Постанова № 30913545, 15.04.2013, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 квітня 2013 року ( 18 год 22 хв.) Справа № 808/3199/13-а м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Р.В. Сацького,

при секретарі судового засідання А.С. Ярошенко,

за участю представників

від позивача Зіменко О.В.;

від відповідача Маріхін К.В.;

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовною заявою: Публічного акціонерного товариства «Український графіт»

до: Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі Державної податкової служби

про: визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити певні дії та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.03.2013 № 0000670024

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Публічного акціонерного товариства «Український графіт» (далі - позивач) до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі Державної податкової служби (далі - відповідач), у якому позивач просить визнати протиправними дії Спеціальної державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі щодо не зарахування суми надміру сплаченого ПАТ «Укрграфіт» платежу з податку на прибуток в сумі 959 442 грн. у рахунок авансового платежу з податку на прибуток за січень 2013 року, щодо нарахування суми пені в розмірі 473,15 грн. за затримку строку сплати авансового внеску з податку на прибуток в січні 2013 року, скасувати податкове повідомлення-рішення №0000670024 від 14.03.2013, зобов'язати СДПІ здійснити відповідні коригування особових рахунків ПАТ «Укрграфіт».

Позивач обґрунтовує позовні вимоги тим, що відповідач протиправно прийняв податкове повідомлення-рішення № 0000670024 від 14.03.2013, згідно якого ПАТ «Укрграфіт» зобов'язано сплатити штраф в сумі 95 944,20 грн. (10 % від суми 959 442 грн. авансового внеску з податку на прибуток). Оскільки в листопаді 2012 року позивачу вже були відомі показники податкової декларації з податку на прибуток за дев'ять місяців 2012 року, позивачем в листопаді 2012 р. було перераховано авансові внески з податку на прибуток в сумі 2 280 989 грн. (платіжні доручення №18354 від 20.11.2012, №18561 від 29.11.2012). Виходячи з розміру 1/9 податку на прибуток, нарахованого ПАТ «Укрграфіт» у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, сума авансового внеску за січень 2013 року становить 959 442 грн. Станом на 30.12.2012 позивач мав переплату з податку на прибуток в сумі 15 922 214, 30 грн., що підтверджується Актом звірки розрахунків платника з бюджетом за період з 01.01.2012 по 30.12.2012, та таким чином вимоги податкової інспекції про сплату авансових внесків з податку на прибуток позивачем виконано в листопаді 2012 р., авансові внески з податку на прибуток було перераховано позивачем до відповідного бюджету в листопаді 2012 року. Крім того, граничним терміном сплати авансового внеску з податку на прибуток за січень 2013 р. є 20.02.2013. Позивач просив відповідача відобразити суми авансових внесків з податку на прибуток за січень-лютий 2013 року на особовому рахунку платника податку - ПАТ «Укрграфіт» у розмірах, визначених Податковим кодексом України, за рахунок сплачених підприємством авансових внесків з податку на прибуток в листопаді 2012 року, на що СДПІ своїм листом від 17.01.2013 за вих. № 399/10/24-0 зазначає, що авансові внески за січень-лютий 2013 року підлягають сплаті живими коштами на відповідний рахунок і у разі їх несплати до платника податку будуть застосовані передбачені законодавством відповідні заходи. Такі дії відповідача призвели до неправомірного нарахування ПАТ «Укрграфіт» суми штрафу в розмірі 95 944,20 грн. та суми пені в розмірі 473,15 грн., що підтверджується Актом звірки розрахунків платника з бюджетом від 21.02.2013 по особовому рахунку «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств - 1102400», та прийняття податкового повідомленні-рішення про нарахування суми штрафу. Позивач вважає, що дії відповідача щодо відмови від зарахування суми надміру сплаченого платежу з податку на прибуток у рахунок авансового платежу з податку на прибуток є неправомірними у зв'язку із чим прийняте СДПІ податкове повідомлення-рішення № 0000670024 від 14.03.2013 підлягає скасуванню.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, надав пояснення аналогічні викладеним в позові, просив задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача заперечував проти задоволення адміністративного позову у повному обсязі. У своїх запереченнях представник відповідача зазначив, що проведеною СДПІ перевіркою встановлено порушення пункту 2 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме: сплачено узгоджену суму грошового зобов'язання з авансового внеску з податку на прибуток за січень 2013 року у розмірі 959 442 грн. із затримкою до 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання. У зв'язку з чим підприємству нараховані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 95 944,20 грн. (10 % від суми авансового внеску з податку на прибуток).

Згідно податкової декларації з податку на прибуток ПАТ «Український графіт» за 3 квартали 2012 року від 08.11.2012 № 9069718586 задекларований податок на прибуток складає 8634974 грн. (рядок 14) (рядок 20 складає 0 грн.), а 1/9 частина від задекларованого податку становить 959442 грн.

Законом України від 05.07.2012 №5083-VІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» передбачено, зокрема, сплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств, починаючи з 01.01.2013.

Так, відповідно до абзацу четвертого п. 57.1 ст. 57 Кодексу платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 млн. гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації. Згідно податкової декларації з податку на прибуток ПАТ «Український графіт» за 3 квартали 2012 року від 08.11.2012 № 9069718586 доход, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 3 квартали 2012 року ПАТ «Український графіт» (рядок 01 декларації) складав 982 184 320 грн., що перевищує 10 мільйонів гривень, а значить підприємство у 2013 році повинно сплачувати авансові внески з податку на прибуток.

Строк сплати зобов'язання у січні 2013 року - до 18.01.2013. Підприємство сплатило узгоджену суму авансових внесків з податку на прибуток із запізненням на 5 календарних днів, а саме 23.01.2013 у сумі 959442 грн.

Оскільки позивачем у встановлений строк (до 18.01.2013) не було сплачено узгоджену суму податкового зобов'язання з авансових внесків з податку на прибуток, 19.01.2013 у ПАТ «Український графіт» виник податковий борг з відповідного платежу.

Отже, згідно ст. 126 ПК України відповідачем правомірно застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 95 944, 20 грн. (10 % від суми авансового внеску з податку на прибуток) за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов'язання з авансових внесків з податку на прибуток.

Посилання позивача на наявність обов'язку податкового органу зарахувати переплату з податку на прибуток без заяви платника податку не відповідають нормам Податкового кодексу, з огляду на наступне.

Стосовно сплати податку на прибуток у листопаді 2012 року у сумі 2 280 939 грн. (платіжні доручення №18354 від 20.11.2012, №18561 від 29.11.2012), то відповідач зазначив, що податок був сплачений у розмірі 50% відшкодованих сум ПДВ у листопаді 2012 року в рахунок майбутніх нарахувань по декларації з податку на прибуток за 2012 рік, про що було повідомлено листом від 17.01.2013 №399/10/24-0.

З огляду на те, що позивачем не надавалась до СДПІ по роботі з ВПП у м. Запоріжжі заява про погашення грошових зобов'язань зі сплати авансових внесків з податку на прибуток (код 11024000) за рахунок сплачених платежів з податку на прибуток (код 11021000), у відповідача були відсутні законодавчі підстави для погашення податкового зобов'язання платника з одного платежу за рахунок надмірно сплаченої суми з іншого платежу.

Дослідивши наявні в матеріалах справи належні докази та заслухавши пояснення представників сторін, суд дійшов до висновку, що заявлені позивачем позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі за наступних підстав.

Згідно податкової декларації ПАТ «Укрграфіт» від 08.11.2012 № 9069718586 з податку на прибуток за 3 квартали 2012 року задекларований податок на прибуток складає 8 634 974 грн. (рядок 14 декларації), а 1/9 частина від задекларованого податку складає 959 442 грн.

Листом від 15.01.2013 за вих. № 25/150 позивач повідомив відповідача, що вимоги про сплату авансових внесків з податку на прибуток відповідно до Податкового кодексу України позивачем вже виконано в терміни, встановлені положеннями цього Кодексу, а саме, авансові внески з податку на прибуток було перераховано позивачем до відповідного бюджету ще в листопаді 2012 року. В зв'язку із чим позивач просив відповідача відобразити суми авансових внесків з податку на прибуток за січень-лютий 2013 року на особовому рахунку платника податку - ПАТ «Укрграфіт» у розмірах, визначених Податковим кодексом України, за рахунок сплачених підприємством авансових внесків з податку на прибуток в листопаді 2012 року. До зазначеного листа позивачем повторно надано платіжні доручення, які підтверджують відповідне перерахування, а також листи позивача №10/6988 та №10/7095.

На зазначений лист позивач одержав 21.01.2013 відповідь (лист відповідача від 17.01.2013 вих. № 399/10/24-0), в якій відповідач зазначає, що авансові внески за січень-лютий 2013 року підлягають сплаті «живими коштами» на відповідний рахунок і у разі їх несплати до платника податку будуть застосовані передбачені законодавством відповідні заходи.

З метою уникнення застосування відповідачем до позивача негативних заходів, платіжним дорученням № 19304 від 23.01.2013, було перераховано до відповідного бюджету авансові внески з податку на прибуток за січень 2013 року у сумі 959 442 грн.

Відповідачем, на підставі акту від 04.03.2013 № 107/24-2/00196204 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питання своєчасності сплати до державного бюджету узгодженого грошового зобов'язання з авансового внеску з податку на прибуток ПАТ «Укрграфіт» (код ЄДРПОУ 00196204) у січні 2013 р. за кодом платежу 11024000 - «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств» прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000670024 від 14.03.2013, яким ПАТ «Укрграфіт» зобов'язано сплатити штраф в сумі 95 944,20 грн. Також відповідачем була на особовому рахунку позивача - «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств - 1102400» нарахована пеня в сумі 473,15 грн.

Прийняте рішення відповідач обґрунтовує порушенням позивачем п. 2 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ зі змінами та доповненнями, а саме: сплачено узгоджену суму грошового зобов'язання з авансового внеску з податку на прибуток за січень 2013 року у розмірі 959 442 грн. із затримкою до 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, фактично на 5 календарних днів.

Спірне питання полягає у неправомірності дій відповідача щодо визначення строків сплати авансових внесків, незарахування суми надміру сплаченого платежу з податку на прибуток в рахунок авансових внесків з податку на прибуток, застосування до позивача штрафних санкцій та пені за несвоєчасне перерахування авансового внеску за січень-лютий 2013 року, за умови наявної у позивача, станом на дату його сплати, суми переплати по податку на прибуток.

Згідно пп.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України - податкове зобов'язання це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.

Законом України №5083 від 05.07.2012 пункт 57.1 статті 57 ПК України доповнено абзацами такого змісту:

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без подання податкової декларації за звітні (податкові) періоди (календарний квартал, півріччя та дев'ять місяців) та не сплачують авансового внеску.

Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до органів державної податкової служби за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків.

У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подачі річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Форма розрахунку, передбачена у цьому пункті, затверджується у порядку, встановленому цим Кодексом.

Зазначені доповнення до п.57.1 ст.57 ПК України набрали чинності 01.01.2013.

Крім того, згідно з п. 2 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до п. 57.1 ПК України, мають сплачувати у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

З аналізу зазначених норм вбачається, що платники податку на прибуток, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період перевищують 10 мільйонів гривень, мають сплачувати у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, без подання податкової декларації.

Таким чином, п.2 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України надає право платнику податку сплатити авансовий внесок з податку на прибуток у період січень-лютий 2013 року у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року.

Відповідно п. 33.3 ст.33 Податкового кодексу - базовий податковий (звітний) період, це період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

Отже, згідно п. 2 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України від 02.12.2010 №2755-VІ, п.33.3 ст. 33 та ст.34 Податкового кодексу, авансові внески у 2013 році сплачуються в порядку і в терміни, які встановлені для місячного податкового періоду.

Оскільки згідно з п. 1 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 05.07.2012 № 5083-VІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні», «норми п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу набирають чинності з 1 січня 2013 року», першим звітним (податковим) місяцем, за який сплачується авансовий внесок в 2013р. є січень.

Відповідно, термін сплати першого авансового внеску в 2013 році, визначений у відповідності з податковим законодавством (п.33.3 ст.33 та ст.34, п. 2 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу), - не пізніше 20 лютого 2013 р. (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем січня 2013 р., як першого звітного (податкового) місяця у 2013 році).

За результатами аналізу приписів Кодексу під своєчасною сплатою слід розуміти сплату узгодженої суми грошового (податкового) зобов'язання та/або авансових внесків з відповідних податків протягом строків, визначених цим Кодексом.

Враховуючи наведене, нормативне обґрунтованим граничним терміном сплати авансового внеску з податку на прибуток за січень 2013 р. є 20.02 2013.

Згідно з п.54.1 ст.54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством (нарахування податкового зобов'язання податковим органом), платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Підпунктом 17.1.10 п.17.1 ст.17 ПК України встановлено, що платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до п.87.1 ст.87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Ця стаття не містить будь-яких виключень (заборон) щодо видів податків, за якими не може бути здійснено погашення грошового зобов'язання за рахунок надміру сплачених сум такого зобов'язання, що вказує на наявність норми закону, що має вищу юридичну сила у порівнянні з узагальнюючою податковою консультацією, якою платнику податку надано право та можливість погашення податкового зобов'язання (в тому числі щодо авансових внесків з податку на прибуток) за рахунок наявності сум надмірної сплати грошових зобов'язань. Таким чином, як статтями 17 та 87, так і жодною іншою нормою Податкового кодексу України не встановлена заборона погашення авансових внесків з податку на прибуток за рахунок надмірно сплачених сум з цього ж податку.

Нормами п.п. 9.1, 9.4 ст. 9 ПК України встановлено вичерпний перелік загальнодержавних податків та зборів, та якими передбачено тільки такий вид податку як «податок на прибуток підприємств». Таким чином, термін «авансовий внесок з податку на прибуток» зазначає строк сплати одного й того ж виду податку - «податок на прибуток підприємств», а саме, його попередню оплату - авансування до наступного терміну сплати за підсумками річної декларації.

Судом встановлено, що позивач своїм листом від 15.01.2013 №25/150 звертався до відповідача з проханням відобразити суми авансових внесків з податку на прибуток за січень-лютий 2013 року на особовому рахунку у розмірах, визначених ПК України, за рахунок наявної суми переплати з податку на прибуток (сплачених підприємством авансових внесків з податку на прибуток в листопаді 2012 року). Відповідач відмовив ПАТ «Укрграфіт» в зарахуванні суми надміру сплаченого платежу з податку на прибуток у рахунок авансового внеску з податку на прибуток з посиланням на Наказ ДПС України від 21.12.2012 №1174 «Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році» (лист від 17.01.2013 вих. №399/10/24-0) та зазначив, що авансові внески з податку на прибуток в січні 2013 р., сплачуються «живими коштами» на відповідний рахунок, в строк не пізніше 18.01.2013.

Посилання відповідача на наявність Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 року, затвердженої наказом ДПС України від 21.12.2012 №1171, є незмістовним з огляду на наступне.

Згідно з п.п.41.1.1. п.41.1 ст.41 ПК України, органи державної податкової служби є контролюючими органами щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2. цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби.

Відповідно до п.п.14.1.172 п.14.1 ст.14 ПК України, податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Згідно з п.п.14.1.173 .п.14.1 ст.14 ПК України узагальнююча письмова податкова консультація - оприлюднення позиції контролюючого органу, що склалася за результатами узагальнення податкових консультацій, наданих платникам податків.

Статтями 52 та 53 Податкового кодексу України передбачені порядок надання та наслідки застосування податкових консультацій.

Відповідно із вищезазначеними нормами: - за зверненням платників податків контролюючі органи безоплатно надають консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства; - податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію; - за вибором платника податків консультація надається в усній або письмовій формі; - консультації надаються органом державної податкової служби, в якому платник податків перебуває на обліку; - контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень; - не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої у письмовій формі, зокрема на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація була змінена або скасована; - платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору; - визнання судом такої податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Наслідком застосування податкової консультації згідно п. 53.1 ст.53 ст. 53 ПК України є те, що платника податку не може бути притягнуто до відповідальності, якщо він діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація була змінена або скасована.

Відповідно до п. 53.3 ст.53 ст. 53 ПК України, платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору. Визнання судом такої податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Проаналізувавши норми ПК України, суд дійшов висновку, що податкові консультації не мають сили нормативно-правового акта, а тому не можуть вступати в конкуренцію з іншими рішеннями (нормативно-правовими актами чи правовими актами індивідуальної дії) суб'єкта владних повноважень, оскільки за юридичною природою є відмінними від останніх. Також п. 1.3 Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, затвердженого наказом ДПА України № 176 від 12.04.2003, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.04.2003 за № 326/7647, зазначено, що узагальнюючі податкові роз'яснення і податкові роз'яснення не мають сили нормативно-правового акта.

Таким чином, така форма оприлюднення офіційного розуміння окремих положень законодавства, що регулює податкові правовідносини, не породжує для відповідних суб'єктів настання будь-яких юридичних наслідків, не впливає на їхні права та обов'язки, а також не є обов'язковою для виконання.

Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 року не є нормативно-правовим актом, а відповідно до вимог п.87.1 ст.87 ПК України надміру сплачені суми податку на прибуток можуть бути джерелом погашення податкового зобов'язання зі сплати авансового внеску по податку на прибуток без подання відповідної заяви платником податку.

За наявності надмірно сплаченої позивачем суми податку на прибуток станом на 30.12.2012 у розмірі 15 922 214, 30 грн., що фактично перевищує суму авансового внеску з податку на прибуток за січень-лютий 2013 р., у розмірі 959 442 грн. суд дійшов висновку про протиправність дій відповідача в частині незарахування наявної в позивача станом на 31.12.2012 суми переплати за податку на прибуток в рахунок погашення авансового внеску з цього податку.

Подальшими діями відповідача щодо проведення на прохання позивача (Лист від 31.01.2013 №25/480) заліку (погашення податкового зобов'язання) пені, нарахованої відповідачем на особовому рахунку «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств - 11024000» за рахунок наявної суми переплати з податку на прибуток на особовому рахунку позивача «Податок на прибуток приватних підприємств - 11021000», спростовується посилання відповідача щодо неможливості здійснення такого заліку та необхідності сплати авансових внесків з податку на прибуток виключно «живими коштами».

Відповідно до «Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України», затвердженою Наказом ДПА України від 18.07.2005 № 276, встановлено порядок ведення особових рахунків платників податків.

З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. Нарахування в картках особових рахунків податкових зобов'язань здійснюється на підставі податкової звітності платника (п. 3.1, 4.2 Наказу ДПА від 18.07.2005 № 276).

Особові рахунки платників відкриваються органом державної податкової служби щорічно, за платниками, які перебувають на податковому обліку - з початку року шляхом перенесення сальдо розрахунків платника з бюджетом та залишку несплаченої пені (за наявності) до бази даних поточного року.

Положеннями ПК України авансові внески з податку на прибуток не визначені як окремий вид податку. Зміни до Інструкції № 276 щодо можливості обліку податкових зобов'язань із авансових внесків з податку на прибуток окремо від самого податку на прибуток (за окремим особовим рахунком), у встановленому законодавством порядку також не вносилися. Станом на 18.01.2013 окремий особовий рахунок для обліку сплати авансових внесків позивачу відповідачем відкритий не був.

Оскільки Інструкцією № 276 передбачено автоматизоване ведення особових рахунків платників податків в хронологічному порядку, у разі наявності у позивача на початок звітного періоду позитивного сальдо розрахунків з бюджетом за податком на прибуток підприємств, від'ємне значення податкових зобов'язань звітного періоду за цим податком (у тому числі авансовий внесок) мало бути погашене за рахунок існуючої переплати.

Іншого порядку врахування поточних податкових зобов'язань платника податку нормативними актами не передбачено.

Враховуючи викладене, не відображення на особовому рахунку позивача суми авансового внеску з податку на прибуток за рахунок авансових внесків з цього податку, сплачених позивачем в 2012 році, суперечить нормам діючого законодавства.

Згідно пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Положеннями п. 9.3 ст. 9, п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України, ст. 8 Бюджетного кодексу України передбачено обов'язкове застосування кодів бюджетної класифікації при перерахуванні платежів до бюджету.

Відповідно до п. 9.3 ст. 9 ПК України зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України.

Статтею 8 Бюджетного кодексу України передбачено, що бюджетна класифікація використовується для складання і виконання державного та місцевих бюджетів, звітування про їх виконання, здійснення контролю та інше. Бюджетна класифікація є обов'язковою для застосування всіма учасниками бюджетного процесу в межах бюджетних повноважень. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної бюджетної політики, затверджує бюджетну класифікацію, зміни до неї та інформує про це Верховну Раду України. Класифікація доходів бюджету є однією з складових частин бюджетної класифікації.

Станом на 18.01.2013 коди бюджетної класифікації для сплати авансових внесків по податку на прибуток були відсутні. Наказ Мінфіну від 17.01.2013 № 19, яким бюджетна класифікація доповнена новими кодами для сплати авансових внесків з податку на прибуток, станом на 18.01.2013 не було оприлюднено, відповідні рахунки для сплати платниками податку щомісячних авансових внесків з податку на прибуток Державною казначейською службою України не було відкрито.

Інформація про відкриття Державною казначейською службою відповідних рахунків для сплати авансових внесків з податку на прибуток офіційно до відома платників податків була доведена Державною податковою службою лише листом від 29.01.2013 № 2267/7/15-1317.

Оскільки в судовому засіданні було встановлено протиправність дії відповідача щодо не зарахування суми надміру сплаченого позивачем платежу з податку на прибуток в розмірі 959 442 грн. у рахунок авансового внеску з податку на прибуток за січень 2013 року, відповідно застосування до позивача штрафних санкцій та пені є протиправним. Прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення № 0000670024 від 14.03.2013 підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 2, 11, 17, 18, 71, 87, 90, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправними дії Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі щодо не зарахування суми надміру сплаченого ПАТ «Український графіт» платежу з податку на прибуток в сумі 959 442 грн. у рахунок авансового внеску з податку на прибуток за січень 2013 року.

3. Визнати протиправними дії Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі Державної податкової служби щодо нарахування суми пені в розмірі 473,15 грн. за затримку строку сплати авансового внеску з податку на прибуток в січні 2013 року.

4. Скасувати прийняте Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великим платниками податків у м. Запоріжжі Державної податкової служби податкове повідомлення-рішення № 0000670024 від 14.03.2013.

5. Зобов'язати Спеціалізовану державну податкову інспекцію по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі Державної податкової служби відобразити на особовому рахунку ПАТ «Український Графіт» авансові внески з податку на прибуток (код бюджетної класифікації 11024000) станом на 18.01.2013 сплату авансового внеску податку на прибуток за січень-лютий 2013 року в розмірі 959 442, 00 грн. за рахунок надміру сплаченого платежу з податку на прибуток на особовому рахунку ПАТ «Український Графіт» податок на прибуток підприємств (код бюджетної класифікації 11021000).

6. Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства «Український графіт» судовий збір у розмірі 994 (дев'ятсот дев'яносто чотири) грн. 95 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складення її в повному обсязі, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Р.В. Сацький