Постанова № 30819785, 04.04.2013, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 квітня 2013 р. Справа №805/2216/13-а

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

Головуючий суддя: Буряк І.В.

при секретарі: Могілевському А.А.

за участю представників сторін:

позивача: Домашенко А.В. (дов.)

відповідача: Шубських О.В. (дов.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні

позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Бумсіті»

до Державної податкової інспекції у Будьонівському районі

м.Донецька Донецької області Державної податкової служби

про визнання протиправним та скасування податкового

повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Бумсіті» (надалі - позивач, ТОВ «Бумсіті») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у Будьонівському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби (надалі - відповідач, ДПІ у Будьонівському районі м.Донецька) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.02.2013р. №0000022300.

В обґрунтування позовних вимог, позивач посилається на безпідставність та необґрунтованість висновків акту перевірки від 25.01.2013р. №181/22-011-1/33913348, на підставі якого прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, яке винесено без урахування фактичних обставин справи та в порушення приписів податкового законодавства.

В судовому засіданні від 04.04.2013р. представник позивача позов підтримав та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

ДПІ у Будьонівському районі м.Донецька надала до суду письмові заперечення на позов, згідно яких проти позову заперечує та просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі, обґрунтовує свою позицію висновками акту перевірки.

В судовому засіданні від 04.04.2013р. представник відповідача проти позовних вимог заперечував та просив суд відмовити в їх задоволенні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи адміністративного позову, дійшов наступних висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Бумсіті» зареєстровано виконавчим комітетом Донецької міської ради в якості юридичної особи (ЄДРПОУ 33913348, місцезнаходження: 83092, м.Донецьк, вул.230-ої Стрілецької дивізії, 1-а), про що видане відповідне свідоцтво серія А00 №316135.

ДПІ у Будьонівському районі м.Донецька була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Бумсіті» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.04.2011р. по 30.09.2012р., по закінченню якої було складено відповідний акт перевірки від 25.01.2013р. №181/22-011-1/33913348.

Згідно висновків вказаного акту, перевіркою встановлено порушення пп.141.122, пп.14.1.193 п.14.1 ст.14, п.160.7 ст.160 Податкового кодексу України в результаті чого податок з доходів нерезидентів джерелом походження з України занижено на 9 526,00 грн., у тому числі за 3 квартал 2012 р. - 9 526,00 грн.

Акт планової виїзної перевірки було підписано позивачем із запереченнями.

За наслідками адміністративного оскарження акту перевірки, вказаний акт від 25.01.2013р. №181/22-011-1/33913348 залишено без змін.

На підставі вказаного акту було винесено спірне податкове повідомлення-рішення від 11.02.2012р. №0000022300, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «Бумсіті» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в загальному розмірі 14 289,00 грн., у тому числі за основним платежем 9 526,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 4 763,00 грн.

Згідно Апостілю (Гаазька конвенція від 05.10.1961 року), виданому Міністерством закордонних справ та у справах Співдружності 01.05.2012р., фірма «HOWAN HOLDINGS LIMITED» (м.Нікосія) є резидентом Республіки Кіпр.

«ХОВАН ХОЛДІНГ ЛІМІТЕД» зареєстроване як представництво фірми «HOWAN HOLDINGS LIMITED», республіка Кіпр, про що свідчить свідоцтво про реєстрацію, видане Міністерством економіки України 19.03.2012р., за реєстраційним номером ПІ-4717. Місцезнаходження представництва - м.Донецьк.

Відповідно до свідоцтва №200048180 Представництво «ХОВАН ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» зареєстровано платником податку на додану вартість з 23.05.2012р. Перебуває на податковому обліку у ДПІ у Ворошиловському районі м.Донецька.

Згідно договору від 24 травня 2012 року №0011 Представництво «ХОВАН ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» (Виконавець) приймає на себе зобов'язання самостійно або із залученням третіх осіб проводити рекламні компанії в інтересах Замовника (ТОВ «Бумсіті»), а також проводити технічне обслуговування рекламоносіїв із розміщеним на них рекламним матеріалом, а Замовник зобов'язується прийняти і сплатити послуги Виконавця.

За період 01.04.2011р.-30.09.2012р. у наданих ТОВ «Бумсіті» до перевірки актах про надання рекламних послуг по розміщенню рекламних матеріалів про Замовника на рекламо носіях, підписаних сторонами договору, зафіксовано, що Виконавець забезпечив розміщення реклами і здійснював контрольні перевірки стану рекламо носіїв впродовж усього часу експонування. За період, що перевірявся, актами зафіксовано, що Замовником було виконано рекламних послуг на суму 47 628,00 грн., у тому числі ПДВ 7 938,00 грн., а саме:

- згідно акту від 30.06.2012р. б/н - на суму 15 768,00 грн., у тому числі ПДВ 2 628,00 грн.;

- згідно акту від 31.07.2012р. б/н - на суму 15 768,00 грн., у тому числі ПДВ 2 628,00 грн.;

- згідно акту від 31.08.2012р. б/н - на суму 15 768,00 грн., у тому числі ПДВ 2 628,00 грн.;

- згідно акту від 31.07.2012р. б/н - на суму 324,00 грн., у тому числі ПДВ 54,00 грн.

За період, що перевірявся, Виконавцем було виконано рекламних послуг на суму 47 628,00 грн., у тому числі ПДВ 7 938,00 грн.

В рахунок отриманих послуг у наданих до перевірки платіжних дорученнях зафіксовано, що ТОВ «Бумсіті» перерахувало грошові кошти на розрахунковий рахунок Виконавця (Фірма «HOWAN HOLDINGS LIMITED», що діє на території України через Представництво «ХОВАН ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД») у сумі 47 628,00 грн., наступним чином:

- платіжне доручення №5604 від 27.07.2012р. на суму 15 768,00 грн.;

- платіжне доручення №3881 від 29.08.2012р. на суму 15 768,00 грн.;

- платіжне доручення №5588 від 26.09.2012р. на суму 7 560,00 грн.;

- платіжне доручення №5587 від 26.09.2012р. на суму 4 104,00 грн.;

- платіжне доручення №5586 від 26.09.2012р. на суму 4 104,00 грн.;

- платіжне доручення №5577 від 26.07.2012р. на суму 324,00 грн.

Згідно наданих до перевірки документів зафіксовано, що ТОВ «Бумсіті» отримало послуги розповсюдження реклами від нерезидента-Фірми «HOWAN HOLDINGS LIMITED», Виконавця, що діє на території України через Представництво «ХОВАН ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД», та сплачувало цьому Виконавцю грошові кошти, що тягне за собою виникнення у цього нерезидента цивільних прав та обов'язків. Тобто «Представництво «ХОВАН ХОЛДІНГЗ ЛИМИТЕД» отримувало від ТОВ «Бумсіті» доходи нерезидентів з джерелом походження з України, а ТОВ «Бумсіті» відповідно п.160.7 ст.160 Податкового кодексу України - є платником податку з доходів нерезидентів джерелом походження з України.

Податковим органом було встановлено, що ТОВ «Бумсіті» не включено до складу доходів нерезидентів джерелом походження з України суму 47 628,00 грн. та занижено податок з доходів нерезидентів джерелом походження з України на суму 9 526,00 грн.

Суд не погоджується з висновками податкового органу на підставі наступного.

Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з п.15.1 ст.15 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ) платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Підпунктом 14.1.122 п.14.1 ст.14 ПКУ встановлено, що нерезиденти - це:

а) іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України;

б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні;

в) фізичні особи, які не є резидентами України.

У відповідності до пп.133.2.2 п.133.2 ст.133 ПКУ платниками податку на прибуток підприємства з числа нерезидентів є постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.

Згідно з абз.1 п.133.3 ст.133 ПКУ постійне представництво до початку своєї господарської діяльності стає на облік у податковому органі за своїм місцезнаходженням у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Постійне представництво, яке розпочало свою господарську діяльність до реєстрації у податковому органі, вважається таким, що ухиляється від оподаткування, а одержані ним прибутки вважаються прихованими від оподаткування.

Загальний порядок взяття на облік та реєстрацію постійного представництва нерезидента платником податку на прибуток в органах державної податкової служби визначається розділом V Порядку обліку платників податків і зборі, затвердженим наказом Мінфіну України від 09.12.2011р. №1588

Пунктом 5.4 вказаного Порядку зазначається, що взяття на облік постійного представництва нерезидента здійснюється відповідно до розділу ІІІ цього Порядку. З моменту взяття на облік постійне представництво нерезидента вважається зареєстрованим платником податку на прибуток. Після взяття на облік постійне представництво нерезидента включається до реєстру платників податків-нерезидентів із встановленням ознаки платника податку на прибуток.

У відповідності до пп.14.1.193 п.14.1 ст.14 ПКУ постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів.

Відповідно до матеріалів справи судом встановлено, що контрагент позивача з яким було укладено договір на розміщення зовнішньої реклами, є нерезидентом, який має постійне представництво на території України, через яке фактично й провадить господарську діяльність в Україні.

Таким чином, в силу пп.14.1.193 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, представництва контрагента є постійними представництвами нерезидента, який отримує дохід із джерелом його походження з України та відповідно до пп.133.2.2 п.133.2 ст.133 ПКУ виступає платником податку на прибуток.

Тобто, будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковується в порядку і за строками, визначеними ст.160 Податкового кодексу України.

Пунктом 160.7 ст.160 ПКУ резиденти, які здійснюють виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами, під час такої виплати сплачують податок за ставкою 20 відсотків суми таких виплат за власний рахунок.

Згідно п.160.8 ст.160 ПКУ суми прибутків нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються в загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який провадить свою діяльність незалежно від такого нерезидента.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що до спірних правовідносин потрібно застосовувати п. 160.8 ст.160 ПКУ.

Суд робить висновок щодо відсутності порушень норм податкового законодавства з боку позивача та як наслідок вважає спірне податкове повідомлення-рішення таким, що не відповідає приписам чинного законодавства та порушує законні права та охоронювані інтереси підприємства, що в свою чергу зумовлює необхідність задоволення його позовних вимог в повному обсязі.

На підставі того, що висновки акту перевірки щодо не включення до складу доходів нерезидентів джерелом походження з України суму 47 628,00 грн. та заниження податку з доходів нерезидентів джерелом походження з України на суму 9 526,00 грн. були спростовані під час судового розгляду справи, суд зазначає, що і нарахування штрафних (фінансових) санкцій за вказане порушення не правомірне.

Тобто, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Бумсіті» про скасування податкового повідомлення-рішення від 11.02.2012р. №0000022300 обґрунтовані та підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 112, 128, 136, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Бумсіті» до Державної податкової інспекції у Будьонівському районі м.Донецька Державної податкової служби задовольнити повністю.

Податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у будьонівському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби від 11.02.2013р. №0001341322/49331/10/15-16-23/5, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «Бумсіті» збільшено суму грошового зобов'язання в розмірі 14 289,00 грн., у тому числі за основним платежем 9 526,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 4 763,00 грн. - скасувати.

2. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Бумсіті» (ЄДРПОУ 33913348, місцезнаходження: 83092, м.Донецьк, вул.230 Стрілецької дивізії, 1а) 142 (сто сорок дві) гривні 89 (вісімдесят дев'ять) копійок судового збору.

3. Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 КАС України.

4. Постанова прийнята у нарадчій кімнаті, вступна та резолютивна частина проголошена у судовому засіданні 4 квітня 2013 року, повний текст буде виготовлено 9 квітня 2013 року.

5. Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Буряк І. В.