Постанова № 31201259, 13.05.2013, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Копія

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 травня 2013 року Справа № 1170/2а-928/12

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого -судді Сагун А. В.,

при секретарі -Побочій О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Кіровограді розглянувши клопотання представника товариства з обмеженою відповідальністю Підприємство "Олві-Центр" про поновлення провадження у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Підприємство "Олві-Центр" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Підприємство "Олві-Центр" (в подальшому - ТОВ Підприємство "Олві-Центр" або позивач) звернулося з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби (в подальшому - Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби або відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції від 09.12.2011 №0001962330, в частині збільшення товариству з обмеженою відповідальністю Підприємство "Олві-Центр" грошового зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 56 131 грн., в тому числі основного зобов'язання з податку на прибуток на суму 44 905 грн. та штрафних (фінансових) санкцій на суму 11 226 грн.

Позов обґрунтовано тим, що позивачем при складанні податкової звітності з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року на підставі п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України правомірно включено до витрат декларації суму від'ємного значення за 2010 рік -359622 грн., а тому відповідачем протиправно нараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 56 131 грн., в тому числі основного зобов'язання з податку на прибуток на суму 44 905 грн. та штрафних (фінансових) санкцій на суму 11 226 грн.

Також, представник позивача зазначив, що постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду у адміністративній справі № 1170/2а-4824/11 визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції від 14 жовтня 2011 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Олві-Центр" зменшено розмір від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток за II квартал 2011 року на суму 195 240 грн.

Відповідач надав до суду письмові заперечення в яких просив відмовити в задоволенні адміністративного позову пославшись на те, що до складу другого та третього кварталів 2011 року включається від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року, що також підтверджується абз. 2 п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, а тому відповідно позивачу необхідно було сплатити податок на прибуток за звітний період (2-3 квартали 2011 року) у розмірі 54932 грн., у тому числі за 2-й квартал 2011 року у розмірі 10027 грн., за 3-й квартал 2011 року у розмірі 44905 грн. (а.с. 54-55).

Представник позивача в судове засідання не з'явився, надавши заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження (а.с. 82).

Відповідач в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином (а.с. 79).

У відповідності до п. 2 ч. 1 ст. 41 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, чи якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності осіб, які беруть участь у справі (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Враховуючи викладене, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд вважає, що адміністративний позов належить задовольнити.

Судом встановлено, що постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду у адміністративній справі № 1170/2а-4824/11 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Олві-Центр"до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень, яка набрала законної сили (а.с. 39-40,74-75), встановлені наступні обставини.

У декларації з податку на прибуток за 2009 рік позивачем зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 522 492 грн.

У декларації з податку на прибуток за I квартал 2010 року позивачем вказано ту ж суму, як від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року.

Однак, у податковій звітності з цього ж податку за III квартали того ж року позивач зазначив від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 104 498 грн., що становить 20 відсотків від 522 492 грн.

Такі дії обумовлювались змінами у діючому законодавстві.

Зокрема, пунктом 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі -Закон), який доповнив згадану норму права згідно із Законом України від 20 травня 2010 року, визначено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, котре утворилося станом на 01 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, котре виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У декларації з податку на прибуток за I квартал 2011 року Товариство вказало від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 417 994 грн., що становить 80 відсотків від 522 492 грн.

У декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року позивачем визначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 359 622 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України підставами для звільнення від доказування є обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

З огляду на викладене, вищевикладені обставини є доведеними.

Також, 09.11.2011 позивачем до податкового органу подано звітну податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 3 квартал 2011 року, в якій у рядку 06.6 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) зазначена сума 359 622 грн. (а.с.37-38).

У період з 11.11.2011 по 24.11.2011 відповідачем проведено планову виїзну документальну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 по 31.09.2011, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 по 30.09.2011, результати якої викладено в акті № 155/23-30/20637716 від 28.11.2011 (а.с.15-18).

Відповідно до зазначеного акту в ході перевірки встановлено, в тому числі порушення ТОВ Підприємство "Олві-Центр" п.150.1, ст. 150, п. 3, п. 7 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 54932 грн., у тому числі за 2 квартал 2011 в сумі 10027 грн., за 3 квартал 2011 року в сумі 44905 грн. (а.с. 18)

09.12.2011 на підставі акту перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0001962330, яким ТОВ Підприємство "Олві-Центр" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 66159 грн., в тому числі основного зобов'язання з податку на прибуток на суму 54 932 грн. та штрафних (фінансових) санкцій на суму 11227 грн. (а.с.14).

Зазначене рішення оскаржено позивачем лише в частині нарахування грошового зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 56 131 грн., в тому числі основного зобов'язання з податку на прибуток на суму 44 905 грн. та штрафних (фінансових) санкцій на суму 11 226 грн.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Зокрема, було встановлено, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Тобто, розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

Згідно п.150.1 ст.150 розділу 3 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення-рішення, в частині збільшення товариству з обмеженою відповідальністю Підприємство "Олві-Центр" грошового зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 56 131 грн., в тому числі основного зобов'язання з податку на прибуток на суму 44905 грн. та штрафних (фінансових) санкцій на суму 11226 грн. прийняте з порушенням принципу законності, визначеного п.1 ч.3 ст.3 КАС України, тому підлягає скасуванню, а позовні вимоги задоволенню.

Так як, судове рішення ухвалене на користь позивача, що не є суб'єктом владних повноважень, у відповідності до ч. 1, 3 ст. 94 КАС України, з відповідача на користь позивача належить стягнути документально підтверджені судові витрати по справі у розмірі 561,31 грн.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції від 09.12.2011 №0001962330, в частині збільшення товариству з обмеженою відповідальністю Підприємство "Олві-Центр" грошового зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 56 131 грн., в тому числі основного зобов'язання з податку на прибуток на суму 44905 грн. та штрафних (фінансових) санкцій на суму 11226 грн.

Присудити позивачеві судові витрати з державного бюджету шляхом зобов'язання Державної казначейської служби України безспірно списати з рахунку Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби грошові кошти в розмірі 561 гривень 31 коп. (п'ятсот шістдесят одну гривню 31 коп.).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі відкладення складання постанови в повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, -протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду А.В. Сагун