Ухвала суду № 30885432, 24.04.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 квітня 2013 року м. Київ К/800/8715/13

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі Бухтіярової І.О., Костенка М.І., Приходько І.В.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби

на постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 01.02.2013 року

у справі № 2а/0570/14740/2012

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» (далі - позивач, ТОВ «Укрстокактив»)

до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби (далі - відповідач, ДПІ у Калінінському районі м. Донецька Донецької області ДПС)

про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИЛА:

ТОВ «Укрстокактив» звернулось у листопаді 2012 року до суду з адміністративним позовом до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька Донецької області ДПС про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 23.10.2012 року № 00077431540 про збільшення суми грошового зобов'язання позивачу з податку на прибуток на суму 125 987,00 гривень.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду міста Києва від 27.11.2012 року у задоволені позову відмовлено повністю.

Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 01.02.2013 року постанова Донецького окружного адміністративного суду міста Києва від 27.11.2012 року скасована. Прийнята нова постанова, якою позовні вимоги задоволено. Визнано протиправним податкове повідомлення-рішення № 0007431540, прийняте ДПІ у Калінінському районі м. Донецька Донецької області ДПС 25.10.2012 року про збільшення ТОВ «Укрстокактив» суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 125 987 грн., в тому числі за основним платежем - 100 790 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 25 197 грн.

Не погоджуючись з рішенням суду апеляційної інстанції, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції. Касаційна скарга вмотивована тим, що судом апеляційної інстанції при вирішенні спору по даній справі порушено норми матеріального та процесуального права.

Заперечення на касаційну скаргу не надходили, що не перешкоджає її розгляду по суті.

Справу розглянуто у попередньому судовому засіданні відповідно до статті 220-1 Кодексу адміністративного судочинства.

Відповідно до частини першої статті 220 Кодексу адміністративного судочинство України суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому засіданні та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, суд касаційної інстанції дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені такі фактичні обставини справи.

ТОВ «Укрстокактив» зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Донецької міської ради 27.07.2011 року, включено до Єдиного держаного реєстру підприємств та організацій України за № 37790553, перебуває на податковому обліку в ДПІ у Калінінському районі м. Донецька Донецької області ДПС.

Відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Укрстокактив», за наслідками якої складений акт від 25.09.2012 року № 3571/15-111-3/37790553. Перевіркою встановлені порушення позивачем п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України (далі - ПК України) в частині заниження податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами в розмірі 100 790 грн.

На підставі вказаного акту відповідачем 25.10.2012 року прийняте податкове повідомлення-рішення № 0007431540, яким ТОВ «Укрстокактив» збільшена сума грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 125 987 грн., у тому числі за основним платежем - 100 790 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 25 197 грн.

Також, судами встановлено, що 27.01.2012 року ТОВ «Укрстокактив» подана до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька Донецької області ДПС податкова декларація з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року разом з відповідними додатками. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивачем відображені доходи від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 24 866 631 грн., у рядку 1.2 цього ж додатку - витрати від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 25 506 569 грн., збиток від операцій склав 639 938 грн.

Крім того, судами встановлено, що 31.07.2012 року ТОВ «Укрстокактив» подана до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька Донецької області ДПС податкова декларація з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року разом з необхідними додатками. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивачем відображено доходи від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 54 919 358 грн., у рядку 1.2 цього ж додатку - витрати від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 54 267 688 грн., прибуток від операцій склав 11 732 грн., у рядку 1.3 Додатку ЦП відображений від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в розмірі 639 938 грн.

Спірним податковим повідомленням-рішенням ТОВ «Укрстокактив» збільшена сума грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 100 790 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 25 197 грн. через встановлення в ході камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року та 1 півріччя 2012 року неправильного відображення у податковій звітності за 1 півріччя 2012 року (додатку ЦП) від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду в розмірі 639 938 грн. через порушення п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 ПК України. При цьому орган державної податкової служби вказує, що правильним є відображення 25% від суми збитків попереднього року в розмірі 159 985 грн.

Предметом доказування в даній справі є правомірність відображення ТОВ «Укрстокактив» у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року повного від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами попереднього звітного (податкового) періоду (2-4 квартали 2011 року) в розмірі 639 938 грн.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, та зазначив, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років, починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень і більше враховується лише 25% суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які розраховуються станом на 1 січня 2012 року, а тому вважав, що позивачем неправильно перенесено 100% збитків від операцій з цінними паперами до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року.

Суд апеляційної інстанції, скасовуючи рішення суду першої інстанції та задовольняючи позовні вимоги повністю, виходив з наступних мотивів, з якими погоджується суд касаційної інстанції.

Правовідносини, які виникли між сторонами, регулюються ПК України.

Порядок оподаткування операцій особливого виду визначено ст. 153 ПК України.

Пунктом 153.8 статті 153 ПК України в редакцій цієї статті, яка діяла до на час виникнення спірних парвовідносин, регулюється облік операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, а також встановлюються окремі правила податкового обліку як для професійних учасників ринку (торговців цінними паперами), так і для інших платників податків у частині операцій, що здійснюються на фондових біржах.

Пунктом 153.8 статті 153 ПК України визначено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» до податкової декларації з податку на прибуток.

Для цілей п. 153.8 ст. 153 ПК України під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Таким чином, суд апеляційної інстанцій дійшов до вірного висновку, що до складу витрат в окремому обліку включаються будь-які витрати на користь будь-якого продавця у межах операцій з цінними паперами, в тому числі від'ємний фінансовий результат з торгівлі цінними паперами в минулих податкових періодах.

Для суб'єктів господарювання, які не є професійними учасниками фондового ринку, але здійснюють операції з купівлі-продажу цінних паперів та інших фінансових інструментів (самостійно отримуючи відповідні фінансові послуги від вказаних професійних учасників фондового ринку, згідно з законодавством), зазначені операції мають статус інвестиційної діяльності та повинні здійснюватись у грошовій формі.

Крім того, пунктом 153.8 ст. 153 ПК України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст. 150 ПК України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас п. 3 підрозділу 4 Розділу XX ПК України встановлено, зокрема, що п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат ІІ календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками І, ІІ і ІІІ кварталів, ІІ-ІV кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01.01.2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів, починаючи з першого півріччя і наступних звітних періодів 2012 року, у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Відтак, стаття 150 та п. 3 підрозділу 4 Розділу XX ПК України регулюють порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів, проте, предметом доказування в даній справі є порядок врахування від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних податкових періодах.

Об'єктом оподаткування у розумінні пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

За змістом п. 153.8 ст. 153 цього кодексу, до складу прибутку платника податків за звітний період включається позитивний результат від операцій з цінними паперами за звітний період (якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів).

Оскільки витрати з придбання цінних паперів обліковуються окремо від інших витрат платника податків, від'ємний фінансовий результат по операціям з цінними паперами не включається до складу витрат платника податків у звітному податковому періоді та не впливає на розмір об'єкта оподаткування платника податків.

Таким чином, колегія суддів касаційної інстанції погоджується з висновком суду апеляційної інстанції про те, що норми статті 150 ПК України щодо порядку урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів застосовуються до від'ємного значення об'єкта оподаткування, що не містить витрат на придбання цінних паперів, які не були продані протягом звітного періоду.

Щодо розрахунку сум доходів та видатків позивача від операцій з цінними паперами у 2011 році - першому півріччі 2012 року, то судом апеляційної інстанції встановлено та вбачається з матеріалів справи, що 15.09.2011 року ТОВ «Укрстокактив» придбані корпоративні права ТОВ «Торговельний будинок «Салтівський» на загальну суму 20 000 грн., ТОВ «Злак Млин» на суму 10 000 грн., ТОВ «Торговельний будинок «Полтавський» на загальну суму 6000 грн., 10.10.2011 року позивачем придбані корпоративні права ТОВ «Хлібозавод «Салтівський» на суму 188,20 грн.; 29.12.2011 року позивачем придбані корпоративні права ТОВ «Лотуре-зернопром» на суму 3555 грн. та акції ПАТ «Коровай» на загальну суму 595 214,70 грн. Відтак, ТОВ «Укрстокактив» у 2011 році здійснені витрати на придбання цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в розмірі 634 957,90 грн.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що саме ці витрати брали участь у формуванні позивачем від'ємного фінансового результату з торгівлі цінними паперами в розмірі 634 957,90 грн., який відображений у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року. 25.01.2012 року позивачем продані акції ТОВ «Каравай» на суму 595 214,70 грн. та корпоративні права ТОВ «Лотуре-зернопром» на суму 3555 грн.

Отже, у від'ємному фінансовому результаті від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що відображений ТОВ «Укрстокактив» у рядку 1.3 Додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р., містяться тільки витрати на придбання у 2011 році цінних паперів та корпоративних прав, які не продані станом на 01.01.2012 року.

У зв'язку з чим, колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судом апеляційної інстанції, який вірно зазначив, що у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX ПК України, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року, а тому позивач правомірно відобразив повний розмір від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у відповідності до п. 153.8 ст. 153 та п. 150.1 ст. 150 ПК України.

Таким чином, приймаючи до уваги зазначені вище обставини, колегія суддів касаційної інстанції погоджується з висновком суду апеляційної інстанції, що органом державної податкової служби зроблений неправильний висновок про порушення ТОВ «Украстокактив» п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 ПК України в частині заниження податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами в розмірі 100 790 грн.

За таких обставин та з урахуванням вимог ч. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 71 КАС України, суд апеляційної інстанції дійшов обґрунтованого висновку щодо наявності підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до п. 3 ст. 220-1 КАС України суд касаційної інстанції відхиляє касаційну скаргу і залишає рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

Отже, колегія суддів вважає, що в межах касаційної скарги порушень судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому касаційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 220-231 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби - відхилити.

Постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 01.02.2013 року у справі № 2а/0570/14740/2012 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути переглянута з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236-238 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя: І.О. Бухтіярова

Судді: М.І. Костенко

І.В. Приходько