Постанова № 31044543, 22.04.2013, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"22" квітня 2013 р. справа № 2а-3777/12/0970

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Чуприни О.В.

за участю секретаря судового засідання Драгомирецького І.М.

представників позивача: товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" - Олексина О.В., Костенко О.В.

представників відповідача: Калуської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області Державної податкової служби - Токара В.І., Книгиницької М.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" до Калуської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми В2 №0000221504/0 від 14.11.2012 року, -

ВСТАНОВИВ:

Івано-Франківським окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" (далі по тексту - позивач) до Калуської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми В2 №0000221504/0 від 14.11.2012 року.

Заявлені позовні вимоги мотивовано тим, що відповідач, не дотримуючись вимог статей 19, 24 Конституції України, статті 21 Податкового кодексу України, необґрунтовано за наслідками проведеної у травні, червні і жовтні 2012 року документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування позивачу від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за березень 2012 року, дійшов помилкового висновку про порушення позивачем пункту 200.6 статті 200 Податкового кодексу України в наслідок чого занижено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість, напрям відшкодування - у зменшення податкових зобов'язань з даного податку в наступних (звітних) періодах, за березень 2012 року в розмірі 566 308,00 грн. У зв'язку із цим необґрунтовано визначив, що сума податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за березень 2012 року становить 81 865 281,00 грн., тобто на 566 308,00 грн. більше ніж визначив самостійно позивач. Таких висновків перевіряючі дійшли і сформували у акті перевірки від 25.10.2012 року в порушення пункту 5.2 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України №984 від 22.12.2010 року. А саме, в супереч вказаних вимогам Порядку у акті не зазначено чіткий перелік і зміст фінансово-господарських операцій, конкретних контрагентів, первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому і бухгалтерському обліку, фактичні докази, які підтверджують факт порушення - невірного визначення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за березень 2012 року на 566 308,00 грн. Позивач вказує, що показники податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2012 року і розрахунок частини залишку від'ємного значення (фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участь у розрахунках бюджетного відшкодування) за березень 2012 року у сумі 80 314 897,00 грн., безпосередньо здійснював на підставі первинних документів податкового і бухгалтерського обліку, прийнятих податкових накладних і фактичної сплати податку у лютому 2012 року та наступних податкових періодах, по таких накладних їх вартість. Жодна із господарських операцій, яка мала місце за спірний період, показники із податку на додану вартість по яких відображені позивачем у декларації за лютий і березень 2012 року, не втратила свою юридичну чинність, а відтак відповідач 14.11.2012 року прийняв протиправне податкове повідомлення-рішення форми В2 №0000221504/0, яким збільшив позивачу суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за березень 2012 року на 566 308,00 грн.

В судовому засіданні представники позивача, позовні вимоги підтримали у повному обсязі із підстав, викладених у адміністративному позові. Пояснили суду, що твердження та висновки відповідача, про те, що позивач недостовірно відобразив залишок від'ємного значення, різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту за березень 2012 року є помилковими, оскільки спростовуються відомостями викладеними у первинних документах наданими позивачем під час проведення перевірки для відповідача. Отже, суперечать вимогам податкового законодавства, як чинного в періоді, що перевірявся в ході перевірки, так і на час розгляду справи. Позивач не порушував пункти 200.1. 200.3, 200.4 і 200.6 статті 200 Податкового кодексу України. А відтак, необґрунтовані будь-якими фактичними даними обставини про порушення податкового законодавства, лише сам факт посилання на вказані норми Кодексу не можуть слугувати підставою для збільшення позивачу сими бюджетного відшкодування по податку на додану вартість за березень 2012 року на 566 308,00 грн. У зв'язку із вказаним, податкове повідомлення-рішення відповідача від 14.11.2012 року вважають протиправним. Просили адміністративний позов задовольнити повністю.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали, подавши до суду письмові пояснення щодо адміністративного позову. Представники відповідача в судовому засіданні пояснила, що товариство з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" по податку на додану вартість щомісячно декларує бюджетне відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку. Документальні позапланові перевірки правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість проводяться за кожний місяць. Проведеною перевіркою товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2012 року встановлено заниження бюджетного відшкодування в сумі 566 308,00 грн. (податкове повідомлення-рішення № 0000221504/0 від 14.11.2012 року), яке складається із оплаченого податку на додану вартість, сформованого як від'ємного значення лютого 2012 року. Від'ємне значення податку на додану вартість за лютий 2012 року, задеклароване товариством та підтверджено перевіркою, складає 84 727 566, 00 грн. Податковий кредит з податку на додану вартість лютого 2012 року сформований за рахунок: придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податку на додану вартість на митній території України товарів (послуг) в розмірі 24 446 728,00 грн., сплати податку на додану вартість митним органам в розмірі 83 513 178,00 грн. та послуг, отриманих від нерезидентів в розмірі 129 141,00 грн. Зазначили, що документальна позапланова перевірка правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2012 року була призупинена на підставі ухвали Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 05.06.2012 року, до вирішення адміністративної справи №2а-1481/12/0970 по суті. Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 08.10.2012 року заходи забезпечення адміністративного позову зупинення дії наказу Калуської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області Державної податкової служби №266 від 29.05.2012 року були скасовані. У зв'язку з чим, перевірка бюджетного відшкодування за березень 2012 року проводилася після проведених перевірок за квітень, травень і червень 2012 року. Згідно акту документальної позапланової перевірки правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість за квітень 2012 року (акт перевірки №153/15-4/33129683 від 20.07.2012 року) частина залишку від'ємного значення за лютий 2012 року в сумі 3 830 438,00 грн., задекларована товариством до бюджетного відшкодування, підтверджена перевіркою. Згідно акту документальної позапланової перевірки правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість за травень 2012 року (акт перевірки № 2228/7/15-4/33129683 від 25.10.2012 року) частина залишку від'ємного значення за лютий 2012 року в сумі 15 923,00 грн., задекларована товариством до бюджетного відшкодування, підтверджена перевіркою. Згідно акту документальної позапланової перевірки правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість за червень 2012 року (акт перевірки №1811/15-4/33129683 від 17.09.2012 року) частина залишку від'ємного значення за лютий 2012 року в сумі 566 308,00 грн., задекларована товариством до бюджетного відшкодування, не підтверджена із-за відсутності фактичної оплати у травні 2012 року, оплата якого здійснено у попередніх податкових періодах (податкове повідомлення-рішення № 0000171504/0 від 02.10.2012 року). В свою чергу, за наслідками перевірки правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2012 року (акт перевірки №2227/15-4/33129683 від 25.10.2012 року) по первинних документах, в тому числі зведених регістрах бухгалтерського обліку і кореспонденції рахунків операцій встановлено, що частина залишку від'ємного значення за лютий 2012 року в сумі 566 308,00 грн., яку позивач подав до відшкодування у декларації за червень 20012 року, фактично було сплачено у лютому 2012 року. Від так, частина залишку від'ємного значення товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" (фактично сплачена відповідачем як отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участь у розрахунках бюджетного відшкодування) за березень 2012 року повинна становити не 80 314 897,00 грн., а 80 881 205,00 грн., тобто на 566 308,00 грн. У зв'язку із тим, що перевіркою встановлено факт сплати позивачем спірних сум податку на додану вартість (566 308,00 грн.) в ціні товарів і послуг, отриманих позивачем від товариств з обмеженою відповідальністю "Укрхімгруп", "В-Трейд" і "Артемсіль Регіони - СК", саме у лютому 2012 року, то відповідачем правомірно прийнято рішення про збільшення позивачу сими бюджетного відшкодування по податку на додану вартість за березень 2012 року на 566 308,00 грн.. і відповідно її зменшення у червні 2012 року. Просили відмовити в задоволенні позовних вимог.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення проти них, дослідивши і оцінивши докази, суд прийшов до висновку, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити.

Судом встановлено, що позивач 29.10.2004 року зареєстрований державним реєстратором Калуської районної державної адміністрації Івано-Франківської області як юридична особа (том 1 а.с. 12), 01.11.2004 року взятий на податковий облік в органах державної податкової служби та являється платником податку на додану вартість.

В період з 30.05.2012 року по 05.06.2012 року та з 15.10.2012 року по 19.10.2012 року Калуською об'єднаною державною податковою інспекцією Івано-Франківської області Державної податкової служби проведено позапланову виїзну перевірку правильності нарахування позивачем від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за березень 2012 року.

За наслідками вказаної перевірки складено акт №2227/15-4/33129683 від 25.10.2012 року, в якому відповідачем, серед іншого, зроблено висновок про порушення позивачем вимог пункту 200.6 статті 200 Податкового кодексу України внаслідок чого товариством з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" занижено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість, напрям відшкодування - у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах, за березень 2012 року в розмірі 566 308,0 грн. (том 1 а.с. 13-49).

14.11.2012 року, виходячи із наслідків перевірки, відповідачем на підставі пункту 54.3 статті 54, пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України винесено податкове повідомлення-рішення форми "В2" за №0000221504/0, яким збільшено позивачу суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 566 308,00 грн. (том 1 а.с. 11).

Висновки про наявність вказаних порушень ґрунтуються на підставі встановлених відповідачем, під час перевірки, наступних обставин.

Суд у відповідності до вимог частини 1 статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України, вирішуючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин, зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Податкового кодексу України та інших підзаконних нормативно-правових актів в редакції, чинній на час дії спірних правовідносин.

За змістом вимог частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Досліджуючи доводи позивача про помилковість висновків відповідача, викладених у акті перевірки від 25.10.2012 року, на підставі якого відповідачем винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 14.11.2012 року, суд зазначає наступне.

Із наявних у матеріалах справи податкової декларації позивача з податку на додану вартість за лютий 2012 року судом встановлено, що від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (рядок 19 декларації), становить 84 727 566,00 грн. (том 1 а.с. 210-212).

Даний показник декларації відповідачем не заперечується і підтверджений спірною перевіркою.

Згідно податкової декларації позивача з податку на додану вартість за березень 2012 року і додатку №2 до неї (довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового кредиту) судом встановлено, що частина залишку від'ємного значення (фактично сплачена позивачем як отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участь у розрахунках бюджетного відшкодування) за березень 2012 року становить в сумі 80 314 897,00 грн., а значення рядка 24 декларації звітного податкового періоду (додатку №2 додатку 2 до вказаної декларації) - 4 412 669,00 грн. (том 1 а.с. 226-230). Саме із суми 4 412 669,00 грн. позивач у квітні 2012 року заявив до відшкодування на рахунок 3 830 438,00 грн., у травні 2012 року - 15 923,00 грн. і у червні 2012 року - 566 308,00 грн.

Втім, за наслідками перевірки (акт перевірки №2227/15-4/33129683 від 25.10.2012 року) відповідачем встановлено, що частина залишку зазначеного вище від'ємного значення за березень 2012 року становить не 80 314 897,00 грн., а 80 881 205,00 грн., тобто на 566 308,00 грн. більше. В свою чергу, значення рядка 24 декларації звітного податкового періоду на переконання відповідача повинно становити 3 846 361,00 грн., тобто на 566 308,00 грн. менше. А від так, сума податку на додану вартість у розмірі 566 308,00 грн. не може бути заявлена позивачем до відшкодування на рахунок у червні 2012 року, оскільки повинна була бути заявлена до такого відшкодування у березні 2012 року, у зв'язку із фактичною сплатою її постачальникам у лютому 2012 року.

Досліджуючи вказані обставини в судовому засіданні представниками позивача надано завірену печаткою товариства "Довідку про погашення залишку від'ємного значення лютого 2012 року в період з 01.05.2012 року по 31.05.2012 року і заявленого до відшкодування в червні 2012 року", згідно якої у травні 2012 року позивачем оплачено залишок від'ємного значення з податку на додану вартість лютого 2012 року по 67-ми податкових накладних в загальній сумі 566 308,00 грн., в тому числі:

- товариству з обмеженою відповідальністю "Укрхімгруп" (індивідуальний податковий номер - 370246326586) в сумі 133 556,00 грн.,

- товариству з обмеженою відповідальністю "В-Трейд" (індивідуальний податковий номер - 322240509165) в сумі 23 276,05 грн.,

- товариство з обмеженою відповідальністю "Артемсіль Регіони-СК" (індивідуальний податковий номер - 33534811240) в сумі 409 475,95 грн. (том 3 а.с. 6-7).

Даною Довідкою представники позивача самостійно визначили конкретних власних контрагентів, податкові накладні (їх номера, дата виписки і прийняття, суми податку на додану вартість і загальні суми по кожній операції окремо), податок на додану вартість по яких у травні 2012 року в сумі 566 308,00 грн. (на переконання представників позивача) погашався як залишок від'ємного значення податку на додану вартість, сформованого у лютому 2012 року.

Співставляючи такі дані із даними податкової декларації позивача з податку на додану вартість за лютий 2012 року, суд зазначає, що в додатку №5 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2012 року "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" зазначаються суми податку на додану вартість включені до складу податкового кредиту та період виписки податкових накладних в розрізі контрагентів, які формуються на підставі реєстру отриманих податкових накладних.

Згідно вказаного додатку №5 до податкового кредиту лютого 2012 року серед чисельної кількості контрагентів позивача включено податок на додану вартість по податкових накладних, виписаних в лютому 2012 року:

- товариством з обмеженою відповідальністю "Укрхімгруп" (індивідуальний податковий номер - 370246326586) в сумі 287 490,00 грн.,

- товариством з обмеженою відповідальністю "В-Трейд" (індивідуальний податковий номер - 322240509165) в сумі 208 826,13 грн.,

- товариством з обмеженою відповідальністю "Артемсіль Регіони-СК" (індивідуальний податковий номер - 33534811240) в сумі 1 699 961,88 грн. (том 1 а.с. 221).

Згідно поданих представниками позивача та завіреною печаткою товариства позивача обігової відомості товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" за лютий 2012 року відображені наступні результати (том 2 а.с. 142):

- по взаєморозрахунках із товариством з обмеженою відповідальністю "Укрхімгруп" станом на 01.02.2012 року заборгованість відсутня. Оплата за отримані товари (роботи, послуги) в лютому 2012 року проведена в сумі 1 724 940,00 грн. (Дт631 Кт31). Загальний обсяг придбання в лютому 2012 року 1 724 940,00 грн. (Дт20,64 Кт631), в тому числі податку на додану вартість - 287 490,00 грн. (Дт64 Кт631). Станом на 29.02.2012 року заборгованість товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" по взаєморозрахунках з товариством з обмеженою відповідальністю "Укрхімгруп" відсутня.

Виходячи з наведеного, оплату всього податкового кредиту з податку на додану вартість в сумі 287 490,00 грн., сформованого позивачем у лютому 2012 року по відносинах із товариством з обмеженою відповідальністю "Укрхімгруп" (в тому числі в сумі 133 556,00 грн., визначеної позивачем у "Довідці про погашення залишку від'ємного значення лютого 2012 року в період з 1 по 31 травня 2012 року і заявленого до відшкодування в червні 2012 року" том 3 а.с. 6-7), проведено в тому ж місяці - лютому 2012 року, а не у травні 2012 року, як зазначає позивач;

- по взаєморозрахунках із товариством з обмеженою відповідальністю "В-Трейд" станом на 01.02.2012 року сума кредиторської заборгованості складає 1 650,00 грн. Оплата за отримані товари (роботи, послуги) в лютому 2012 року проведена в сумі 1 252 956,77 грн. (Дт631 Кт31). Загальний обсяг придбання в лютому 2012 року становив 1 252 956,77 грн. (Дт20,64 Кт631), в тому числі податку на додану вартість - 208 826,13 грн. (Дт64 Кт631), Станом на 29.02.2012 року кредиторська заборгованість товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" по взаєморозрахунках з товариством з обмеженою відповідальністю "В-Трейд" становить 1 650,00 грн., тобто сума, яка існувала на початок лютого 2012 року.

Виходячи з наведеного, оплату всього податкового кредиту з податку на додану вартість в сумі 208 826,13 грн., сформованого позивачем у лютому 2012 року по відносинах із товариством з обмеженою відповідальністю "В-Трейд" (в тому числі в сумі 23 276,05 грн., визначеної позивачем у "Довідці про погашення залишку від'ємного значення лютого 2012 року в період з 1 по 31 травня 2012 року і заявленого до відшкодування в червні 2012 року" том 3 а.с. 6-7), проведено в тому ж місяці - лютому 2012 року, а не у травні 2012 року, як зазначає позивач;

- по взаєморозрахунках із товариством з обмеженою відповідальністю "Артемсіль Регіони-СК" станом на 01.02.2012 року сума кредиторської заборгованості складає 1 291 350,96 грн. Оплата за отриману технічну сіль в лютому 2012 року проведена в сумі 7 233 550,88 грн. (Дт631 Кт 31 - 3 313 550,88 грн., Дт631 Кт37 - 3 920 000,00 грн.), в тому числі оплачено кредиторську заборгованість, яка виникла у попередніх до лютого 2012 року періодах, в сумі 1 291 350,96 грн., а також оплачено придбання солі технічної у лютому 2012 року в сумі 5 942 199,92 грн.

З даного приводу представник відповідача (перевіряюча) пояснила, що відповідно до договору №А201104665 від 28.12.2011 року, укладеного товариством з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" із товариством з обмеженою відповідальністю "Артемсіль Регіони-СК" (08500 Київська область, м. Фастів, вул. Червоний Шлях, 10, код ЄДРПОУ 33534816, індивідуальний податковий номер 335348110240) на поставку солі технічної (ґатунок вищий, просіяної, помолу №3 виробництва ДВО "Артемсіль") в кількості 280 000,00 тон. Загальна сума даного договору складає 163 094 400,000 грн., в тому числі податку на додану вартість - 27 182 400,00 грн. Оплата за товар проводиться на умовах авансу в розмірі 50% від заявленої подекадної кількості товару, решту 50% - на протязі 5 робочих днів за фактично отриману кількість товару протягом декади. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ- Калуш. Даний договір вступає в силу з дати його підписання і діє до 31.12.2012 року.

Із змісту зведених даних позивача по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" встановлено, що загальний обсяг придбання в лютому 2012 року складає 10 273 723,20 грн. (Дт20,64 Кт631), в тому числі податку на додану вартість - 1 712 287,20 грн. (Дт64 Кт631), з них включено до податкового кредиту лютого 2012 року податку на додану вартість в сумі 1 699 961,88 грн. та до складу податкового кредиту травня 2012 року - 12 325,32 грн. Тоді, оплачено у лютому 2012 року податковий кредит лютого 2012 року в розмірі 5 942 199,92 грн., сума податку на додану вартість - 990 366,65 грн.

Станом на 29.02.2012 року кредиторська заборгованість товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" по взаєморозрахунках з товариством з обмеженою відповідальністю "Артемсіль Регіони - СК" становила 4 331 523,28 грн., в тому числі податку на додану вартість - 721 920,6 грн., яка оплачена в березні 2012 року та включена до бюджетного відшкодування квітня 2012 року (Додаток №11 до акту перевірки за квітень 2012 року №1153/15-4/33129683 від 20.07.2012 року "Звірка наявності фактичної оплати постачальникам у попередніх до квітня 2012 року звітних податкових періодах", а саме: за період виникнення від'ємного значення - лютий та березень 2012 року, том 2 а.с. 66-72).

Виходячи з наведеного, оплату всього податкового кредиту з податку на додану вартість в сумі 1 699 961,88 грн., сформованого позивачем у лютому 2012 року по відносинах із товариством з обмеженою відповідальністю "В-Трейд", проведено частково в тому ж місяці - лютому 2012 року в розмірі 990 366,65 грн. (в тому числі в сумі 409 475,95 грн., визначеної позивачем у "Довідці про погашення залишку від'ємного значення лютого 2012 року в період з 1 по 31 травня 2012 року і заявленого до відшкодування в червні 2012 року" том 3 а.с. 6-7) та в березні 2012 року в розмірі 721 920,60 грн., а не у травні 2012 року, як зазначає позивач.

Аналогічно в Додатку №11 до акту перевірки за квітень 2012 року №1153/15-4/33129683 від 20.07.2012 року "Звірка наявності фактичної оплати постачальникам у попередніх до квітня 2012 року звітних податкових періодах", а саме: за період виникнення від'ємного значення - лютий та березень 2012 року, ще по інших 25 контрагентах товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" наведена інформація щодо кредиторської заборгованості, яка виникла станом на 01.03.2013 року (колонка 3), розміру сплати у березні 2012 року (колонка 4 та 5), номера та дати податкових накладних, включених до складу податкового кредиту лютого 2012 року (колонка 7), сума податкового кредиту лютого, яка оплачена в березні 2012 року (колонка 8). Загальна сума від'ємного значення лютого 2012 року оплачена в березні 2012 року складає 3 830 438,00 грн. (том 2 а.с. 66-72).

В Додаток №12 до акту перевірки за травень 2012 року №2228/15-4/33129683 від 25.10.2012 року "Звірка наявності фактичної оплати постачальникам у попередніх до травня 2012 року звітних податкових періодах", а саме: за період виникнення від'ємного значення - лютий та квітень 2012 року, наведена інформація по товариству з обмеженою відповідальністю "Рембудпостач" щодо кредиторської заборгованості, яка виникла станом на 01.04.2013 року (колонка 3), розміру сплати у квітні 2012 року (колонка 4 та 5), номера та дати податкових накладних, включених до складу податкового кредиту лютого 2012 року (колонка 7), сума податкового кредиту лютого, яка оплачена в квітні 2012 року (колонка 8). Загальна сума від'ємного значення лютого 2012 року оплачена в квітні 2012 року складає 15 923,00 грн. (том 2 а.с. 99-100).

Суд зазначає, що вказані встановлені перевірками показники загальної суми від'ємного значення лютого 2012 року оплачених в березні і квітні 2012 року в розмірах 3 830 438,00 грн. і 15 923,00 грн. відповідає даним додатків №2 податкових декларацій позивача за квітень і травень 2012 року.

Щодо доводів представників позивача про безпідставне використання відповідачем під час перевірки регістрів бухгалтерського обліку товариства, в тому числі і зведених даних по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" за лютий, квітень і травень 2012 року, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно вимог пункту 1 статті 9 вказаного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Пунктами 3 і 5 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що інформація, яка міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

За змістом підпункту 83.1.1. пункту 83.1 статті 83 Податкового кодексу України матеріалами, які є підставами для висновків під час проведення перевірок для посадових осіб органів державної податкової служби є: документи, визначені цим Кодексом.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України визначені вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, у зв'язку з чим для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пунктів 3, 8 і 15 Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, які затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 року №356, облікові регістри (книги, відомості, журнали тощо) призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах.

Господарські операції відображаються в облікових регістрах під час надходження первинних документів або підсумками за місяць, в залежності від характеру і змісту операцій. Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою та змістом. Підсумкові записи в журналах звіряються з даними первинних документів, які були підставою для записів, та з відомостями. На документах, дані яких включені до облікових регістрів, зазначають номери відповідних облікових регістрів і порядкові номери записів в них (номер рядка). За документами, дані яких відображені в облікових регістрах загальним підсумком, номер регістру і номер запису вказують на окремому аркуші, який додається до зброшурованих документів. В облікових регістрах, показники яких переносять в Головну книгу або в інші облікові регістри, роблять відповідну позначку про це у відповідному рядку регістру.

Регістри бухгалтерського обліку побудовані за кореспонденцією рахунків бухгалтерського обліку, що встановлена Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року за №291 і зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 року за №893/4186.

Крім того, у Регламенті опрацювання податкових декларацій з податку на додану вартість, за якими задекларовано від'ємне значення та/або бюджетне відшкодування податку на додану вартість, який затверджено наказом Державної податкової служби України від 19.06.2012 року №522, зазначено, що під час документальних виїзних перевірок достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість здійснюється перевірка повноти визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі рахунків бухгалтерського обліку: 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 36 "Розрахунки з покупцями", 63 "Розрахунки з постачальниками" та інші.

Враховуючи вищенаведене, суд погоджується із доводами представника відповідача та те, що перевірка здійснюється як на підставі даних первинних документів, так і на підставі даних зведених регістрів бухгалтерського обліку. В свою чергу, використання даних регістрів бухгалтерського обліку під час проведення перевірок податковими органами не суперечить вимогам Податкового кодексу України.

В акті документальної позапланової перевірки правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2012 року від 25.10.2012 року №227/15- 4/33129683 на сторінці 3 наведено перелік документів за лютий і березень 2012 року, які використано в ході проведення перевірки, а саме: декларації з податку на додану вартість та уточнюючі розрахунки до них, Журнал ордер та сальдово оборотна відомість по рахунках 631, 632, 6811, 3710, Журнали-ордери по рахунках 311, 312, оригінали експортних і імпортних вантажно-митних декларацій, реєстри виданих та отриманих податкових накладних, а також первинні документи: накладні, податкові накладні, акти виконаних робіт, платіжні документи, договори, угоди та контракти.

З урахуванням вказаного суд відхиляє доводи представників позивача про не використання первинних документів під час перевірки і формування без них відповідачем спірних висновків у акті від 25.10.2012 року.

Також в акті перевірки на сторінці 36 зазначено, що згідно з представленими до перевірки журналами-ордерами по рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками", рахунку 371 "Аванси видані" та платіжними документами, позивачем у лютому 2012 року оплачено від'ємне значення (рядок 22) даного податкового періоду в сумі 82 431 589,00 грн. (в тому числі за грудень 2011 року - 780 813,00 грн., за січень 2012 року - 769 571,00 грн. і за лютий 2012 року 80 881 205,00 грн.).

Щодо відображення суми 566 308,00 в основній декларації та додатках до неї суд зазначає наступне.

В додатку №10 "Задекларовані та перевірені показники в розділі III "Розрахунки з бюджетом за звітний період" податкових декларацій з податку на додану вартість до акту перевірки від 25.11.2012 року наведені задекларовані показники товариством (колонка 6), дані перевірки (колонка 7) та розбіжності (колонка 8) в розрізі рядків 18-25 основної декларації з податку на додану вартість за березень 2012 року. Сума заниження бюджетного відшкодування податку на додану вартість відображена в рядку 23 та рядку 23.1 на суму 566 308,00 грн.

В акті перевірки від 25.11.2012 року на сторінці 33-34 наведено показники додатка №2 (Д2) до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2012 року "Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду", в якому зазначено, що частина залишку від'ємного значення лютого 2012 року, фактично сплачена товариством з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" постачальникам та/або до державного бюджету, не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів) складає 80 881 205,00 грн.

Як вже встановлено судом, оплату податку на додану вартість в сумі 566 308,00 грн. по товариствах з обмеженою відповідальністю "В-Трейд", "Укрхімгруп", "Артемсіль Регіони-СК" проведено не у травні 2012 року, як стверджує позивач, а у лютому 2012 року.

Оскільки, від'ємне значення податку на додану вартість лютого 2012 року, задеклароване позивачем складає 84 727 566,00 грн., то враховуючи встановлені судом обставини, підтверджені наявними у матеріалах справи письмовими документами і висновки актів перевірок бюджетного відшкодування податку на додану вартість за квітень-червень 2012 року, частина залишку від'ємного значення за лютий 2012 року, яка підлягає включенню до бюджетного відшкодування березня 2012 року складає:

80 881 205,00 грн. (84 727 566,00 грн. - 3 830 438,00 грн. - 15 923,00 грн. - 0), де:

84 727 566,00 грн. - від'ємне значення за лютий 2012 року;

3 830 438,00 грн. - заявлено позивачем до бюджетного відшкодування в квітні 2012 року та підтверджено перевіркою;

15 923,00 грн. - заявлено позивачем до бюджетного відшкодування в травні 2012 року та підтверджено перевіркою;

0 - заявлено позивачем до бюджетного відшкодування в червні 2012 року в сумі 566 308,00 грн., проведеною перевіркою зменшено суму бюджетного відшкодування в розмірі 566 308,00 грн.

Частина залишку від'ємного значення за лютий 2012 року в розмірі 80 881 205,00 грн. сформована за рахунок податку на додану вартість, сплаченого митним органам в лютому 2012 року, сума якого товариством включена до податкового кредиту лютого 2012 року. Інша сума податкового кредиту, яка оплачена у лютому 2012 року, погашена податковими зобов'язаннями лютого 2012 року, в тому числі і по товариству з обмеженою відповідальністю "В-Трейд", товариству з обмеженою відповідальністю "Укрхімгруп", товариству з обмеженою відповідальністю "Артемсіль Регіони - СК".

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) визначено статтею 200 Податкового кодексу України

За змістом пунктів 200.1, 200.2 і 200.3 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом Кодексу.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового).

Відповідно до вимог пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Положеннями пункту 200.6. статті 200 коментованого Кодексу визначено, що платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних(податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті.

Згідно з пунктом 202.1 статті 202 Податкового кодексу України звітним (податковим) періодом для обчислення податку на додану вартість є календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал.

Підпунктом 4.6.4., 4.6.5. пункту 4.6 статті 4 Порядку затвердження форм та порядку подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 25.11.2011 року №1492, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за №1490/20228, передбачено, що якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту, з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового періоду), що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), то платником податку, разом з податковою Декларацією подаються Довідка щодо залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість).

Платники, які відповідно до статті 200 розділу V Податкового кодексу України мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають додаток 3 до податкової Декларації з податку на додану вартість.

Слід відмітити, що форма Розрахунку суми бюджетного відшкодування затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 25.11.2011 року за №1492 "Про Порядок затвердження форм та порядку дання податкової звітності з податку на додану вартість". Згідно з вказаним Розрахунком в рядку 2 відображається "Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) або до Державного бюджету України, а в разі отримання нерезидента послуг на митній території України включена до податкових зобов'язань у декларації, у попередніх звітних (податкових) періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх звітних періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування) графа 4 додатка 2 до декларації звітного (податкового) періоду. В рядку 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування передбачено відображати суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню у межах суми, вказаної в рядку 2.

Судом вже зазначено, що відповідно до пункту 5 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Витрати на придбання товарів (робіт, послуг) в розрізі суб'єктів господарювання та рахунки з ними товариством з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" обліковуються по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками". Облік попередньої оплати здійснюється по бухгалтерському рахунку 371 "Аванси видані".

Сторона не заперечується, що від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю „Карпатнафтохім" за лютий 2012 року складало 84 727 566,00 грн., залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду за березня 2012 року (рядок 22 Декларації) складає 207 303 068,00 грн.

Згідно з представленими до перевірки журналами-ордерами по рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками", рахунку 371 "Аванси видані" та платіжними документами, товариством у лютому 2012 року оплачено від'ємне значення (рядок 22) даного податкового періоду в сумі 82 431 589,00 грн. (в тому числі за грудень 2011 року - 780 813,00 грн., за січень 2012 року - 769 571,00 грн., за лютий 2012 року - 80 881 205,00 грн.).

Щодо відображення у складі бюджетного відшкодування, заявленого в декларації з податку на додану вартість за червень 2012 року, в судовому засіданні представниками позивача не підтверджено оплату частини залишку від'ємного значення лютого місяця 2012 рижу у травні 2012 року у сумі 566 308,00 грн. А зведена і подана у судовому засіданні позивачем Довідка про погашення залишку від'ємного значення лютого 2012 року в період з 1 по 5 травня 2012 року і заявленого до відшкодування у червні 2012 року, суперечить зведеним даним позивача по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" за лютий 2012 року, зміст яких судом відображено вище і використано при вирішенні даного спору.

Крім того, згідно журналів-ордерів по рахунку 631 за період лютий-червень 2012 року, які містяться у матеріалах справи, відсутня кредиторська заборгованість, яка виникла станом на 29.02.2012 року, та була оплачена у травні 2012 року.

Таким чином, суд зазначає про порушення товариством з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" вимог пункту 200.6 статті 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у березні 2012 року на 566 308,00 грн. із звітного періоду лютого 2012 року, у якому виникло від'ємне значення на ту ж суму.

З огляду на вказане вище та наведених правових норм, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення форми В2 №0000221504/0 від 14.11.2012 року, прийняте обґрунтовано, у відповідності до вимог чинного законодавства, а позовні вимоги є безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення.

На підставі статті 124 Конституції України, керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки встановлені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя /підпис/ Чуприна О.В.

Постанова в повному обсязі складена 26.04.2013 року.