Постанова № 30803083, 13.03.2013, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 822/795/13-а

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 березня 2013 рокум. ХмельницькийХмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіМатущака В. В. при секретарі Коновчук Т.В. за участі:представників сторінрозглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕТИЧІВ АГРО" до Хмельницької міжрайонної державної податкової інспекції в особі Летичівського відділення про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «Летичів Агро» звернулося з позовом до Летичівського відділення Хмельницької МДПІ про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000032301 від 30.01.2013 року.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що працівниками Летичівського відділення Хмельницької МДПІ здійснено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Летичів Агро» з питань правомірності проведення коригування податкового кредиту декларації за серпень 2011 р. при переході на спеціальний режим оподаткування ПДВ. За результатами проведеної перевірки складено акт №25/23/34978673 від 10.01.2013 року та винесено податкове повідомлення - рішення № 0000032301 від 30.01.2013 року. З даними висновками не погоджується оскільки вважає, що Відповідач при оформленні результатів перевірки невірно застосував положення Податкового кодексу, припустився помилки, і як наслідок висновком перевірки було встановлено порушення абз. а п. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України, га п. 4.5. розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. №1492, що призвело до завищення суми залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 50 333 грн., заниження суми податку, яка підлягає нарахування та сплаті в бюджет на суму 673 922 грн., заниження суми податку на додану вартість на 724 255 грн. по скороченій декларації

Представник позивача в судовому засіданні підтримав обставини викладені в позовній заяві, просить задоволити позов в повному обсязі.

Представник відповідача позов не визнав, надав письмові заперечення, відповідно до яких відповідач просить суд відмовити у задоволенні заявлених вимог, так як оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0000032301 від 30.01.2013 року прийнято із дотриманням норм чинного законодавства.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд дійшов до висновку, що в задоволенні позовних вимог слід відмовити з наступних підстав.

Суд встановив, що працівниками Летичівського відділення Хмельницької МДПІ здійснено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Летичів Агро» з питань правомірності проведення коригування податкового кредиту декларації за серпень 2011 р. при переході на спеціальний режим оподаткування ПДВ.

Вході перевірки виявлено порушення: абз. «а» пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України та п. 4.5. розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. 1492 платником завищено суму залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 24 декларації загальної за серпень 2011р.) на суму 50 333 грн.; абз. «а» пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України та п. 4.5. розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. № 1492 платником занижено суму податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет (р. 25 декларації загальної за серпень 2011 р.) на суму 673 922 грн.; абз. «а» пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України та п. 4.5. розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. № 1492 платником занижено суму податку на додану вартість (р.15 декларації скороченої за серпень 2011р.) на суму 724 255 грн.

На підставі вказаних висновків складено акт №25/23/34978673 від 10.01.2013 року та винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення № 0000032301 від 30.01.2013 року щодо збільшення сум грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 842 402,50 грн., в тому числі штрафна санкція - 168 480,50 грн.

ТОВ «Летичів агро» до 01.03.2010 року перебувало на спеціальному режимі оподаткування з податку на додану вартість. З 01.03.2010 року підприємство перебувало на загальній системі оподаткування та з 01.08.2011 року на спеціальному режимі оподаткування з податку на додану вартість. Проведеною перевіркою встановлено, що у період з 01.03.2010 року по 31.12.2010 року, та з 01.01.2011 року по 31.07.2011 року ТОВ «Летичів Агро» придбавало основні засоби та нематеріальні активи, які були включені до податкового кредиту.

Перебуваючи на загальній системі оподаткування з податку на додану вартість в період з 01.03.10 по 31.07.2011 року ТОВ «Летичів Агро» подавалась загальна декларація з податку на додану вартість, при цьому всі операції з придбанням ТМЦ і основних засобів відображались в розділі П "Податковий кредит".

Пунктом 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-ІV передбачено, що згідно зі спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей. Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Операції, що стосуються спеціального режиму, встановленого статтею 209 Кодексу, влючаються сільськогосподарськими підприємствами - суб'єктами спеціального режиму оподаткування до податкової декларації з ПДВ (скороченої), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. Форму та Порядок заповнення такої декларації затверджено наказом Міністерством фінансів України від 25.11.2011 р. №1492 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість».

Відповідно до пп. 3 і 4 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум ПДВ на спеціальних рахунках у банках, затвердженого постановою КМУ від 12.01.2011 року №11 сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) сільськогосподарським підприємством відповідно до податкової декларації за операціями з постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 і 2204 30, які поставляються підприємствами первинного виноробства), тобто різниця між сумою податкового зобов'язання за звітний (податковий) період та сумою податкового кредиту за такий період, перераховується сільськогосподарським підприємством з поточного рахунку на спеціальний рахунок у строки, встановлені ст. 203 Податкового кодексу для перерахування суми ПДВ до державного бюджету.

Отже. п. 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-ІV та п. 3 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум ПДВ на спеціальних рахунках, відкритих у банках, затвердженого постановою КМУ від 12.01.2011 р. № 11 встановлено виключно цільовий характер використання сум ПДВ. перерахованих на окремий рахунок, а саме: такі кошти сільськогосподарські підприємства можуть використовувати лише для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку для інших виробничих цілей.

Відповідно до абз. а підпункту 209.15.1 пункту 209.15 статті 209 Податкового кодексу України до виробничих факторів, за рахунок яких формується податковий кредит, відносяться товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів/послуг, основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях.

Таким чином, після реєстрації в якості суб'єкта спеціального режиму оподаткування підприємство повинно подавати до податкового органу за місцем реєстрації загальну та скорочену податкові декларації з податку на додану вартість. При цьому, відповідно до пункту 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. №1492, при реєстрації сільськогосподарського підприємства, як суб'єкта спеціального режиму оподаткування, коригування податкового кредиту відображається у рядку 16.2 декларації (загальної) з податку на додану вартість та проводиться виходячи із залишкової вартості необоротних активів та вартості залишків товарів, що використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському або переробному виробництві відповідно до частки використання таких товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва та в інших операціях (для сільськогосподарських підприємств не нижче питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг, розрахованої відповідно до вимог п. 209.6 статті 209 розділу V Кодексу).

Тому, при переході на спеціальний режим оподаткування підприємство зобов'язане здійснити коригування суми сплаченого (нарахованого) податкового кредиту з податку на додану вартість. При цьому таке коригування здійснюється виходячи із залишкової вартості необоротних активів та вартості залишків товарів по яких був сформований податковий кредит.

Актом перевірки встановлено, що вартість залишків ТМЦ які були придбані з ПДВ за період з 01.03.2010 по 31.07.2011 року та рахувались на складі станом на 31.07.2011 року становить суму 2734767,68 грн. (в тому числі сума ПДВ 546953,55 грн.). Крім того, залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, які були придбані з ПДВ починаючи з 01.03.2010 по 31.07.2011 року становить 4863496,08 грн. (в тому числі сума ПДВ 973836,98 грн.).

Вартість основних засобів та нематеріальних активів, що були придбані за період з 01.03.2010 по 31.12.2010 року становить 3697312,27 грн. (в тому числі сума ПДВ 739462,45 грн.), та тих що були придбані за період з 01.01.2011р. по 31.07.2011 р. становить 1166183,81 грн. (в тому числі сума ПДВ 234374,53 грн.).

У вересні 2011 року платником подано розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг (ДСЗ) за серпень 2011 року №9008105768 від 21.09.2011 року, згідно якого визначено питому вагу - 99% обсягу сільськогосподарських товарів/послуг.

ТОВ «Летичів Агро» відповідно до податкової декларації з Податку на додану вартість № 9007948756 від 20.09.2011 р. в рядку 16.2 «коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послу чи необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва» відображено коригування ПДВ в сторону зменшення в сумі 781 328 грн., по залишковій вартості основних засобів та нематеріальних активів придбаних за період з 01.01.2011 р. по 31.07.2011 р. та залишку ТМЦ. Відповідно в податковій декларації з Податку на додану вартість (скорочена) № 9008105762 від 21.09.2011 року ,за серпень 2011 року в рядку 12.2 «коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг чи необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва» платником відображено коригування ПДВ в сторону збільшення в сумі 781 328 грн.

За даними перевірки встановлено, що вартість залишків ТМЦ, які були придбані з ПДВ за період з 01.03.2010 по 31.07.2011 року та рахувались на складі станом на 31.07.2011 року, з урахуванням питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг. становить 2707420.00 грн. ( тому числі сума ПДВ -541484,02 грн.)

Залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, які були придбані з ПДВ починаючи з 01.03.2010 по 31.07.2011 року становить 4814861,12 грн. (сума ПДВ 964098,61 грн.). в тому числі що були придбані за період з 01.03.2010 по 31.12.2010 року становить 3660339,15 грн. (сума ПДВ 732067,83 грн.) та придбані за період з 01.01.2011 р. по 31.07.2011 р. в сумі 1154521,97 грн. (сума ПДВ 232030,78 грн.).

За даними перевірки встановлено, що показник в декларації з ПДВ (загальній) за серпень 2011р. - р. 16.2 «коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг чи необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва» становить (-) 1505583 грн. Отже, відхилення становить (-) 724255 грн.

Показник в декларації з ПДВ (скороченій) за серпень 2011р. - р. 12.2 «коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг чи необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва» становить (+) 1505583 грн. Отже, відхилення становить (+) 724255 грн.

Проведеною перевіркою було встановлено, що ТОВ «Летичів Агро» не відображено в податковій декларації з Податку на додану вартість за серпень 2011 р. №9007948756 від 20.09.2011 року в рядку 16.2 «коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг чи необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва» ПДВ в сумі - 724255 грн. по залишковій вартості основних засобів та нематеріальних активів придбаних за період з 01.03.2010 р. по 31.12.2010 р., та в податковій декларації з Податку на додану вартість (скорочена) №9008105762 від 21.09.2011 року за серпень місяць 2011 року в рядку 12.2 «коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг чи необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва» платником не відображено ПДВ в сумі 724255 грн. по залишковій вартості основних засобів та нематеріальних активів придбаних за період з 01.03.2010 р. по 31.12.2010р.

Тобто, ТОВ «Летичів Агро» проведено коригування податкового кредиту по залишковій вартості основних фондів, необоротних активів та залишків ТМЦ за період з 01.01.2011 року по 31.07.2011 року з моменту дії Податкового кодексу України, не врахувавши при цьому абзаци 2 і 3 пп.209.15.1 п.209.15 ст.209 Податкового кодексу України.

Згідно ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 86 КАС України, суд, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З врахуванням наведеного, суд вважає, що висновки відповідача є обґрунтованими та такими, що підтверджуються матеріалами справи, податкове повідомлення-рішення № 0000032301 від 30.01.2013 року відповідає дійсним обставинам справи та прийняте без порушень норм чинного законодавства, в зв'язку з чим в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 71, 86, 158 - 163 КАС України, ст. 209 Податкового кодексу України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕТИЧІВ АГРО" до Хмельницької міжрайонної державної податкової інспекції в особі Летичівського відділення про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 20 березня 2013 року

Суддя/підпис/ "Згідно з оригіналом" Суддя В. В. Матущак