Постанова № 31085487, 17.04.2013, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"17" квітня 2013 р. Справа № 809/20/13-а

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Скільського І.І.

при секретарі Бурда М.Р.,

за участю:

представника позивача - Ступінського Я.В.,

представника відповідача - Григоріва В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу

за позовом: ТзОВ «Петрол Груп»

до відповідача: Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Івано-Франківської області Державної податкової служби

про скасування податкового повідомлення-рішення №0012651591 від 07.09.2012 р,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Петрол Груп» (далі - позивач) звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Івано-Франківської області Державної податкової служби (далі - відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення №0012651591 від 07.09.2012 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що 21.08.2012 року відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток, за наслідками якої складено акт №6340/15-1/36867515 від 21.08.2012 року. На підставі вказаного акта 07.09.2012 року ДПІ у м. Івано-Франківську ТзОВ «Петрол Груп» винесено податкове повідомлення-рішення за №0012651591, відповідно до якого, збільшено податкове зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 481930 грн., з яких, в тому числі, 385 544 грн. основного платежу та 96386 грн., штрафних (фінансових) санкцій (штрафів). Вважає дане податкове повідомлення-рішення безпідставним, а висновки, що містяться в акті перевірки, зроблені на суб'єктивних припущеннях службових осіб податкового органу та не ґрунтуються на нормах чинного законодавства. Зокрема, помилковим на думку позивача, є висновок відповідача про те, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року. Зазначає, що ні Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», ні Податковий кодекс України не передбачають можливості якимось чином обмежити формування витрат по цінних паперах у 2012 році з урахуванням непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення по цінних паперах попередніх податкових періодів. Крім того, приписами п. 4 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів. У зв'язку з чим, вважає, що оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю та просив суд задовольнити їх з підстав викладених у адміністративному позові та додаткових письмових поясненнях (а.с. 42-45).

Представник відповідача проти позову заперечив, посилаючись на обставини викладені в письмовому запереченні на адміністративний позов, вважає що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню (а.с. 78-79).

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази, судом встановлено наступне.

21.08.2012 ДПІ у м. Івано-Франківську Івано-Франківської області ДПС проведено камеральну перевірку звітності з податку на прибуток ТзОВ «Петрол Груп» за півріччя 2012 року на підставі податкової декларації з податку на прибуток підприємства від 07.08.2012 року № 9046691946 за звітний податковий період півріччя 2012 року, про що складено акт від 21.08.2012 року за №6340/15-1/36867515 (а.с.10-11).

Як вбачається із змісту Акту перевірки ТзОВ «Петрол Груп» занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року на 385544,00 грн. Такі висновки податковий орган обґрунтовує тим, що в ході перевірки виявлено помилку при заповненні Додатка ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Зокрема, значення рядка 1.3 кол. 3 «Розрахунку фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» відображено в сумі 5000 грн., та значення рядка 3.3 кол. 3 «Розрахунку фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» відображено в сумі 4608300 грн. Тобто, платником в Додатку ЦП враховані від'ємні значення фінансових результатів попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами з порушенням п.3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями, згідно якого, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат у звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25% суми такого від'ємного значення.

В результаті такого порушення, значення в р.1.3 кол.3 в додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД завищено на 3750 грн., та повинно становити «+»1250 грн., а р. 1 кол.3 додатка ЦП становитиме «-» 1250 грн., Значення в р.3.3 кол.3 в додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД завищено на 3456225 грн., та повинно становити «+» 1152075 грн. Відповідно рядок 3 кол.3 додатка ЦП становитиме «+» 1835925 грн.

На підставі наведеного податковим органом зроблено висновок про те, що допущена помилка призвела до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на 385 544,00 грн.

За наслідками перевірки прийняте податкове повідомлення-рішення за №0012651591 від 07.09.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 385 544 грн., - за основним платежем та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 396386 грн. (а.с. 12).

Вказане податкове повідомлення-рішення оскаржене ТзОВ «Петрол Груп» в адміністративному порядку, за результатами якого, скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін (а.с.13-15).

Суд погоджується з доводами позивача щодо протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, з урахуванням наступного.

Порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначено ст. 153 Податкового кодексу України.

Так, згідно п. 153.8 вказаної статті Податкового кодексу України визначено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Законом України від 24.05.2012 року № 4834 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» внесено зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, якими запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітах податкових періодах.

Суд зазначає, що пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2012 - 2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому, платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Саме з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Прикінцевих та перехідних положень Податкового кодексу України, щодо особливостей застосування приписів ст.150 Податкового кодексу України при визначенні податку на прибуток, виникли спірні правовідносини.

Враховуючи положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідач вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року.

Слід зазначити, що порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів, як операції особливого виду діяльності, викладений в п.153.8 ст.153 ПК України, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах. Прибуток від операцій з цінними паперами включається до доходної частини податкової декларації платника податків і є складовою частиною доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012 № 4834, запроваджено особливий порядок застосування ст.150 Податкового кодексу України в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Податкового кодексу України не передбачалось Законом № 4834 при застосуванні п.153.8 ст.153 Податкового кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Разом з тим, відповідно до п. 4. підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом 3 цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Судом встановлено, що сума від'ємного фінансового результату за наслідками операцій з цінними паперами, відображена позивачем в податковій звітності з податку на прибуток за I півріччя 2012 року. Тобто операції з цінними паперами, які утворили від'ємний фінансовий результат були проведені до внесення змін до Податкового кодексу України, прийнятих згідно Закону України від 24.05.2012 № 4834.

Таким чином, з врахуванням встановлених обставин, суд вважає, що обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом 3 Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи із вищевикладеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є такими що підлягають задоволенню в повному обсязі, а спірне податкове повідомлення - рішення визнанню протиправним та скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійсненні нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Івано-Франківської області Державної податкової служби №0012651591 від 07.09.2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Петрол Груп» понесені судові витрати в розмірі 2146,00 судового збору.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Суддя: Скільський І.І.

Постанова складена в повному обсязі 22.04.2013 року.