Постанова № 30887687, 15.04.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 квітня 2013 року № 813/165/13-а

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Лунь З.І.

за участю

секретаря судового засідання Івашків В.І.

представників сторін:

від позивача: Дяків Р.І.,

від відповідача: Пилип'юк А.М.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КВК-ЕСКО" до Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Львівської області Державної податкової служби про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позов заявлено Товариством з обмеженою відповідальністю «КВК-ЕСКО» до Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Львівської області Державної податкової служби про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.09.2012 року № 0000412250 в сумі 390359,77 грн. та № 0000422250.

Заявою про зміну (доповнення) позовних вимог від 23.01.2013 року № 23/01-02 позивач просить суд також визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.11.2012 року № 0000462250.

В обгрунтування позовних вимог позивач покликається на те, що висновки контролюючого органу, викладені в акті позапланової документальної перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства ТзОВ «КВК-ЕСКО», є безпідставні. На підставі таких безпідставних висновків відповідачем прийняті протиправні податкові повідомлення-рішення, які підлягають визнанню недійсними та скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав викладених у позовній заяві, заяві про зміну (доповнення) позовних вимог від 23.01.2013 року № 23/01-02, письмовому поясненні від 15.04.2013 року, просив позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, подав письмові заперечення на позовну заяву ТзОВ «КВК-ЕСКО». В своїх запереченнях вказав, що податкові повідомлення-рішення від 07.09.2012 року № 0000412250 в сумі 390359,77 грн. та № 0000422250, від 21.11.2012 року № 0000462250 прийняті податковою інспекцією правомірно та на підставі висновків, встановлених в акті перевірки товариства. Просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.

Працівниками відповідача проведено документальну перевірку з питань дотримання вимог валютного законодавства ТзОВ «КВК-ЕСКО» за період з 01.07.2009 року по 30.06.2012 року. За результатами перевірки складено Акт від 23.08.2012 року № 451/22-90/33337629 (далі - Акт перевірки).

В Акті перевірки встановлено порушення ТзОВ «КВК-ЕСКО» ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94-ВР (із змінами і доповненнями), у зв'язку з чим донараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності на загальну суму 390886,49 грн.;

ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», у зв'язку з чим донараховано штрафні санкції в сумі 510,00 грн.

На підставі Акта перевірки ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення від 07.09.2012 року № 0000412250, яким нараховано суму грошового зобов'язання за платежем «пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобов'язань, штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства» в сумі 390886,49 грн., податкове повідомлення - рішення від 07.09.2012 року №0000422250, яким нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 510,00 грн.; податкове повідомлення - рішення від 21.11.2012 року №0000462250, яким нараховано суму грошового зобов'язання за платежем «пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобов'язань, штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства» в сумі 13144,55 грн.

Позивач із висновками акта перевірки та прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями не погоджується.

При прийнятті постанови суд виходив з наступного.

Так, судом встановлено, що згідно контракту від 22.10.2007 року №22/10-07, укладеного ТзОВ „КВК-ЕСКО" (надалі - Продавець) з приватним підприємцем ОСОБА_7 (Білорусь) (надалі - Покупець), Продавець зобов'язується передати Покупцю, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити продукцію - взуття, виготовлене зі шкірозамінника, шкіри, підошви ПВХ, кількість, модель, вартість і ціна якого вказана у специфікаціях, які приналежні до справжнього контракту і є його невід'ємною частиною. Валюта контракту - долари США, валюта платежу - долари США. Покупець проводить 100 % попередню оплату товару шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця в терміни погоджені в специфікаціях. До даного контракту були укладені доповнення: від 08.05.08 б/н, від 12.11.08 №1, від 03.03.09 №2, від 09.08.11 б/н, від 07.10.11 №3.

На виконання контракту від 22.10.2007 року №22/10-07 ТзОВ „КВК-ЕСКО" експортувало товар (взуття, виготовленого зі шкірозамінника, шкіри, підошви ПВХ) на загальну суму 15044,00 дол.США.

Проведеною перевіркою встановлено порушення ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (далі - Закону №185), в тому числі:

- згідно ВМД №37808 від 05.10.11 на суму 3140,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 02.04.12). Оплата за товар надійшла на розрахунковий рахунок товариства 09.04.12 в сумі 3140,00 дол.США з порушенням строків здійснення розрахунків в іноземній валюті, згідно ст.4 Закону №185, за період з 03.04.12 по 09.04.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості, в сумі 526,72 гривень;

- згідно ВМД №40789 від 21.10.11 року на суму 4704,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 18.04.12). Оплата за товар від нерезидента не надійшла. За порушення строків здійснення розрахунків в іноземній валюті за період з 19.04.12 по 30.06.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 8225,95 гривень.

Загальна сума нарахованої пені по контракту 22.10.07 №22/10-07 складає 8752,67 гривень в тому числі, що оскаржується 8225,95 гривень.

Згідно контракту від 14.05.2010 року №17/04-10, укладеного ТзОВ „КВК-ЕСКО" (надалі - Продавець) з приватним підприємцем ОСОБА_5 (Білорусь) (надалі - Покупець), Продавець зобов'язується передати Покупцю, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити продукцію - взуття, кількість, модель, вартість і ціна якого вказана у специфікаціях, які приналежні до справжнього контракту і є його невід'ємною частиною. Валюта контракту - долари США, валюта платежу - долари США.

До даного контракту були укладені доповнення: від 02.08.10 №1, від 09.08.10 №2, від 03.05.10 №3, від 02.09.11 №4, від 07.10.11 №5, від 17.10.11 №б/н.

На виконання контракту від 14.05.10 №17/04-10 ТзОВ „КВК-ЕСКО" експортувало товару (взуття) на загальну суму 123571,00 дол.США. Перевіркою встановлено порушення ст.1 Закону №185, в тому числі:

- згідно ВМД №85550 від 08.04.11 на суму 4400,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 05.10.11). Оплата за товар від нерезидента не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, відповідно до ст.4 Закону №185, за період з 06.10.11 по 30.06.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості, в сумі 28309,46 гривень;

- згідно ВМД №12707 від 16.05.11 на суму 4800,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 02.11.11). Оплата за товар не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185, за період з 03.11.11 по 30.06.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 27691,36 гривню;

- згідно ВМД №14841 від 20.05.11 на суму 8800,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 16.11.11). Оплата за товар не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185, за період з 17.11.11 по 30.06.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 47843,52 гривень;

- згідно ВМД №16070 від 27.05.11 на суму 8000,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 23.11.11). Оплата за товар не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185, за період з 17.11.11 по 30.06.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 42185,62 гривень;

- згідно ВМД №17198 від 03.06.11 на суму 4800,00 доларів США (граничний термін надходження виручки 30.11.11). Оплата за товар не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185 за період з 01.12.11 по 30.06.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 24506,31 гривень;

- згідно ВМД №21599 від 01.07.11 на суму 8400,00 доларів США (граничний термін надходження виручки 28.12.11). Оплата за товар не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185 за період з 29.12.12 по 30.06.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 37247,05 гривень;

- згідно ВМД №25235 від 22.07.11 на суму 4800,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 08.01.12). Оплата за товар не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185 за період з 19.01.12 по 30.06.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності Д в сумі 18868,71 гривень;

- згідно ВМД №28836 від 12.08.11 на суму 4800,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 08.02.12). Оплата за товар не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185 за період з 09.02.12 по 30.06.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 16452,80 гривні.

Загальна сума нарахованої пені по контракту 14.05.10 №17/04-10 складає 243104,83 грн.

Згідно контрактів від 28.03.07 №28/03-07 та від 07.10.11 №07/10-02, укладених ТзОВ „КВК-ЕСКО" (надалі - Продавець) з приватним підприємцем ОСОБА_6 (Білорусь) (надалі - Покупець), Продавець зобов'язується передати Покупцю, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити продукцію - взуття виготовлене зі шкірозамінника, шкіри, підошви ПВХ, кількість, модель, вартість і ціна якого вказана у специфікаціях, які приналежні до справжнього контракту і є його невід'ємною частиною. Валюта контракту - долари США, валюта платежу - долари США, Євро, російський рубль за крос-курсом. Початкова загальна вартість контракту становить 100000 (сто тисяч) доларів США. Покупець проводить 100% попередню оплату товару шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця в терміни погоджені в специфікаціях.

До даного контракту були укладені додатки: від 03.12.07 №1, від 10.01.08 №2, від 07.05.08 №3, від 12.11.08 №4, від 03.03.09 №5, від 16.09.09 №6, від 12.01.10 №7, від 03.05.11 №8, від 02.09.11 №9, від 18.10.11 б/н, від 21.01.11 б/н, від 24.10.11 б/н. До контракту від 07.10.11 №07/10-02 були укладені наступні додатки: від 10.10.11 №1, 11.10.11 б/н, від 22.10.11 №2.

На виконання контракту від 28.03.07 №28/03-07 ТзОВ „КВК-ЕСКО" експортувало товару (взуття) на загальну суму 168055,50 дол. США.

Проведеною перевіркою встановлено порушення ст.1 Закону №185, в тому числі:

- згідно ВМД №5177 від 18.03.11 на суму 8000,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 14.09.11). Оплата за товар від нерезидента не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185, за період з 15.09.11 по 19.04.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості в сумі 41711,07 гривень;

- згідно ВМД №12167 від 04.05.11 на суму 8400,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 31.10.11). Оплата за товар від нерезидента не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185, за період з 01.11.11 по 19.04.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 34374,49 гривні;

- згідно ВМД №13752 від 13.05.11 на суму 8800,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 09.11.11). Оплата за товар від нерезидента не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185, за період з 10.11.11 по 19.04.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 34131,85 гривню;

- згідно ВМД №18331 від 10.06.11 на суму 4800,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 07.12.11). Оплата за товар від нерезидента не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185, за період з 08.12.11 по 19.04.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 15417,31 гривень;

- згідно ВМД №19410 від 17.06.11 на суму 4400,00 доларів США (граничний термін надходження виручки у іноземній валюті 14.12.11). Оплата за товар від нерезидента не надійшла. За порушення вимог ст.1 Закону №185, згідно ст.4 Закону №185, за період з 15.12.11 по 19.04.12 нарахована пеня у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 13394,27 грн.

ТзОВ „КВК -ЕСКО" 09.11.2011 року направлено до Господарського суду Львівської області позовну заяву щодо відшкодування збитків приватним підприємцем ОСОБА_6, (Білорусь) по виконанню контракту від 28.03.03 №28/03-07. Ціна позову - 27700,00 доларів США, що є еквівалентно 221600,00 гривень.

Як зазначено в Акті перевірки, господарським судом Львівської області 11.11.2011 року прийнято ухвалу про повернення позовної заяви у справі № 5015/6929/11. Розглянувши подані матеріали, судом встановлено, що дана заява підлягає поверненню без розгляду, оскільки в порушення вимог ст.57 ГПК України позивачем не сплачено судового збору у встановлених порядку і розмірі. Крім того, звернено увагу позивачу, що розділом 9 контракту від 28.03.07 №28/03-7, укладеного між ТзОВ „КВК -ЕСКО" та приватним підприємцем ОСОБА_6 (Білорусь), передбачено, що в разі неможливості вирішення спорів шляхом переговорів, їх вирішення здійснюється Міжнародним комерційним арбітражним судом при Торгово-промисловій палаті, а не господарським судом. Представниками позивача підготовлено апеляційну скаргу на Ухвалу господарського суду Львівської області від 18.11.11 у справі №5015/7001/11 з прохання поновити строки на апеляційне оскарження ухвали господарського суду Львівської області від 18.11.11 у справі №5015/7001/11. Господарським судом Львівської області видано розпорядження від 17.11.11 №350 щодо призначення повторного автоматичного розподілу справ у справі №5015/7001/11. Господарським судом Львівської області 18.11.2011 року прийнято Ухвалу про відмову у прийнятті позовної заяви у справі № 5015/7001/11.

Дана ухвала була оскаржена ТзОВ „КВК -ЕСКО" в апеляційному порядку. Ухвалою Львівського апеляційного господарського суду від 21.02.2012 року ухвалу господарського суду Львівської області від 18.11.2011 року у справі № 5015/7001/11 залишено без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

ТзОВ „КВК - ЕСКО" 11.04.2012 року, згідно з штемпелем поштового відомства місця відправки, надіслано заяву до Міжнародного комерційного арбітражного суду при Торгово-промисловій палаті України за позовом ТзОВ „КВК -ЕСКО" до приватного підприємця ОСОБА_6 (Білорусь). 30.08.2012 року Міжнародним комерційним арбітражним судом при Торгово-промисловій палаті України прийнято рішення про стягнення з приватного підприємця ОСОБА_6 (Білорусь) на користь ТзОВ „КВК - ЕСКО" 26 400 дол.США основного боргу за товар, 1 320 дол.США пені за прострочення оплати товару, 581,47 дол.США 3% річних, 2 318,47 дол.США понесених арбітражних витрат, а всього 30 619,94 дол.США.

В Акті перевірки зазначено, що перевіркою не прийнята оплата за товар, яка проведена 30.09.11 третьою стороною фірмою „МЕGAWOOD LLP" в сумі 6100,00 євро, оскільки ТзОВ „КВК -ЕСКО" до перевірки не представлено документів, які свідчать про вищевказані операції.

Загальна сума нарахованої пені по контракту 28.03.07 №28/03-07 складає 139028,99 гривень.

Також в Акті перевірки зазначено, що директору ТзОВ „КВК - ЕСКО" надано письмову вимогу від 15.08.12 № 8307 /10/2290 щодо підтвердження факту взаєморозрахунків та факту оплати експортованої продукції ТзОВ „КВК - ЕСКО" за період з 01.07.09 по 30.07.12 нерезидентами ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7 Однак, посадовими особами ТзОВ „КВК - ЕСКО" не доведено факту зарахування зустрічних однорідних вимог між договорами або переуступки боргу, тому зменшення дебіторської заборгованості перед нерезидентами - приватними підприємцями ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, перевіркою не прийнято.

Перевіркою порядку та строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами, за період з 01.07.09 по 30.06.12 встановлено порушення ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 №15-93 „Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (із змінами та доповненнями) (далі Декрет), а саме: ТзОВ „КВК - ЕСКО" не подано Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.10.2011 року, 01.01.12 та 01.04.12 року по договору від 28.03.07 №28/03-07, укладеному з ПП ОСОБА_6 (Білорусь) та договору від 14.05.10 №17/04-10, укладеному з ПП ОСОБА_5 (Білорусь).

Згідно з ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Згідно з ст. 4 згаданого Закону порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару). У разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується. У разі прийняття судом рішення про відмову в позові повністю або частково або припинення (закриття) провадження у справі чи залишення позову без розгляду строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону, поновлюються і пеня за їх порушення сплачується за кожний день прострочення, включаючи період, на який ці строки було зупинено. У разі прийняття судом або арбітражним судом рішення про задоволення позову пеня за порушення термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом або арбітражним судом.

Згідно з ст.9 Кабінету Міністрів України від 19.02.93 №15-93 „Про систему валютного регулювання і валютного контролю" валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України. Порядок і терміни декларування встановлюються Національним банком України.

Відповідно до ст.16 Декрету до резидентів, нерезидентів, винних у порушенні правил валютного регулювання і валютного контролю, застосовуються міри відповідальності (фінансові санкції), зокрема, за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, передбачених ст.9 цього Декрету, - штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України.

Згідно з п.3 Порядку складання та подання Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, затвердженого Наказом Мінфіну України від 25.12.95 №207, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.01.96 за №18/1043, обов'язкове декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності за наведеною формою щоквартально в терміни, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності.

Згідно з пп.2.7 п.2 Положення про валютний контроль, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 08.02.2000 року №49 „Про затвердження Положення про валютний контроль", невиконання резидентами вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей та іншого майна тягне за собою таку відповідальність: порушення строків декларування - накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період.

Згідно з пп.2.3 п.2 Порядку застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 04.10.99 №542 „Про затвердження Порядку застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства" (далі Порядок), невиконання резидентами вимог щодо порядку та термінів декларування валютних цінностей та іншого майна тягне за собою штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України.

Відповідно до пп.3.1 п.3 Порядку штрафні санкції застосовуються в кожному виявленому випадку порушення. Органи державної податкової служби застосовують штрафні санкції, визначені в цьому Порядку, до резидентів і нерезидентів за винятком банків та інших фінансово-кредитних установ.

Також судом встановлено, що по контракту від 14.05.10 №17/04-10, укладеному з приватним підприємцем ОСОБА_5 (Білорусь), в розрахунку нарахування пені (додаток №3 до акту перевірки) допущено помилку при нарахуванні пені по ВМД від 03.06.11 №17198 (граничний термін надходження виручки 30.11.11) на суму 4800,00 доларів США, курс долара США станом на 01.12.11 становив 7,9897 грн. відповідно, сума нарахованої пені має становити 24506,01 грн. (в розрахунку - 24506,31 грн.) та помилку при зазначенні курсу НБУ на дату виникнення заборгованості при нарахуванні пені по ВМД від 01.07.11 №21599 (граничний термін надходження виручки 28.12.11) на суму 8400,00 доларів США, курс долара США станом на 29.12.11 становив 7,9897 грн. (в розрахунку - 7,9895 грн.) відповідно сума нарахованої пені має становити 37247,98 грн. (в розрахунку - 37247,05 грн.).

В розрахунку нарахування пені (додаток №3 до акту перевірки) по контракту 28.03.07 №28/03-07, укладеному з приватним підприємцем ОСОБА_6 (Білорусь), нарахування пені по ВМД від 18.03.11 №5177 (граничний термін надходження виручки 14.09.11) на суму 8000,00 доларів США проведено по 19.04.12 - день прийняття Міжнародним комерційним арбітражним судом при Торгово-промисловій палаті України постанови про прийняття справи до провадження. При розрахунку пені не враховано той факт, що дана сума ТзОВ „КВК - ЕСКО" не оскаржувалась до Міжнародного комерційного арбітражного суду при Торгово-промисловій палаті України. Сума нарахованої пені має становити 55487,21 грн. (в розрахунку - 41711,07 грн.). При нарахуванні пені по ВМД від 04.05.11 №12167, від 13.05.11 №13752, від 10.06.11 №18331, від 17.06.11 №19410 допущено помилки при визначені кількості днів ненадходження валютної виручки в іноземній валюті по ВМД, які оскаржуються в Міжнародному комерційному арбітражному суді при Торгово-промисловій палаті України. Міжнародним комерційним арбітражним судом при Торгово-промисловій палаті України 19.04.12 винесено Постанову про прийняття справи до провадження, отже пеня за порушення термінів розрахунків нараховується з моменту виникнення заборгованостей по 18.04.12 включно, а не по 19.04.2012 року включно. По ВМД від 04.05.11 №12167 (граничний термін надходження виручки 31.10.11) на суму 8400,00 дол.США, за період з 01.11.11 по 18.04.12, сума нарахованої пені має становити 34173,47 грн. (в розрахунку - 34374,49 грн.), по ВМД від 13.05.11 №13752 (граничний термін надходження виручки 09.11.11) на суму 8800,00 дол.США, за період з 10.11.11 по 18.04.12 сума нарахованої пені має становити 33921,17 грн. (в розрахунку - 34131,85 грн.), по ВМД від 10.06.11 №18331 (граничний термін надходження виручки 07.12.11) на суму 4800,00 дол.США, за період з 08.12.11 по 18.04.12 сума нарахованої пені має становити 15302,26 грн. (в розрахунку - 15417,31 грн.), по ВМД від 17.06.11 №19410 (граничний термін надходження виручки 14.12.11) на суму 4400,00 дол.США, за період з 15.12.11 по 18.04.12 сума нарахованої пені має становити 13288,80 грн. (в розрахунку - 13394,27 грн.).

Відтак, з врахуванням зазначеного, загальна сума пені за порушення термінів розрахунків в іноземній валюті, які зафіксовані в акті перевірки, відповідно до ст.4 Закону України від 23.09.94 №185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) має становити 404031,04 грн.

Тому, на виконання рішення ДПС у Львівській області ДПІ донараховано 13144,55 грн. пені (рішення №0000462250 від 21.11.12) за порушення термінів розрахунків в іноземній валюті відповідно до ст.4 Закону України „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.94 №185/94-ВР (із змінами та доповненнями).

Також перевіркою встановлено переведення боргу між двома нерезидентами (попереднім боржником, СПД ОСОБА_5, Республіка Білорусь та новим боржником фірмою "МЕGAWOOD LLP", Данія). Переведення боргу регулюється статтями 520-524 Цивільного кодексу України та Постановою Правлінням Національного банку України від 24 березня 1999 року № 136, Інструкцією про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, за реєстр. в Міністерстві юстиції України 28.05.1999 року за № 338/3631.

Наслідками переведення боргу є вибуття первинного боржника із зобов'язання, вступ до зобов'язання нового боржника та збереження у повному обсязі змісту зобов'язання при зміні суб'єктного його складу.

Посадовими особами ТзОВ "КВК - ЕСКО" до перевірки не надано відомості про переведення боргу, не надано оборотно-сальдових відомостей по рахунках бухгалтерського обліку "362" та "312". Не надано підтверджуючі документи щодо факту зарахування валютної виручки банком за експортовану продукцію, проведеною третьою стороною фірмою "МЕGAWOOD LLP". Відсутня інформація уповноваженого банку щодо зняття з валютного контролю експортних операцій, по яких платником допущено порушення.

По нерезиденту приватний підприємець ОСОБА_5, Республіка Білорусь до ДПС у Львівській області направлено Спеціальні запити для отримання інформації з-за кордону від компетентних органів країн, нерезиденти яких мають взаємовідносини з ТзОВ "КВК - ЕСКО".

21.03.13 № 4962/7/22-9022 /97 Державною податковою службою у Львівській області направлено Державній податковій інспекції у Пустомитівському районі інформацію Міністерства податків та зборів Республіки Білорусь стосовно взаємовідносин ТзОВ "КВК - ЕСКО" з приватним підприємцем ОСОБА_5, Республіка Білорусь.

Відповідно до матеріалів зустрічної перевірки, отриманої від компетентних органів Республіки Білорусь, а саме Інспекції Міністерства по податках та зборах Республіки Білорусь по Гродненській області по питанню взаємовідносин СПД ОСОБА_5 з ТзОВ "КВК - ЕСКО" встановлено наступне:

згідно наданих до перевірки документів, контракту № 17/04-10 від 14.05.2010 року та додатків до нього, СПД ОСОБА_5 отримано товар (взуття ) від ТзОВ "КВК - ЕСКО" в відповідності з транзитними деклараціями, специфікаціями та рахунками - фактурами протягом 2010-2011 рр. на загальну суму 123571,0 доларів США. Протягом 2012 року отримання товару від ТзОВ "КВК - ЕСКО" не встановлено. Відповідно до первинних документів ( ВМД, специфікації, рахунки - фактури) наданих до перевірки ТзОВ "КВК - ЕСКО" протягом 2010-2011 рр. відгружено товару на загальну суму 123571,0 доларів США. Протягом 2012 року товар від ТзОВ "КВК - ЕСКО" приватному підприємцю ОСОБА_5 не експортувався.

Відповідно до представлених банківських документів приватного підприємця ОСОБА_5 оплата за вищеотриманий товар поступила в сумі 123571,0 доларів США, тобто в повному обсязі наступним чином:

- платіжне поручення № 1 від 18.06.2010 року на суму 3200,00 дол.США;

- платіжне поручення № 2 від 29.06.2010 року на суму 3200,00 дол.США;

- платіжне поручення № 5 від 23.07.2010 року на суму 3200,00 дол.США;

- платіжне поручення № 8 від 03.09.2010 року на суму 4400,00 дол.США;

- платіжне поручення № 9 від 10.09.2010 року на суму 4800,00 дол.США;

- платіжне поручення № 12 від 27.10.2010 року на суму 5073,00 дол.США;

- платіжне поручення № 13 від 05.11.2010 року на суму 4200,00 дол.США;

- платіжне поручення № 14 від 1.06.2010 року на суму 7540,00 дол.США;

- платіжне поручення № 17 від 01.12.2010 року на суму 7390,00 дол.США;

- платіжне поручення № 19 від 14.12.2010 року на суму 6600,00 дол.США;

- платіжне поручення № 20 від 17.12.2010 року на суму 6525,00 дол.США;

- платіжне поручення № 1 від 04.02.2011 року на суму 6695,00 дол.США;

- платіжне поручення № 5 від 04.03.2011 року на суму 5553,00 дол.США;

- квитанція № 623620 від 16.06.2011 року на суму 6395,00 дол.США;

Всього на загальну суму 74771,00 доларів США. Кошти в сумі 74771,00 доларів поступили на розрахунковий рахунок ТзОВ "КВК - ЕСКО" від приватного підприємця ОСОБА_5

Відповідно до інформації, наданої компетентним органом Республіки Білорусь, з 07.06.11 перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ "КВК - ЕСКО" за експортовані товари приватному підприємцю ОСОБА_5 здійснює громадянин України - ОСОБА_9, який проживає за адресою: АДРЕСА_1, згідно наданого доручення громадянки Республіки Білорусь ОСОБА_5 від 07.06.11року.

Кошти в сумі 48800,0 доларів США отримано, про що свідчить документ від 18.07.2012 року №18/07-1, скріплений підписом директора ТзОВ "КВК - ЕСКО" ОСОБА_9 та печаткою ТзОВ "КВК - ЕСКО". Кошти отримано згідно :

- квитанції № 325213 від 07.10.2011 року на суму 4400,00 дол.США;

- оплата 03.11.2011 року на суму 4800,00 дол.США;

- оплата 14.11.2011 року на суму 8800,00 дол.США;

- оплата 17.11.2011 року на суму 8000,00 дол.США;

- оплата 25.11.2011 року на суму 4800,00 дол.США;

- оплата 19.06.2012 року на суму 4800,00 дол.США;

- оплата 25.06.2012 року на суму 13200,00 дол.США;

Однак кошти в сумі 48800,0 дол.США від громадянина ОСОБА_9 на розрахунковий рахунок ТзОВ "КВК - ЕСКО" не поступили.

Відповідно до ст. 7 Декрету Кабінету Міністрів України „Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19.02.93 № 15-93 у розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту використовуються як засіб платежу іноземна валюта та грошова одиниця України - гривня. Такі розрахунки здійснюються лише через уповноважені банки в порядку, установленому Національним банком України.

Відтак, готівкові розрахунки за експортований товар заборонено.

Статтею 16 Декрету визначено відповідальність за порушення валютного законодавства. За порушення резидентами порядку розрахунків, установленого статтею 7 Декрету встановлено штраф у розмірі, еквівалентному сумі валютних цінностей, що використовувалися при розрахунках, перерахованій у валюту України за обмінним курсом Національного банку України на день здійснення таких розрахунків.

Згідно з інформацією Міністерства податків та зборів Республіки Білорусь стосовно взаємовідносин ТзОВ "КВК - ЕСКО" з приватним підприємцем ОСОБА_5 встановлено, що матеріали зустрічної перевірки, отриманої від компетентних органів не підтверджують даних обліку ТзОВ "КВК - ЕСКО". Відповідно до матеріалів первинних документів, наданих до перевірки директором ТзОВ "КВК - ЕСКО" ОСОБА_9 згідно контракту з приватним підприємцем ОСОБА_5 № 17/04-10 від 14.05.2010 року та Додатку № Б/Н від 17.10.2011 року до контракту № 17/04-10 від 14.05.2010 року відповідно до якого п.4.1. доповнити" оплату за товар може проводити третя сторона фірма "МЕGAWOODLLP - Данія ", що не підтвердено матеріалами зустрічної перевірки.

З огляду на все викладене, доводи позивача, викладені в позовній заяві та наведені в судовому засіданні не спростовують наявності порушення та не можуть бути підставою для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи зазначене вище суд дійшов висновку про необґрунтованість та безпідставність позовних вимог, з огляду на що у задоволенні позову слід відмовити в повному обсязі.

Оскільки спір вирішено на користь суб'єкта владних повноважень, звільненого від сплати судового збору, а також за відсутності витрат позивача - суб'єкта владних повноважень, пов'язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) стягненню з відповідача не підлягають, відповідно до ст. 94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 7-11, 14, 69-71, 86, 87, 94, 158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст. 254 КАС України.

Постанова може бути оскаржена в строк та в порядку, передбаченому ст.186 КАС України.

В судовому засіданні проголошено вступну та резолютивні частину постанови.

Постанова в повному обсязі складена 22.04.2013 року

Суддя Лунь З.І.