Постанова № 31315717, 17.04.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2013 р. Справа № 804/1028/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Конєвої С.О. при секретарі судового засіданняШрамко Я.В.за участю представників сторін: від позивача: від відповідача: Гуржий Н.А. Єрмакова С.В.розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Фінансова компанія «Сучасні кредитні технології» до Державної податкової служби у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.09.2012р. №0095551501, -

ВСТАНОВИВ:

17.01.2013р. Публічне акціонерне товариство «Фінансова компанія «Сучасні кредитні технології» звернулося з позовом до Державної податкової інспекції м.Дніпропетровська та просить визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ №0095551501 від 07.09.2012р. з податку на прибуток фінансових установ у сумі 96577,00 грн. та фінансової санкції у сумі 24144,00 грн., винесене відносно позивача у повному обсязі.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що вказане податкове повідомлення-рішення винесене на підставі акту № 1573/151/34513446 від 14.08.2012р. про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток за І півріччя 2012р., а саме: невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 01.3) у сумі 613 183 грн., що призвело до завищення збитків від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами за 1 півріччя 2012р. в сумі 459 887 грн. У зв'язку з вказаним порушенням за актом, заниження суми податкового зобов'язання складає 96577 грн. та нарахована штрафна санкція 24 144 грн. Позивач не погоджується з вказаним вище оспорюваним податковим повідомленням-рішенням на підставі таких висновків, оскільки згідно п.4 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ під час здійснення своєї діяльності підприємства повинні враховувати у своїх активах ті цінні папери, що були придбані ними у попередніх звітних періодах, при цьому доходи від продажу цих цінних паперів відображаються на дату продажу. Як зазначає позивач, станом на 30.06.2012р. такі цінні папери знаходились в активах позивача у зв'язку з чим від'ємний фінансовий результат позивача, що заявлений у додатку ЦП до декларації за І півріччя 2012р., складається з витрат на придбання цінних паперів з метою їх продажу у майбутніх періодах. Крім того, позивач посилається і на Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої наказом ДПС України від 21.12.2012р. № 1160 та індивідуальну податкову консультацію від 01.04.2013р. ДПС України за якими фактично скасовуються висновки відповідача, викладені в акті від 14.08.2012р.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні та у наданих письмових запереченнях на позов проти позову заперечує та просить відмовити в позові посилаючись на те, що в порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України позивачем було завищено збитків від операцій з цінними паперами на 6 642 002 грн. у зв'язку з чим у підприємства виник прибуток від операцій з цінними паперами в сумі 96 577 грн. за 1 півріччя 2012р.

Судом у ході судового розгляду справи встановлені наступні обставини.

07.08.2012р. ПАТ «ФК «Сучасні кредитні технології» було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012р. з додатком ЦП до даної декларації, де у рядку 01.3 було відображено фінансовий результат І півріччя 2012р. в сумі 613 183 грн., яка була отримана податковою інспекцією електронною поштою, що підтверджується копією відповідною податковою декларації та копіями квитанцій № 2 про прийняття її податковим органом (а.с.8-14).

14.08.2012р. податковою інспекцією було проведено камеральну перевірку за 1 півріччя 2012р. платника податку на прибуток ПАТ «ФК «Сучасні кредитні технології» за висновками якого встановлено заниження платником грошового зобов'язання з податку на прибуток у зазначеній податковій декларації на 96 577 грн. та завищення (заниження) від'ємного значення від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами на 6 642 002 291 грн., а саме: в порушення п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПКУ позивачем у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (01.3) у сумі 613 183 грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012р. у сумі 153 296 грн. у зв'язку з чим загальна сума завищення збитків від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами на 01.07.2012р. складає 459 887 грн.(а.с.15-18).

07.09.2012р. податковою інспекцією на підставі акту перевірки від 14.08.2012р. №1573/151/34513446 було прийнято податкове повідомлення-рішення №0095551501 за яким ПАТ «ФК «Сучасні кредитні технології» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 120721грн. 00 коп., у тому числі за основним платежем - 96577 грн., за штрафними санкціями - 24144 грн.(а.с.23).

Позивачем зазначене податкове-повідомлення - рішення було оспорено в порядку адміністративного оскарження, однак за результатами розгляду скарг позивача рішеннями Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 09.11.2012р. та Державної податкової служби України від 17.12.2012р. скарги позивача залишені без задоволення, а оспорюване рішення залишено без змін (а.с.25-38).

Позивач не погоджується з зазначеним податковим повідомленням-рішенням та вважає, що вказане повідомлення-рішення винесене з порушенням норм чинного законодавства, зокрема, з порушенням п.4 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ та з урахуванням того, що станом на 30.06.2012р. цінні папери придбані позивачем знаходились в активах позивача, з урахуванням Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку відображення в податкового обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої наказом ДПС України від 21.12.2012р. № 1160 та індивідуально] податкової консультації, наданої ДПС України 01.04.2013р., якими фактично скасовуються висновки відповідача, викладені в акті від 14.08.2012р., які стали підставами для прийняття оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши представників позивача та відповідача, які брали участь у судовому засіданні, з'ясувавши обставини справи, перевіривши доводи та давши їм належну правову оцінку, проаналізувавши норми чинного законодавства України, оцінивши їх у сукупності, суд дійшов висновку про необхідність задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що від'ємний фінансовий результат задекларований позивачем у декларації за І півріччя 2012р. є результатом операцій з цінними паперами, зокрема, простими іменними акціями, які придбані позивачем за договором купівлі-продажу цінних паперів у грудні 2011р.(а.с. 103-109).

Спір між сторонами виник з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України, який передбачає особливості застосування у 2011-2012р.р. приписів ст.150 Податкового кодексу України та визначає порядок визначення податку на прибуток.

Пункт 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України визначає, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими ніж цінні папери корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податків за результатами такого звітного періоду.

Як встановлено судом, за результатами господарських операцій позивача з цінними паперами, що мали місце протягом 2011р., станом на І півріччя 2012р. від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду позивача склав 1643 694 грн.(а.с. 11).

Вказана сума від'ємного фінансового результату за наслідками операцій з цінними паперами в повному розмірі відображена позивачем в податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012р., яка була надана 07.08.2012р.(а.с. 8-12).

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24 травня 2012р. № 4834, запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012р., що враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Так, пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011р.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2012р. розрахунок об'єкта оподаткування здійснюється, зокрема, таким чином:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011р. 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011р.), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

- звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012р. у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012р., то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

При цьому, платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012р. та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011р.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду І півріччя 2012р. та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Враховуючи положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, податковий орган вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012р. підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012р. у розмірі 25 % від суми, що виникла станом на 01.01.2012р.

Приписами п. 4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

На момент придбання цінних паперів діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до п.п.7.6.1 п.7.6 ст. 7 якого, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесенні (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

При цьому, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв на момент придбання цінних паперів, не містив будь-яких обмежень, щодо визначення та перенесення до наступного податкового періоду від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Окрім того, слід зазначити, що порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів, як операції особливого виду діяльності, викладений в п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах.

Прибуток від операцій з цінними паперами включається до доходної частини податкової декларації платника податку і є складовою частиною доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012р. № 4834 запроваджено особливий порядок застосування ст. 150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012р., що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні ст. 150 Кодексу не передбачалось Законом №4834 при застосуванні п. 153.8 ст. 153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Така ж правова позиція висловлена в листі Верховної Ради України від 10.09.2012р. №04-39/10-990 щодо відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2012-2015 роках.(а.с. 114).

Разом з тим, відповідно до п. 4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємства за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Як встановлено в судовому засіданні та не спростовано відповідачем, угода купівлі-продажу цінних паперів, що спричинила вказаний від'ємний фінансовий результат, була укладена між позивачем та його контрагентом у грудні 2011р., тобто до внесення змін до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012р. № 4834, який набрав чинності 12.08.2012р.

Таким чином, будь-яких обмежень щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012р. від операцій з цінними паперами.

Окрім того, судом враховується і Узагальнююча податкова консультація щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами затверджена наказом ДПС України від 21.12.2012р. № 1160 та індивідуальна податкова консультація, надана на звернення позивача від 01.04.2013р. в яких визначено, що підприємство має права на врахування повної суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012р. та не погашені станом на 01.07.2012р. у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 року (починаючи із першого півріччя 2012 року) - (а.с.102).

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а за змістом ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Представник відповідача в ході судового розгляду справи не зміг надати жодних доказів та не навів жодних підстав, які б свідчили про законність та обґрунтованість прийнятого податковою інспекцією податкового повідомлення-рішення від 07.09.2012р. або спростувати надані докази та твердження позивача.

Згідно до ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод і інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За викладеного, суд приходить до висновку, що відповідачем прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення від 07.09.2012р. не у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України та без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), а тому зазначене вище податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

При цьому, слід зазначити, що відповідно до ч. 2 ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України Кодексу адміністративного судочинства України суд може вийти за межі позовних вимог тільки у разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять.

Статтею 162 вказаного Кодексу передбачено, що у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову, зокрема про визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень, а також прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

З огляду на норми ст.ст.11, 162 Кодексу адміністративного судочинства України, суд приходить до висновку про те, що достатнім способом захисту та відновлення порушеного права позивача з боку суб'єкта владних повноважень є скасування оспорюваного рішення, оскільки визнанню недійсним (нечинним) підлягають лише нормативно-правові акти, тоді як оспорюване рішення не є нормативно-правовим актом, а є актом індивідуальної дії.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить із того, що відповідно до ч. 4 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України у справах, у яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати з відповідача не стягуються.

Керуючись ст.ст. 2 - 10, 11, 12, 71, 86, 94, 122, 160, 161, 162, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позовну заяву Публічного акціонерного товариства «Фінансова компанія «Сучасні кредитні технології» до Державної податкової служби у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.09.2012р. №0095551501 - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 07.09.2012р. №0095551501 повністю.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства «Фінансова компанія «Сучасні кредитні технології» (49000, м. Дніпропетровськ, вул. Леніна, 30, код за ЄДРПОУ 34513446) - судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 1207, 21 грн. ( одна тисяча двісті сім гривень 21 коп.).

Постанова може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги до суду першої інстанції з одночасним направленням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня проголошення постанови, або протягом десяти днів з моменту отримання копії постанови відповідно до вимог ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили у порядку та у строки, визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 22.04.2013р.

Суддя С.О. Конєва