Постанова № 31099457, 18.04.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 квітня 2013 р. Справа № 804/548/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЮхно І. В. при секретаріПрихно К.С. за участю: представників позивача: представників відповідача: Маглиш.Л.С., Шуліги Т.Ю. Круглик А.М., Сердюк Н.М. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Династія Україна» до Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Династія Україна" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень від 25.12.2012 року №0000292201, №0000302201.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення, прийняті відповідачем за результатами документальної позапланової перевірки ТОВ «Династія Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 р. по 05.10.2012р. є незаконними. Представники позивача в судовому засіданні підтримали позов у повному обсязі та вважають, що своїми діями відповідач допустив суттєві порушення як податкового так і цивільного законодавства. Позивач зазначив, що 03.02.2011 року Господарським судом Дніпропетровської області ТОВ «Династія України» було визнано банкрутом, відкрито ліквідаційну процедуру та призначено ліквідатора. В обґрунтування своєї позиції зазначили, що останні зобов'язання, що можуть виникнути у підприємства, стосовно якого відкрито ліквідаційну процедуру, виникають у процедурах, що передують процедурі ліквідації, а саме у процедурах розпорядження майном та санації боржника, а нові зобов'язання (в тому числі з ПДВ) у ліквідаційній процедурі виникати не можуть. Окрім того відмітили, що 25.01.2011 року свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Династія України» було анульовано, а відтак підприємство не було платником податку на додану вартість, тому у ТОВ «Династія України» не виникає та не може виникнути обов'язку подавати будь-які звіти зі сплати та нарахування вказаного податку після анулювання свідоцтва платника ПДВ. З огляду на викладене позов просили задовольнити в повному обсязі.

Відповідач в своїх запереченнях на позов та його представники у судовому засіданні з позовними вимогами не погодились. В судовому засіданні представник відповідача пояснив суду, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача зафіксовані належним чином в акті від 17.10.2012 р. №3259/220/36510452 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Династія України» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 по 05.10.2012». В обґрунтування своїх заперечень на позов представник відповідача послався на те, що позивач реалізував заставне майно, але не нарахував ПДВ, чим порушив п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України. Також зазначає, що позивач в порушення пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 2 кварталі 2009 року включив до валових витрат послуги по просуванню торгової марки, послуги по перевезенню багажу, які не мають підтвердження взаємозв'язку з господарською діяльністю підприємства. Відповідач наголошує на ненаданні позивачем податкових декларацій з ПДВ за 1 квартал 2011 року, за 2 квартал 2011 року, за 2-3 квартали 2011 року, за 2-4 квартали 2011 року, за 1 квартал 2012 року, за 1 півріччя 2012 року, за 9 місяців 2012 року, чим ТОВ «Династія України» порушило ст.49.18 ПК України. Також зазначає, що законодавством визначено строк виконання всіх грошових зобов'язань банкрута, що настав, а не «виникнення», як зазначає позивач в позовній заяві. Виходячи з вищевикладеного підстав для задоволення адміністративного позову представники відповідача не вбачають. Просять суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Правовідносини, що випливають з позовних вимог регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, а також а також Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 №168-97-ВР та Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», які були чинними в період, що перевірявся, а також нормами Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника» від 14.05.1992 року №2343-XII.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Династія України» (код ЄДРПОУ 32633389) перебуває на обліку в Центральній міжрайонній державній податковій інспекції у м.Кривому Розі.

На підставі наказу Криворізької МДПІ від 03.07.12 №464, згідно вимог абз.1,3,5 пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст..79, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України була проведена документальна позапланова перевірки ТОВ «Династія Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 р. по 05.10.2012р.

За результатами даної перевірки податковим органом складено акт від 17.10.2012 р. №3259/220/36510452, в якому зафіксовано порушення ТОВ «Династія України»:

- п.5.2.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на прибуток за 2 квартал 2009 року в сумі 95 867 грн.

Перевіркою встановлено ненадання декларацій з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, за 2 квартал 2011 року, за 2-3 квартали 2011 року, за 2-4 квартали 2011 року, за 1 квартал 2012 року, за 1 півріччя 2012 року, за 9 місяців 2012 року, чим ТОВ «Династія України» порушило ст.49.18 Податкового кодексу України. Відповідно до п.120.1 Податкового кодексу України до підприємства застосовуються штрафні санкції у розмірі 170 грн. за кожен звіт.

- п.7.4.4 ст.7 Закону України «Про ПДВ» від 03.04.1997 року №168-ВР (зі змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на додану вартість за червень 2009 року в сумі 3066 грн., за серпень 2009 року в сумі 36 681 грн., за серпень 2012 року 470 000 грн., за вересень 2012 року 13030 грн.

Перевіркою встановлено ненадання та несвоєчасне подання податкових декларацій з ПДВ за липень 2009 року, за серпень 2009 року, за вересень 2009 року, за січень 2011 року, за серпень 2012 року, за вересень 2012 року, чим порушено ст.49.18 Податкового кодексу України. Відповідно до п.120.1 Податкового кодексу України до підприємства застосовуються штрафні санкції у розмірі 170 грн. за кожен звіт.

- пп.168.1.5 п.168.1, п.168.4 ст.168 Податкового кодексу України в результаті чого донараховано пеню з доходів фізичних осіб у 2011-2012 році в сумі 1307,48 грн.

17.12.2012 року ТОВ «Династія Україна» надало відповідачу заперечення до акту перевірки від 17.10.2012 року.

24.12.2012 Центральною МДПІ м.Кривого Рогу було направлено лист від 16112/10/220 про розгляд заперечень на акт перевірки, було визнано висновок податкової інспекції щодо донарахування пені з податку на доходи фізичних осіб таким, що не відповідає законодавству та виключено його з тексту акту. Всі інші висновки акту перевірки від 17.10.2012 було залишено без змін.

На підставі акту від 17.10.2012 №3259/220/36510452 та відповіді на заперечення №16112/10/220 від 24.12.2012 Центральною МДПІ м.Кривого Рогу було винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- №0000292201 від 25.12.2012, яким було збільшено суму податкових зобов'язань ТОВ «Династія Україна» зі сплати податку на додану вартість на суму 604 127, 50 грн.,

- №0000302201 від 25.12.2012, яким було збільшено суму податкових зобов'язань ТОВ «Династія Україна» зі сплати податку на прибуток на суму 1190 грн.

Згідно розрахунку фінансових санкцій по донарахованих сумах податків ТОВ «Дінастія Україна» (міститься в матеріалах справи) позивачу нарахована сума ПДВ у розмірі 604127, 50 грн., а саме: з реалізації заставного майна за основним платежем - 483030 грн., суми фінансової санкції (25%) - 120757,50 грн., за не подачу звітів застосована фінансова санкція - 340 грн. ( з пояснень відповідача за серпень - вересень 2012р.); по податку на прибуток за не подачу звітів застосована фінансова санкція у розмірі 1190,00грн (з пояснень відповідача за 7 місяців).

Зазначена позиція відповідача спростовується з огляду на наступні обставини та норми права.

Ухвалою від 25.10.2010 року Господарським судом Дніпропетровської області було порушено провадження у справі про банкрутство ТОВ «Династія Україна».

Ухвалою від 03.02.2011 року Господарським судом Дніпропетровської області було визнано банкрутом ТОВ «Династія Україна», відкрито ліквідаційну процедуру та призначено ліквідатора Усачова Олега Михайловича. Копії вищезазначених ухвал були надані до матеріалів справи.

На підставі рішення Центральної МДПІ м.Кривого Рогу від 25.01.2011 року №66 Про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість 25.01.2011 року свідоцтво платника ПДВ ТОВ «Династія Україна» було ліквідовано у зв'язку із тим, що загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з вимогами Податкового кодексу України протягом останніх 12 календарних місяців була значно меншою ніж 300 000 гривень. Цей факт відповідач не спростовує.

Відповідно до вимог п.184.5, п.184.6 ст.184 ПК України ( в редакції чинній на момент анулювання свідоцтва) з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, виписку податкових накладних. У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Таким чином з 25.01.2011р. ТОВ «Династія Україна» не є платником ПДВ, та не повинно подавати відповідні звіти.

Після визнання банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури жодної діяльності підприємство не вело окрім продажу ліквідаційної маси, яка має бути реалізована відповідно до вимог чинного законодавства.

В серпні 2012р. позивач реалізував ТОВ «Фаргот» будівлі вартістю 2350000 грн. У вересні 2012р. відбулась реалізація позивачем ТОВ «Агентство незалежних експертиз» автомобілів вартістю 60892грн. та ОСОБА_7 запчастини вартістю 4259 грн.

Згідно з вимогами п.181.1. ст.181 ПК України ( в редакції чинній на момент здійснення реалізації) у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Нормами ст. 183 ПК встановлено, що будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву. У разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Відповідач в своїх запереченнях стверджує, що позивач порушив зазначену вимогу не поданням реєстраційної заяви. Зазначене спростовується поясненнями позивача та доказами, що містяться в матеріалах справи.

12.10.2012 ТОВ «Династія Україна» було оправлено реєстраційну заяву платника податку на додану вартість разом з обов'язковими додатками, яка отримана відповідачем 19.10.2012р.

З цього приводу представники відповідача пояснили, що дійсно так заяву було надано.

Проте 24.10.2012р. Криворізька МДПІ надала відповідь №12410/10/182 в якій зазначено про причини неприйняття рішення про реєстрацію (відмітка-відповідь в картці реєстраційної заяви), а саме: у заяві про реєстрацію надані неповні та недостовірні дані: в розділі 13 «Відомості про відповідальних осіб платника» керівником вказаний Усачов О.М., але в ЄДР керівником значиться Желудков С.В., відсутня дата подання. Запропоновано подати нову заяву про реєстрацію.

З копії реєстраційної заяви наданої суду вбачається, що позивач в рядку 13. «Відомості про відповідальних осіб платника» зазначив Усачова О.М. як керівника і як особу на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, також була надана копія витягу з ЄДРПОУ на доказ підтвердження повноважень зазначеної особи.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АЖ №460674 станом на 16.01.2012р. наданого до суду вбачається, що юридична особа ТОВ «Династія Україна» знаходиться в стані припинення підприємницької діяльності, 03.02.2011р. винесено рішення про визнання її банкрутом, головою комісії з припинення є Усачов Олег Миколайович.

Крім вищенаведеного представники позивача в судовому засіданні пояснили, що після внесення до ЄДРПОУ відомостей про ліквідаційну процедуру держреєстратор не приймає заяву по формі 4 щодо зміни керівника.

Положеннями ст. 39 ЗУ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» № 755-IV від 15.05.2003 (в редакції чинній на момент подачі заяви) встановлено, що з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про судове рішення про порушення провадження у справі про банкрутство юридичної особи до дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про визнання юридичної особи банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури проведення реєстраційних дій, які визначені законом, зокрема частиною другою статті 35 цього Закону, здійснюється або за згодою розпорядника майном, або згідно із планом санації.

Після внесення до Єдиного державного реєстру запису про визнання юридичної особи банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури застосовуються норми частини другої статті 35 цього Закону.

В частині 2 статті 35 даного закону зазначено, що забороняється:

проведення державної реєстрації змін до установчих документів юридичної особи, щодо якої прийнято рішення щодо припинення;

внесення змін до Єдиного державного реєстру щодо відомостей про відокремлені підрозділи, крім відомостей про їх закриття;

проведення державної реєстрації юридичної особи, засновником (учасником) якої є юридична особа, щодо якої прийнято рішення щодо припинення;

проведення державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, про місцезнаходження юридичної особи.

Таким чином вищенаведена причина для відмови в реєстрації заяви унеможливила повторне звернення позивача, оскільки в будь-якому разі позивач повинен в графі 13. «Відомості про відповідальних осіб платника» зазначити саме Усачова О.М.

Згідно з п.183.18. ст. 183 ПК України (в редакції чинній на момент подачі заяви) особі, що реєструється як платник податку, присвоюється індивідуальний податковий номер, який використовується для сплати податку.

Відповідно до п.201.8 ст.201 ПК України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Таким чином відмова відповідача в реєстрації заяви та відповідно присвоєні індивідуального податкового номеру, який використовується для сплати податку, свідчать, про те, що позивач не мав можливості ні надавати звіти по ПДВ, ні сплачувати податок в період відсутності свідоцтва платника ПДВ .

Виходячи з вищевикладеного з 25.01.2011р. року позивач не мав права нараховувати суми ПДВ та складати податкові накладні з ПДВ, здійснювати подання податкових декларацій з ПДВ.

Щодо застосування до позивача зазначених вище фінансових санкцій (фінансова санкція 25% - 120757,50 грн., за не подачу звітів - 340 грн. та 1190,00грн.), суд бере до уваги наступне.

Відповідно до п.87.10 ст.87 ПК України з моменту винесення судом ухвали про порушення провадження у справі про банкрутство платника податків порядок погашення грошових зобов'язань, які включені до конкурсних кредиторських вимог контролюючих органів до такого боржника, визначається згідно із Законом України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" без застосування норм цього Кодексу.

Згідно з ч.1 ст. 23 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» №2343-XII від 14.05.1992р. (в редакції чинній на момент винесення оскаржуваних рішень) з дня прийняття господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури:

строк виконання всіх грошових зобов'язань банкрута та зобов'язання щодо сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, податків і зборів (обов'язкових платежів), повернення коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності вважається таким, що настав;

припиняється нарахування неустойки (штрафу, пені), процентів та інших економічних санкцій по всіх видах заборгованості банкрута.

Відповідно до ст. 38 зазначеного Закону (в редакції чинній на момент розгляду справи) з дня прийняття господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури:

строк виконання всіх грошових зобов'язань банкрута вважається таким, що настав;

у банкрута не виникає жодних додаткових зобов'язань (у тому числі зі сплати податків і зборів (обов'язкових платежів)), крім витрат, безпосередньо пов'язаних із здійсненням ліквідаційної процедури;

припиняється нарахування неустойки (штрафу, пені), процентів та інших економічних санкцій за всіма видами заборгованості банкрута.

Таким чином суд приходить до висновку, що до суб'єктів господарювання після ухвалення постанови про визнання банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури не може здійснюватись нарахування неустойки (штрафу, пені), процентів та інших економічних санкцій.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням вищевикладених обставин, суд вважає, що вимоги позивача правомірні, обґрунтовані і підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Отже, документально підтверджені позивачем судові витрати - судовий збір підлягає стягненню з Державного бюджету України на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись статтями 69,71, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Династія Україна" до Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000292201 від 25.12.2012 року на суму 604127 (шістсот чотири тисячі сто двадцять сім) грн. 50 коп. Центральної МДПІ у м.Кривому Розі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000302201 від 25.12.2012 року на суму 1190(тисяча сто дев'яносто) грн. Центральної МДПІ у м.Кривому Розі.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Династія Україна" судовий збір у розмірі 2146(дві тисячі сто сорок шість) грн. 00 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, зазначені в ст. 186 КАС України та набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови складено 23 квітня 2013 року

Суддя (підпис) З оригіналом згідно Постанова не набрала законної сили 23.04.13. СуддяІ.В. Юхно І.В.Юхно