Постанова № 31263677, 16.05.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 травня 2013 року м. Львів № 813/855/13-а

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участю секретаря судового засідання Думич Х.М., представника позивача Назарка А.Р., представника відповідача Карпина Я.С., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом відкритого акціонерного товариства «Львівелектромаш» до державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Львівської області ДПС про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Відкрите акціонерне товариство «Львівелектромаш» (далі - ВАТ «Львівелектромаш») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Львівської області ДПС (далі - ДПІ у Залізничному районі м. Львова) про скасування податкового повідомлення-рішення № 0009591503 від 28.12.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання щодо плати за землю в сумі 387285,07 грн. (338784,51 грн. - основний платіж, 48500,56 грн. - штрафна (фінансова) санкція. Позивач пояснив, що відповідно до пп. 2.3., 2.4., 2.5 ухвали Львівської міської ради «Про деякі питання нарахування та сплати за землекористування у зв'язку із введенням в дію у 2011 році грошової оцінки земель м. Львова» від 31.03.2011 року № 363 податкова звітність у 2011 році подавалась з урахуванням довідок про грошову оцінку, отриманих в період до 01.01.2011 року, до введення в дію відкоригованої нормативної оцінки земель м. Львова. Податковий орган безпідставно не взяв до уваги ухвали органу місцевого самоврядування в цій частині, що призвело до необґрунтованих висновків про порушення ВАТ «Львівелектромаш» порядку ведення податкового обліку, заниження податкових зобов'язань із земельного податку та, як наслідок, прийняття спірного податкового повідомлення-рішення. З урахуванням наведеного представник позивача просить позов задовольнити.

Відповідач позов заперечив повністю з підстав, викладених у письмових запереченнях на позовну заяву наступного змісту. Спірне податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта №4432/212/1530/13800245 від 14.12.2012 року, складеного за наслідками камеральної перевірки щодо нарахування та сплати земельного податку за 2011 рік та січень-жовтень 2012 року. За наслідками такої перевірки з'ясувалось, що ВАТ «Львівелектромаш» нараховувало та сплачувало земельний податок на підставі довідок про грошову оцінку земельних ділянок, отриманих ще до 2011 року. Уточнюючої декларації за 2011 - 2012 року платник не подавав, що свідчить про порушення ним порядку ведення податкового обліку. На підставі інформації, отриманої від управління Держкомзему у м. Львові щодо нормативної грошової оцінки земель, належних ВАТ «Львівелектромаш» податковий орган встановив, що платник занизив податкові зобов'язання по земельному податку за 2011 рік на загальну суму 200911,75 грн., за січень-жовтень 2012 року - на загальну суму 137872,76 грн. На цій підставі і було прийнято спірне податкове повідомлення-рішення і на думку податкового органу підстав для задоволення позову немає. Представник відповідача таку позицію також підтримав, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд заслухав пояснення представників сторін, повно та об'єктивно дослідив докази, якими вони обґрунтовують свої вимоги та заперечення, та встановив наступні обставини^

ВАТ «Львівелектромаш» зареєстровано як юридичну особу і підприємство перебуває на податковому обліку у ДПІ у Залізничному районі м. Львова.

Відповідно до довідок Львівського міського управління земельних ресурсів від 29.01.2004 року за № 40/5/174 та № 40/5/173 (а.с. 16) про визначення грошової оцінки земельної ділянки у м. Львові ВАТ «Львівелектромаш» належать дві земельні ділянки за адресою: м. Львів, вул. Городоцька, 355:

1) площею 85614 кв.м, функціональне використання «землі промисловості», загальна ціна одного квадратного метра 87,49 грн.;

2) площею 14352 кв. м, функціональне призначення - «землі комерційного використання», ціна одного квадратного метра цієї земельної ділянки становить 182,27 грн.

На підставі відомостей цих довідок ВАТ «Львівелектромаш» подало органу ДПС податковий розрахунок земельного податку за 2011 рік та податкову декларацію з плати за землю для земельного податку за 2012 рік.

14 грудня 2012 року ДПІ у Залізничному районі м. Львова провела камеральну перевірку ВАТ «Львівелектромаш» щодо нарахування та сплати земельного податку у 2011 році та за січень-жовтень 2012 року, за наслідками якої складено акт №4432/212/1530/13800245 від 14.12.2012 року (далі - акт перевірки від 14.12.2012 року). Під час перевірки використано податковий розрахунок земельного податку за 2011 рік з додатками № 1 та № 4), податкові декларації з плати за землю за 2012 рік з додатком № 1

На підставі податкової звітності платника податковий орган в акті перевірки від 14.12.2012 року зазначив, що нарахування та сплату земельного податку підприємство здійснювало відповідно до довідок про грошову оцінку земельних ділянок, отриманих до 01.01.2011 року. Проте, згідно з ухвалою Львівської міської ради від 18.06.2009 року за № 2712 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова» (із змінами та доповненнями, внесеними ухвалою Львівської міської ради від 28.01.2010 року за № 3173), нова нормативна грошова оцінка земель м. Львова введена в дію з 31.12.2010 року. Також цією ухвалою передбачено, що після введення в дію відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова, платники орендної плати та земельного податку зобов'язані отримати нові довідки про грошову оцінку земельних ділянок, якими вони користуються, здійснити перерахунок орендної плати та земельного податку до отриманих довідок, внести відповідні зміни до податкової звітності та сплати різницю коштів за землекористування з моменту прийняття цієї ухвали і до моменту введення в дію відкоригованої грошової оцінки земель м. Львова.

Управління Держкомзему у місті Львові повідомило, що згідно із земельно-кадастровими даними у ВАТ «Львівелектромаш» наявна земельна ділянка за адресою: м. Львів, вул. Городоцька, 355, нормативна грошова оцінка 1 кв.м.: для земель промисловості становить 540,57 грн.; для земель комерційного використання - 1126,19 грн. Втім, станом на дату проведення камеральної перевірки ВАТ «Львівелектромаш» не подало органу ДПС уточнюючої декларації за 2011-2012 року з урахуванням нової грошової оцінки землі. З урахуванням повідомлених органом Держкомзему відомостей щодо нової нормативної грошової оцінки земельних ділянок у м. Львові на 2011-2012 роки орган ДПС дійшов висновку, що ВАТ «Львівелектромаш» занизило земельний податок за січень-грудень 2011 року на загальну суму 2011 рік на суму 200911,75 грн., за січень-жовтень 2012 року - на загальну суму 137872,76 грн., що є порушенням п.2.8 ухвали Львівської міської ради від 31.03.2011 року №369, п.1 ухвали Львівської міської ради від 22.03.2012 року №1372, пп. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269, пп. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271, п. 274.1 ст. 274, п. 286.2 ст. 286, ст. 287 Податкового кодексу України.

На підставі акта перевірки від 14.12.2012 року ДПІ у Залізничному районі м. Львова прийняла податкове повідомлення-рішення №0009591503 від 28.12.2012 року, яким ВАТ «Львівелектромаш» збільшено суму грошового зобов'язання щодо плати за землю в сумі 387285,07 грн., у т.ч. 338784,51 грн. - за основним платежем, 48500,56 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Не погодившись з прийнятим рішенням платник звернувся з даним позовом до суду.

При вирішенні спору суд керувався наступними нормами права:

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до п. 270.1. ст. 270 Податкового кодексу України (далі - ПК України) об'єктами оподаткування є, зокрема, земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні. Базою оподаткування, згідно з підп. 271.1.1 п. 271.1. ст. 271 ПК України є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом. У п. 271.2. цієї ж статті передбачено, що рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Відповідно до п. 274.1. ст. 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у статтях 272, 273, 276 цього Кодексу.

Згідно з п. 286.1., 286.2. ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Відповідно до п. 287.1. та п. 287.3. ст. 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. Податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до визначення, закріпленого у статті 1 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Згідно з п. 1 частини 1 статті 13 цього ж закону нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру земельного податку. Норми такого ж змісту закріплено у частині 3 статті 201 Земельного кодексу України

Відповідно до частини 1 статті 15 Закону України «Про оцінку земель» підставою для проведення оцінки земель (бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок) є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.

У частині 1 статті 23 цього ж Закону передбачено, що технічна документація з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою.

У межах своїх повноважень Львівська міська рада 18.06.2009 року прийняла ухвалу за №2712 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова», у п. 2.1. якої зазначено, що середня (базова) вартість 1 кв.м земель міста з врахуванням регіональних факторів становить 470,29 грн. Згідно з п. 4 та 5 цієї ж ухвали управління природних ресурсів та регулювання земельних відносин департаменту містобудування зобов'язано передати у встановленому порядку управлінню Держкомзему України у м. Львові для видачі фізичним та юридичним особам довідок з нормативної грошової оцінки окремої земельної ділянки, а власників та користувачів земельних ділянок зобов'язано забезпечити надання уточнених розрахунків зі сплати за землекористування до державної податкової інспекції у м. Львові. Зазначена ухвала, як було зазначено у п. 2.4., вводиться у дію з 01.10.2009 року.

Строк введення цієї ухвали в дію спершу було продовжено до 01.01.2010 року згідно з ухвалою Львівської міської ради Львівської міської ради № 3021 від 21.10.2009 року. Надалі, відповідно до ухвали Львівської міської ради № 3173 від 28.10.2010 «Про втрату чинності ухвали міської ради від 21.10.2009 року за № 3021 та внесення змін до ухвали міської ради від 18.06.2009 року за № 2712» нормативно грошову оцінку земель м. Львова введено в дію з 31.12.2010 року.

Ухвалою № 37 від 16.12.2010 року «Про порядок застосування відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова» Львівська міська рада внесла зміни та доповнення до попередньої ухвали від 18.06.2009 року за № 2712 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова», а також передбачила, що органам державної податкової служби при прийнятті податкових декларацій від юридичних та фізичних осіб зі сплати орендної плати за землю враховувати вимоги ст. 21 Закону України «Про оренду землі» та ухвали міської ради від 18.06.2009 року за № 2712 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова».

Надалі, Львівська міська рада 2-ої сесії 6-го скликання прийняла ухвалу № 369 від 31.03.2011 «Про деякі питання нарахування та сплати за землекористування у зв'язку із введенням в дію у 2011 році грошової оцінки земель м. Львова», відповідно до п. 2.2 якої власники та користувачі земельних ділянок, які володіють та користуються земельними ділянками, відповідно до державних актів на право власності та право постійного користування і які здійснюють нарахування та сплату земельного податку відповідно до довідок про нормативну грошову оцінку, видану у 2011 році, здійснюють подальшу сплату земельного податку в межах поданих розрахунків до моменту введення в дію відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова. Після введення в дію відкоригованої грошової оцінки земель м. Львова, зазначені суми земельного податку підлягають коригуванню, згідно з новими довідками про грошову оцінку земельних ділянок із внесенням відповідних змін до податкової звітності.

Згідно з п. 2.3. цієї ж Ухвали, платники орендної плати та земельного податку, що не отримали у 2011 році довідок про нормативну грошову оцінку земельних ділянок та подали податкову звітність відповідно до довідок про грошову оцінку, отриманих в період до 01.01.2011 року, і не провели переоцінку вартості земельних ділянок, здійснюють сплату орендної плати та земельного податку відповідно до поданих податкових зобов'язань до введення в дію відповідної грошової оцінки земель м. Львова. У п. 2.4., п. 2.5 цієї ухвали передбачено, що після введення в дію відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова, землекористувачі зобов'язані отримати нові довідки про грошову оцінку земельних ділянок, якими вони користуються здійснити перерахунок орендної плати та земельного податку відповідно до отриманих довідок, внести зміни до податкової звітності та сплатити різницю коштів за землекористування з моменту прийняття цієї ж Ухвали і до моменту введення в дію відкоригованої грошової оцінки земель м. Львова. Подальше нарахування та сплату платежів за землю здійснювати відповідно до нових довідок про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, отриманих після введення в дію відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова.

Згідно з п. 2.8. цієї ухвали платники орендної плати та земельного податку, вказані у пп. 2.1., 2.2., 2.6., здійснюють сплату орендної плати та земельного податку за період прийняття цієї ухвали до часу введення в дію відкоригованої грошової оцінки земель м. Львова з пільгою 60% від суми нарахованих платежів, що зараховуються до міського бюджету м. Львова.

При прийнятті рішення суд виходить з наступних мотивів:

З 1 січня 2011 року в м. Львові введено в дію нову нормативну грошову оцінку землі, затверджену ухвалою Львівської міської ради від 18.06.2009 року за №2712.

Львівська міська рада прийняла рішення про необхідність коригування згаданої нормативної грошової оцінки землі в м. Львові, а порядок сплати земельного податку в період до затвердження відкоригованої оцінки визначено ухвалою № 369 від 31.03.2011 року «Про деякі питання нарахування та сплати за землекористування у зв'язку із введенням в дію у 2011 році грошової оцінки земель м. Львова». Відповідно до змісту цієї ухвали, нормативні положення якої викладено вище, власників та орендарів земельних ділянок умовно поділено на дві категорії:

1) платники, які ще не отримали у 2011 році нових довідок про нормативну грошову оцінку належних їм земельних ділянок та подали податкову звітність відповідно до довідок, отриманих до 01.01.2011 року;

2) платники, які здійснюють нарахування і сплату земельної плати відповідно до довідок про нормативну грошову оцінку, виданих у 2011 році.

У даному випадку ВАТ «Львівелектромаш» належить до першої категорії платників, - тих, які не отримали у 2011 році довідки про нормативну грошову оцінку землі. З приводу зазначеної обставини спору немає. Позивач підтвердив той факт, що податкову звідність по земельному податку за 2011 рік та 2012 рік він подав з урахуванням грошової оцінки землі, яку зазначено у довідках Львівського міського управління ресурсів від 29.01.2004 року, про які згадано вище.

В ухвалі від 31.03.2011 року за № 369 визначено, що до введення в дію відкоригованої грошової оцінки земель м. Львова платники першої категорії продовжують сплачувати земельний податок відповідно до податкових зобов'язань на підставі довідки про грошову оцінку, виданої до 01.01.2011р. Після того, як в м. Львові буде запроваджено відкориговану нормативну грошову оцінку землі, такі платники повинні отримати нові довідки та провести перерахунок своїх зобов'язань за цим платежем за весь період з часу прийняття ухвали від 31.03.2011 року № 369 і доплатити різницю.

Суд встановив, що у відповідь на звернення ВАТ «Львівелектромаш» відділ Держземагенства у м. Львові листом від 27.02.2013 року за № 40/01-15/531 повідомив, що «витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок виготовляються відповідно до «Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Львова, розробленої ДП «Львівський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» та ДПІМ «Містопроект» на замовлення Львівської міської ради …». Судячи зі змісту цього листа відкоригована нормативна грошова оцінка землі у м. Львові станом на початок 2013 року ще не затверджено. Відповідач також не надав суду належних та допустимих доказів на підтвердження введення в дію затвердженої відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова згідно з ухвалою Львівської міської ради № 369 від 31.03.2011 року, на підставі чого мали б видаватись довідки про грошову оцінку земель з урахуванням відкоригованої нормативної грошової оцінки землі у м. Львові.

Додатковим підтвердженням такого висновку є ще й те, що згідно з ухвалою Львівської міської ради № 1224 від 16.02.2012 року «Про нарахування та сплату до міського бюджету м. Львова на 2012 рік орендної плати за землю та земельного податку», платники орендної плати та земельного податку здійснюють сплату орендної плати та земельного податку у 2012 році на підставі діючої грошової оцінки земель м. Львова на підставі Ухвали Львівської міської ради №2712 від 18.06.2009 року «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова», з пільгою у розмірі 70% від суми нарахованих платежів, що зараховуються до міського бюджету м. Львова. Відповідно, органам ДПІ у м. Львові встановлено здійснювати прийняття податкових декларацій юридичних та фізичних осіб з плати за землю у 2012 році на підставі діючої грошової оцінки земель м. Львова, затвердженої Ухвалою Львівської міської ради № 2712 від 18.06.2009 року, з врахуванням пункту 1 цієї ж ухвали та ухвали Львівської міської ради № 369 від 31.03.2011 року, не застосовувати штрафні санкції у 2011-2012 роках при користуванні орендної плати та земельного податку згідно з введеною нормативною грошовою оцінкою земель м. Львова.

За таких обставин суд вважає, що позивач правомірно провів нарахування та сплату земельного податку на 2011-2012 роки на підставі довідок про грошову оцінку землі, отриманих в період до 01.01.2011 року.

Відповідно до частини 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду під час камеральної перевірки ВАТ «Львівелектромаш» орган ДПС не врахував усіх обставин, які мають істотне значення при вирішенні питання щодо наявності порушень податкового законодавства щодо нарахування та сплати земельного податку. Орган місцевого самоврядування м. Львова визначив порядок сплати місцевого податку певними категоріями платників на підставі довідок про нормативну грошову оцінку, отриманих до 01.01.2011 року. Податковий орган, натомість, при прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення не взяв до уваги норм пп.2.3-2.4 ухвали Львівської міської ради від 31.03.2010 року № 369 в цій частині, відтак прийняте на підставі акта перевірки від 14.12.2012 року спірне податкове повідомлення-рішення не відповідає критеріям, переліченим у ч. 3 статті 2 КАС України. З урахуванням наведеного суд вважає, що позовні вимоги ВАТ «Львівелектромаш» обґрунтовані, підтверджуються належними доказами, тому позов слід задовольнити.

Стосовно судових витрат, то відповідно до статті 94 КАС України ВАТ «Львівелектромаш» належить повернути з державного бюджету України судовий збір в сумі 2294 грн., сплачений за подання даного позову.

Керуючись ст.ст. 17-19, 71, 94, 158, 160-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Львівської області ДПС №0009591503 від 28.12.2012 року.

Стягнути з державного бюджету України на користь відкритого акціонерного товариства «Львівелектромаш» судовий збір в сумі 2294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) гривні.

Апеляційну скаргу на постанову суду першої інстанції може бути подано протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, виготовленої в повному обсязі. Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлено 20 травня 2013 року.

Суддя Москаль Р.М.