Постанова № 30806369, 28.03.2013, Миколаївський окружний адміністративний суд

Миколаївський окружний адміністративний суд вул. Заводська, 11, м. Миколаїв, 54001 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

(вступна та резолютивна частини)

28 березня 2013 року Справа № 814/253/13-а

м. Миколаїв

15:50

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Птичкіної В. В.,

за участю:

секретаря судового засідання: Єрзікова О. М.,

представника позивача: Кузовлєвої С.М,

представника відповідача: Могутова А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю «Констракшн ЛТД», вул. Адміральська, 31-Б, м. Миколаїв, 54001 до відповідача:Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби, вул. Потьомкінська, 24/2, м. Миколаїв, 54000 про:визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення форми «П» від 14.09.2012 № 0012811510, Керуючись статтями 11, 71, 94, 158 - 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення форми «П» № 0012811510, що було прийнято Державною податковою інспекцією у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби 14.09.2012.

3. Зобов'язати Головне управління Державної казначейської служби України у Миколаївській області стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Констракшн ЛТД» судові витрати в сумі 2294 грн. шляхом їх безспірного списання з рахунку Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.В. Птичкіна

Миколаївський окружний адміністративний суд вул. Заводська, 11, м. Миколаїв, 54001 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 березня 2013 року Справа № 814/253/13-а

м. Миколаїв

15:50

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Птичкіної В. В.,

за участю:

секретаря судового засідання: Єрзікова О. М.,

представника позивача: Кузовлєвої С.М,

представника відповідача: Могутова А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю «Констракшн ЛТД», вул. Адміральська, 31 Б, м. Миколаїв, 54001 до відповідача:Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби, вул. Потьомкінська, 24/2, м. Миколаїв, 54030 про:визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення форми «П» від 14.09.2012 № 0012811510,Товариство з обмеженою відповідальністю «Констракшн ЛТД» (надалі - Товариство або позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби (надалі - відповідач) від 14.09.2012 № 0012811510 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 6792151 грн. (надалі - Рішення).

В обґрунтування позову Товариство вказало на помилковість висновків ДПІ про те, що дохід Товариства за 2011 рік є більше 1 млн. грн., в зв'язку з чим сума від'ємного значення об'єкта оподаткування, що була визначена станом на 1 січня 2012 року, підлягала включенню до витрат у податковій декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 року не в повному обсязі, а у розмірі 25 відсотків. У поясненнях від 06.03.2013 (ар. с. 52-55) і від 27.03.2012 (ар. с. 92-93) позивач навів додаткові аргументи на обґрунтування протиправності прийнятого Рішення, зокрема зазначив те, що в акті перевірки, на підставі якого було прийнято Рішення, містяться посилання на пункти 1, 3 статті 10 Закону України «Про державну податкову службу», що втратили чинність з 12.08.2012; при проведенні камеральної перевірки податкової звітності Товариства з податку на прибуток за півріччя 2012 року ДПІ використала декларації за 1 квартал 2011 і ІІ-IV квартали 2011 року; відповідач, при визначення суми доходу Товариства за 2011 рік (шляхом сумування показників декларацій за 1 квартал і ІІ-IV квартали), не врахував пункт 26 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Відповідач надав письмові заперечення проти адміністративного позову (ар. с. 83), в яких вказав, що, з урахуванням показників декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, дохід Товариства за 2011 рік перевищує суму 1 млн. грн., тому рішення про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2012 року є правомірним.

В судовому засіданні представник Товариства позовні вимоги підтримала, представник ДПІ просив у задоволенні позову відмовити.

Судовий процес фіксувався за допомогою технічного комплексу «Камертон».

У судовому засіданні 28.03.2013 судом було оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, суд

В С Т А Н О В И В:

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, розділ ІІІ цього Кодексу (Податок на прибуток підприємств) застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. З дати набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України).

Враховуючи це, показники декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року Товариство формувало відповідно до вимог Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (надалі - Закон № 334) і положень наказу Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 № 143 «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання».

Пунктом 5.9 статті 5 Закону № 334 передбачалось, що платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом. У разі коли балансова вартість запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

22.04.2011 Товариство подало ДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року (ар. с. 11-13) з такими показниками:

Валовий дохід від усіх видів діяльності - 911180 грн. (рядок 01), у тому числі:

доходи від продажу товарів (робіт, послуг) - 129491 грн. (рядок 01.1)

приріст балансової вартості запасів - 778394 грн. (рядок 01.2)

інші доходи - 3295 грн. (рядок 01.6)

Скоригований валовий дохід - 911180 грн. (рядок 03).

07.02.2012 Товариство подало ДПІ податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ-IV квартали 2011 року (ар. с. 56-69) з такими показниками:

Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03) - 502702 грн. (рядок 01), у тому числі:

дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) - 489600 грн. (рядок 02)

інші доходи - 13102 грн. (рядок 03)

Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (від'ємне значення) - 9056202 грн. (рядок 07).

Показники цієї декларації були сформовані Підприємством відповідно до вимог Податкового кодексу України і положень наказу Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 № 114 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства».

Відповідно до пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду І півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

01.08.2012 Товариство подало ДПІ податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року (ар. с. 16-17) з такими показниками:

Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03) - 423863 грн. (рядок 01)

Витрати, що враховуються при визначення об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) - 9907338 грн. (рядок 04)

Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності, від'ємне значення (рядок 01 - рядок 04) - 9483475 грн. (рядок 07).

При цьому, до витрат (рядок 04) у декларації за півріччя 2012 року була включена сума 9056202 грн. (рядок 06.5) - від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, відповідно до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України. Застосовуючи цю норму, Товариство виходило з того, що дохід за 2011 рік складається з сум: 129491 грн. + 3295 грн. + 502702 грн. = 635488 грн. (тобто менше 1 млн. грн.). На думку Товариства, вказана у декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року сума 778394 грн. (приріст балансової вартості запасів) як складова валового доходу від усіх видів діяльності не мала враховуватися при визначенні суми доходу за 2011 рік.

28.08.2012 ДПІ здійснила камеральну перевірку податкової звітності Товариства з податку на прибуток за півріччя 2012 року, результати якої оформила актом № 1171/15-122/3-626144 (надалі - Акт перевірки, ар. с. 18-21).

Як зазначено в Акті перевірки, сума доходу Товариства за 2011 рік складає 1413882 грн. (з урахуванням приросту балансової вартості запасів на 778394 грн.), тобто більше 1 млн. грн.

Свій висновок ДПІ обґрунтувала «Узагальнюючою податковою консультацією щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток», затвердженою наказом ДПС України від 05.07.2012 № 575.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік один мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року, то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Враховуючи це, ДПІ дійшла висновку, що Товариство мало право включити до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року не 9056202 грн., а 25 відсотків цієї суми - 2264050,50 грн.

Податковим повідомленням-рішенням від 14.09.2012 № 0012811510 (ар. с. 22-23) відповідач зменшив суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 6792151 грн. (різниця між 9056202 грн. і 2264050,50 грн.).

При прийнятті рішення суд виходив з такого.

Суд погоджується з позивачем в тому, що відповідач безпідставно послався в Акті перевірки на статтю 10 Закону України від 04.12.1990 № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», що втратила чинність 12.08.2012, але вважає, що посилання в Акті перевірки на нечинну норму не є доводом на користь протиправності Рішення, тим більше, що, крім зазначеної норми, ДПІ послалась на статті 20 і 75 Податкового кодексу України.

Також суд критично ставиться до доводів Товариства про те, що ДПІ, здійснюючи камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за півріччя 2012 року, неправомірно використала відомості, що містяться у звітності за інші періоди. Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. Враховуючи це, на думку суду, ДПІ мала право для перевірки даних декларації за півріччя 2012 року (приймаючи до уваги те, що показник рядка 06.5, згідно з пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, залежить від того, якою була сума доходу за 2011 рік) використовувати дані, що зазначені у відповідних деклараціях.

Суд вважає, що дохід за 2011 рік не може визначатися як сумарне значення показників рядку 03 декларації за 1 квартал 2011 року і рядку 01 декларації за ІІ-IV квартали 2011 року. Податковий кодекс України не містить терміну «дохід за 2011 рік». Порядок визначення доходів та їх склад визначений статтею 135 Податкового кодексу України, і в цій статті відсутня норма, яка б за своїм змістом відповідала положенням пункту 5.9 статті 5 Закону № 334. В той же час, пунктом 26 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено таке: балансова вартість запасів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції станом на кінець звітного податкового періоду, що передував даті набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу (31.03.2011), визнається витратами в порядку, передбаченому розділом ІІІ цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 138.8.1 пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України, до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Отже, балансова вартість запасів, згідно з нормами Податкового кодексу України, є витратами, а не доходом.

На думку суду, дохід за 2011 рік має визначатись за нормами Податкового кодексу України, тому підлягають врахуванню ті показники декларації за 1 квартал 2011 року (складові доходу), які за своєю сутністю відповідають показникам рядків 02 і 03 декларації за ІІ-IV квартали 2011 року.

На підставі викладеного суд дійшов висновку, що Рішення підлягає визнанню протиправним і скасуванню.

Керуючись статтями 11, 71, 94, 158 - 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення форми «П» № 0012811510, що було прийнято Державною податковою інспекцією у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби 14.09.2012.

3. Зобов'язати Головне управління Державної казначейської служби України у Миколаївській області стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Констракшн ЛТД» судові витрати в сумі 2294 грн. шляхом їх безспірного списання з рахунку Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.В. Птичкіна

Постанова оформлена у відповідності до статті160 КАС України

та підписана суддею 02 квітня 2013 року.