте така сума податку відображена позивачем в Податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, за 1-4 квартали 2012р. (а.с.35-86), що визнається відповідачем. Крім того, позивачем не нарахований/перерахований податок на доходи фізичних осіб на нараховану/перераховану премію до дня 8 березня 2012р. в розмірі 150 грн., та не перерахований податок на доходи фізичних осіб в розмірі 153 грн. з суми сплаченого 16.02.12 адміністративного штрафу на фізичну особу ОСОБА_1, який є працівником позивача, в розмірі 1 020 грн. за рахунок підприємства. Положеннями пп.164.2 ст.164 ПК України визначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (пп.164.2.2 п.164.2 ст.164), та суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим розділом («г» пп.164.2.17 п.164.2 ст.164).

В ході розгляду справи встановлено, що сума податку на доходи фізичних осіб в розмірі 1 200 939,38 грн. (1 200 636,38 грн.+150 грн.+153 грн.) була сплачена позивачем 11.12.12, 23.01.13 та 31.01.13, що підтверджується платіжним дорученнями (а.с.87,88) та також визнається представником відповідача.

На підставі викладеного, з огляду на положення ст.54 ПК України в кореспонденції з приписами ст. 14.1.175 ПК України суд доходить до висновку, що спірна сума грошового зобов'язання в розмірі 1 200 939,38 грн. як на дату проведення перевірки та складання акту, так і на дату прийняття податковим органом спірного рішення набула статусу узгодженого грошового зобов'язання та статусу податкового боргу, а також була сплачена податковим агентом - позивачем. Наведене свідчить про те, що станом на 15.03.13 у контролюючого органу були відсутні підстави, передбачені пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 ПК України, для визначення позивачу грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 1 200 939,38 грн. за основним платежем.

Разом з тим, відповідно до п.127.1 ст.127 ПК України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Враховуючи, що податковим органом встановлений факт неперерахування позивачем до бюджету станом на дати виплати фізичним особам доходів податку з таких доходів в сумі 1 200 939,38 грн., що, як вбачається з Акту перевірки та не заперечується позивачем, є повторним порушенням, допущеним протягом 1 095 днів, зафіксованим в акті перевірки від 11.06.12 №1154/9/23, суд доходи до висновку, що відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції в розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, в розмірі 600 979,70 грн.

За таких обставин, суд дійшов висновку щодо необгрунтованого, без належних правових підстав збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 1 200 939,38 грн. за основним платежем, тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення в цій частині є протиправним та підлягає скасуванню. Одночасно суд погоджується з нарахуванням контролюючим органом позивачу штрафних санкцій в розмірі 600 979,38 грн. за несплату податку з доходів фізичних осіб в розмірі 1 200 939,38 грн. під час виплати таких доходів протягом 2012р.

Беручи до уваги наведене, позовні вимоги Публічного акціонерного товариства «Дніпродзержинська теплоелектроцентраль» підлягають частковому задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 2, 8-12, 69, 71, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати противоправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області ДПС від 15.03.13 №0005541702/9997 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 1 200 939 грн. 38 коп. за основним платежем.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічне акціонерне товариство «Дніпродзержинська теплоелектроцентраль» (код ЄДРПОУ - 38028519) витрати по сплаті судового збору в сумі 1 536 грн. (одна тисяча п'ятсот тридцять шість гривень) 98 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції за правилами, визначеними 186 КАС України.

Постанова суду набирає законної сили згідно зі ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 21.05.13

Суддя А.О. Коренев