Постанова № 31012604, 15.04.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/5585/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 квітня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

при секретарі Васіній А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» до Державної податкової інспекції в Київському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій щодо проведення позапланової документальної перевірки ТОВ «Сан-Кор Трейд»; включення до акту перевірки від 16.03.2012 року № 100/22-34/32896290/12 висновків щодо відсутності об'єктів оподаткування при придбанні товару від постачальника ТОВ «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст. ст. 22, 185 Податкового кодексу України та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс», при придбанні товарів (послуг) на загальну суму податкового кредиту з ПДВ у розмірі 1964327,06 грн. та при продажу товарів (послуг) на адресу покупців на суму податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 1992155,19 грн. за липень 2011р. у тому числі TOB «Альфред С. Топфер Інтернешенал (Україна)» (код ЄДРПОУ 20027449) - 43409,12 грн.; ДП «Маркет Плазо» (код ЄДРПОУ 32251573) - 11308, 33грн.; TOB «Джиністра» (код ЄДРПОУ 35989864) - 107437,74 грн.; TOB «Кримська водочна компанія» (код ЄДРПОУ 36499654)- 1830000 грн.; зобов'язання виключити з системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України відомостей про відсутність об'єктів оподаткування про придбанні товару від постачальника TOB «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст.ст. 22, 185 Податкового кодексу України та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс» та поновити показники декларації за липень 2011 року в повному обсязі, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та просить визнаи протиправними дії Державної податкової інспекції в Київському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби щодо проведення позапланової документальної перевірки ТОВ «Сан-Кор Трейд»; включення до акту перевірки від 16.03.2012 року № 100/22-34/32896290/12 висновків щодо відсутності об'єктів оподаткування при придбанні товару від постачальника ТОВ «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст. ст. 22, 185 Податкового кодексу України та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс», при придбанні товарів (послуг) на загальну суму податкового кредиту з ПДВ у розмірі 1964327,06 грн. та при продажу товарів (послуг) на адресу покупців на суму податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 1992155,19 грн. за липень 2011р. у тому числі TOB «Альфред С. Топфер Інтернешенал (Україна)» (код ЄДРПОУ 20027449) - 43409,12 грн.; ДП «Маркет Плазо» (код ЄДРПОУ 32251573) - 11308, 33грн.; TOB «Джиністра» (код ЄДРПОУ 35989864) - 107437,74 грн.; TOB «Кримська водочна компанія» (код ЄДРПОУ 36499654)- 1830000 грн.; зобов'язати Державну податкову інспекцію в Київському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби виключити з системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України відомостей про відсутність об'єктів оподаткування про придбанні товару від постачальника TOB «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст.ст. 22, 185 Податкового кодексу України та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс» та поновити показники декларації за липень 2011 року в повному обсязі. В обґрунтування позовних вимог зазначив, що у відповідача були відсутні підстави для проведення перевірки, що свідчить про неправомірність дій ДПІ в Київському районі міста Одеси Одеської області ДПС щодо проведення перевірки позивача. Також позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що ТОВ «Сан-Кор Трейд» виконані всі вимоги Податкового кодексу України щодо формування податкового кредиту у перевіряємому періоді, зокрема сплачено контрагентам у повному обсязі податок на додану вартість в ціні отриманих товарів, у позивача наявні податкові накладні, акти виконаних робіт, договори, платіжні доручення, видаткові накладні, які підтверджують господарські відносини позивача з контрагентами, що свідчить про безпідставність висновків відповідача, викладених у акті перевірки від 16.03.2012 року № 100/22-34/32896290/12.

Представник позивача в судовому засіданні адміністративний позов підтримав, просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні з позовом не погодився, проти його задоволення заперечував, в обґрунтування заперечень зазначив, що позовні вимоги ТОВ «Сан-Кор Трейд» є безпідставними та необґрунтованими, оскільки ДПІ в Київському районі міста Одеси Одеської області ДПС України у відповідності до вимог Податкового кодексу України проведено перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» з питань правових відносин з товариством з обмеженою відповідальністю «Флорена-Плюс» за період липень 2011 року, за результатами якої складено акт від 16.03.2012 року № 100/22-34/32896290/12 та зроблено висновки щодо відсутності об'єктів оподаткування при придбанні товару від постачальника ТОВ «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст. ст. 22, 185 Податкового кодексу України та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс», при придбанні товарів (послуг) на загальну суму податкового кредиту з ПДВ у розмірі 1964327,06 грн. та при продажу товарів (послуг) на адресу покупців на суму податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 1992155,19 грн. за липень 2011р. у тому числі TOB «Альфред С. Топфер Інтернешенал (Україна)» (код ЄДРПОУ 20027449) - 43409,12 грн.; ДП «Маркет Плазо» (код ЄДРПОУ 32251573) - 11308, 33грн.; TOB «Джиністра» (код ЄДРПОУ 35989864) - 107437,74 грн.; TOB «Кримська водочна компанія» (код ЄДРПОУ 36499654)- 1830000 грн., у зв'язку з чим просив суд у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив наступне.

Згідно до п. п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби. Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

Згідно до п. п. 78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту; виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

Пунктом 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України встановлено, що посадові особи органу державної податкової служби мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби; копії наказу про проведення перевірки; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Відповідно до п. п. 85.2, 85.4 ст. 85 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки. При проведенні перевірок посадові особи органу державної податкової служби мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів (обов'язкових платежів), порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Статтею 86 Податкового кодексу України встановлено вимоги щодо оформлення результатів перевірок.

Згідно до п.п. 86.1, 86.4 ст. 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка) документальної невиїзної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів). Акт (довідка) документальної невиїзної перевірки після його реєстрації вручається особисто платнику податків або його законним представникам. У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) перевірки посадовими особами органу державної податкової служби складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Відмова платника податків або його законних представників від підписання акта перевірки не звільняє такого платника податків від обов'язку сплатити визначені органом державної податкової служби за результатами перевірки грошові зобов'язання. Заперечення по акту перевірки розглядаються у порядку і строки, передбачені пунктом 86.7 цієї статті.

14 квітня 2004 року виконавчим комітетом Одеської міської ради проведено державну реєстрацію юридичної особи - товариства з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» (код ЄДРПОУ 32896290) (а.с. 25-26 том 2).

В грудні 2011 року ДПІ в Київському районі міста Одеси товариству з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» було направлено запит № 30326/15-02 про надання належним чином завірених копій документів по відносинам, крім іншого, з ТОВ «Флорена-Плюс» за липень, серпень 2011 року, які підтверджують формування податкового кредиту (а.с. 50 том 1).

В період з 02.03.2012 року по 16.03.2012 року на підставі направлення від 02.03.2012 року № 1, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1. п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та відповідно до наказу № 3-п від 02 березня 2012 року посадовими особами ДПІ в Київському районі міста Одеси Одеської області ДПС проведено позапланову документальну виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд», код за ЄДРПОУ 32896290, з питань правових відносин з товариством з обмеженою відповідальністю «Флорена - Плюс», код за ЄДРПОУ 3581839, за період липень 2011 року, за результатами якої складено акт від 16.03.2012 року № 100/22-34/32896290/12 (а.с. 10-25 том 1).

Враховуючи, що як встановлено судом, ДПІ в Київському районі міста Одеси товариству з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» направлявся письмовий запит про надання пояснень та документів на підтвердження господарських відносин з ТОВ «Флорена-Плюс», суд вважає, що відповідачем правомірно, за наявності підстав передбачених п.п. 78.1.1. п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, проведено позапланову документальну виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд», код за ЄДРПОУ 32896290, з питань правових відносин з товариством з обмеженою відповідальністю «Флорена - Плюс», код за ЄДРПОУ 3581839, за період липень 2011 року.

Як зазначено в акті перевірки від 16.03.2012 року № 100/22-34/32896290/12 направлення та копія наказу 02.03.2012 року вручені під розписку директору ТОВ «Сан-Кор Трейд» Маслову Олександру Вікторовичу. Крім цього, під час проведення перевірки ТОВ «Сан-Кор Трейд» до перевірки були надані договори та контракти, податкові та видаткові накладні за липень 2011 року, виписані ТОВ «Флорена-Плюс», акти прийому-передачі товару; оборотно-сальдові відомості по рахункам, тощо.

Згідно до висновків, викладених у акті від 16.03.2012 року № 100/22-34/32896290/12 перевіркою встановлено, що дані, наведені у деклараціях з податку на долдану вартість за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс», при придбанні товарів (послуг) на загальну суму податкового кредиту з ПДВ у розмірі 1964327,06 грн. та при продажу товарів (послуг) на адресу покупців на суму податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 1992155,19 грн. за липень 2011р. у тому числі TOB «Альфред С. Топфер Інтернешенал (Україна)» (код ЄДРПОУ 20027449) - 43409,12 грн.; ДП «Маркет Плазо» (код ЄДРПОУ 32251573) - 11308, 33грн.; TOB «Джиністра» (код ЄДРПОУ 35989864) - 107437,74 грн.; TOB «Кримська водочна компанія» (код ЄДРПОУ 36499654)- 1830000 грн., а також відсутність об'єктів оподаткування при придбанні товару від постачальника ТОВ «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст. ст. 22, 185 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. п. 198.1., 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3. ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-Х1У від 16.07.1999 року (із змінами та доповненнями) встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 року № 996-XIV на даних бухгалтерської звітності базуються фінансова, податкова та інші види звітності.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи) врегульовано Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення).

Відповідно до п. п. 2.1., 2.2 п. 2 Положення первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).

Підпунктами 2.4, 2.5, 2.13, 2.14 п. 2 Положення встановлено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо. Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Керівник підприємства, установи забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій, що були проведені, у первинних документах та виконання всіма підрозділами, службами і працівниками правомірних вимог головного бухгалтера щодо порядку оформлення та подання для обліку відомостей і документів. Керівником підприємства, установи затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов'язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Кількість осіб, які мають право підписувати документи на здійснення операцій з видачею особливо дефіцитних товарів і цінностей, бланків суворої звітності, повинно бути обмежено. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи.

Відповідно до п.п. 11.1., 11.5 - 11.7 п.11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України за № 128/2568 20 лютого 1998 року (далі - Правила), основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом). Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Згідно до ст. 1 Правил товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Отже, враховуючи однозначну необхідність застосування облікового документа при здійсненні вантажних перевезень, суд вважає, що використання товарно-транспортної накладної є обов'язковим, а відсутність чи неправильне оформлення товарно-транспортної накладної має наслідком, відповідно, відсутність документального підтвердження господарської операції та наявність помилок у відображені результатів господарської операції в обліку (як бухгалтерському, так і податковому).

На підтвердження правомірності формування податкового кредиту за липень 2011 року товариством з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» надано до суду копії договорів поставки, укладених з ТОВ «Флорена-Плюс» та первинні документи, на підтвердження їх виконання.

Відповідно до договорів поставки № 687 від 01.07.2011 року та № 701 від 01.07.2011 року ТОВ «Флорена-Плюс» (Продавець) зобов'язується передати у власність ТОВ «Сан-Кор Трейд» (Покупець) Товар (горох, насіння гарбузове), що належить Продавцю, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити його. Ціна та кількість кожної партії Товару обумовлюється сторонами в Додатках (Специфікаціях), які є невід'ємною частиною дійсного договору. Продавець передає кожну партію Товару у власність Покупця з оформленням податкової та видаткової накладної, акту прийому - передачі.

На підтвердження виконання умов договору поставки № 687 від 01 липня 2011 року позивачем надано до суду специфікації від 06 липня 2011 року, від 08 липня 2011 року, від 11 липня 2011 року, в яких зазначено умовою поставки - самовивіз, видаткові накладні, податкові накладні (а.с. 82-92 том 1). Суми ПДВ за податковими накладними, отриманими від ТОВ «Флорена-Плюс» за договором № 687 від 01 липня 2011 року, включені ТОВ «Сан-Кор Трейд» до податкового кредиту за липень 2011 року.

Надані позивачем документи на думку суду не свідчать про реальність господарських відносин товариства з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» з товариством з обмеженою відповідальністю «Флорена-Плюс», оскільки товариством з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» не надано до суду доказів на підтвердження фактичності отримання товару від контрагента ТОВ «Флорена-Плюс», а саме: актів прийому-передачі Товару, доказів того, ким саме та яким саме транспортом було здійснено самовивіз товару, до суду не надано довіреностей на отримання товару, на якому складі було розміщено товар, тощо.

На підтвердження виконання умов договору поставки № 701 від 01.07.2011 року позивачем надано до суду специфікації від 01 липня 2011 року, від 29 липня 2011 року, акти прийому-передачі товару, видаткові накладні, податкові накладні (а.с. 116-191, том 1). Суми ПДВ за податковими накладними, отриманими від ТОВ «Флорена-Плюс» за договором поставки № 701 від 01.07.2011 року, включені ТОВ «Сан-Кор Трейд» до податкового кредиту за липень 2011 року.

Зазначені документи на думку суду не свідчать про реальність господарських відносин товариства з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» з товариством з обмеженою відповідальністю «Флорена-Плюс», оскільки товариством з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» не надано до суду доказів на підтвердження фактичності отримання товару від контрагента ТОВ «Флорена-Плюс», а саме: доказів того, ким саме та яким саме транспортом було здійснено вивіз товару, до суду не надано довіреностей на отримання товару, на якому складі було розміщено товар, тощо.

З документів, наданих товариством з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд», вбачається, за договорами поставки № 687 від 01.07.2011 року та № 701 від 01.07.2011 року, ТОВ «Флорена - Плюс» повинно передати ТОВ «Сан-Кор Трейд» Товар у великій кількості (10 тонн, 12 тонн, тощо), що свідчить про необхідність використання при перевезенні вказаного товару спеціальним автомобільним транспортом, проте позивачем не надано суду жодних доказів на підтвердження перевезення Товару (товарно-транспортних накладних, тощо).

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що ДПІ в Київському районі міста Одеси Одеської області ДПС правомірно зроблено висновок щодо відсутності об'єктів оподаткування при придбанні товару від постачальника ТОВ «Флорена-Плюс», а також, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс», при придбанні товарів (послуг) на загальну суму податкового кредиту з ПДВ у розмірі 1964327,06 грн.

Таким чином, приймаючи до уваги те, що, як встановлено судом, товариством з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» не було отримано Товар (горох, гарбузове насіння) від товариства з обмеженою відповідальністю «Флорена-Плюс» за договорами поставки № 687 від 01.07.2011 року та № 701 від 01.07.2011 року, суд вважає необґрунтованими посилання позивача в обґрунтування позовних вимог на те, що згідно договорів та первинних бухгалтерських документів ТОВ «Сан-Кор Трейд» Товар, отриманий від ТОВ «Флорена-Плюс» було продано TOB «Альфред С. Топфер Інтернешенал (Україна)» (код ЄДРПОУ 20027449) на суму 43409,12 грн.; ДП «Маркет Плазо» (код ЄДРПОУ 32251573) на суму 11308, 33грн.; TOB «Джиністра» (код ЄДРПОУ 35989864) на суму 107437,74 грн.; TOB «Кримська водочна компанія» (код ЄДРПОУ 36499654) на суму 1830000 грн.. (а.с. 93-115, 192-270 том 1).

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що ДПІ в Київському районі міста Одеси Одеської області ДПС правомірно зроблено висновок щодо відсутності об'єктів оподаткування при продажу відповідного товару за липень 2011 року, та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» при продажу товарів (послуг) на адресу покупців на суму податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 1992155,19 грн. за липень 2011р. у тому числі TOB «Альфред С. Топфер Інтернешенал (Україна)» (код ЄДРПОУ 20027449) - 43409,12 грн.; ДП «Маркет Плазо» (код ЄДРПОУ 32251573) - 11308, 33грн.; TOB «Джиністра» (код ЄДРПОУ 35989864) - 107437,74 грн.; TOB «Кримська водочна компанія» (код ЄДРПОУ 36499654)- 1830000 грн..

Отже, встановлені судом обставини свідчать про те, що договори поставки між ТОВ «Сан-Кор Трейд» та ТОВ «Флорена -Плюс» не були укладені з метою досягнення економічної мети, а спрямовані на мінімізацію податкових зобов'язань та штучне формування податкового кредиту.

Таким чином, враховуючи, що, як встановлено судом, ДПІ в Київському районі міста Одеси Одеської області ДПС правомірно проведено перевірку ТОВ «Сан-Кор Трейд» та включено до акту перевірки від 16.03.2012 року № 100/22-34/32896290/12 висновки щодо відсутності об'єктів оподаткування при придбанні товару від постачальника ТОВ «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст. ст. 22, 185 Податкового кодексу України та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс», при придбанні товарів (послуг) на загальну суму податкового кредиту з ПДВ у розмірі 1964327,06 грн. та при продажу товарів (послуг) на адресу покупців на суму податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 1992155,19 грн. за липень 2011р. у тому числі TOB «Альфред С. Топфер Інтернешенал (Україна)» (код ЄДРПОУ 20027449) - 43409,12 грн.; ДП «Маркет Плазо» (код ЄДРПОУ 32251573) - 11308, 33грн.; TOB «Джиністра» (код ЄДРПОУ 35989864) - 107437,74 грн.; TOB «Кримська водочна компанія» (код ЄДРПОУ 36499654)- 1830000 грн., позовні вимоги ТОВ «Сан-Кор Трейд» про зобов'язання ДПІ в Київському районі міста Одеси Одеської області ДПС виключити з системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України відомостей про відсутність об'єктів оподаткування про придбанні товару від постачальника TOB «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст.ст. 22, 185 Податкового кодексу України та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс» та поновити показники декларації за липень 2011 року в повному обсязі, є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що адміністративний позов ТОВ «Сан-Кор Трейд» є необґрунтованим та задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Відмовити в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Сан-Кор Трейд» до Державної податкової інспекції в Київському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій щодо проведення позапланової документальної перевірки ТОВ «Сан-Кор Трейд»; включення до акту перевірки від 16.03.2012 року № 100/22-34/32896290/12 висновків щодо відсутності об'єктів оподаткування при придбанні товару від постачальника ТОВ «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст. ст. 22, 185 Податкового кодексу України та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс», при придбанні товарів (послуг) на загальну суму податкового кредиту з ПДВ у розмірі 1964327,06 грн. та при продажу товарів (послуг) на адресу покупців на суму податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 1992155,19 грн. за липень 2011р. у тому числі TOB «Альфред С. Топфер Інтернешенал (Україна)» (код ЄДРПОУ 20027449) - 43409,12 грн.; ДП «Маркет Плазо» (код ЄДРПОУ 32251573) - 11308, 33грн.; TOB «Джиністра» (код ЄДРПОУ 35989864) - 107437,74 грн.; TOB «Кримська водочна компанія» (код ЄДРПОУ 36499654)- 1830000 грн.; зобов'язання виключити з системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України відомостей про відсутність об'єктів оподаткування про придбанні товару від постачальника TOB «Флорена-Плюс» та продажу відповідного товару за липень 2011 року, які підпадають під визначення ст.ст. 22, 185 Податкового кодексу України та про те, що дані, наведені в деклараціях з ПДВ за липень 2011 року з відповідними додатками не підтверджують реальність здійснення фінансово - господарських операцій TOB «Сан-Кор Трейд» з TOB «Флорена - Плюс» та поновити показники декларації за липень 2011 року в повному обсязі.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд у строки та в порядку встановлені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 15 квітня 2013 року.

Суддя /підпис/ О.А. Левчук