Постанова № 30738389, 02.04.2013, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2013 року 12:31Справа № 0870/11561/12 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Татаринова Д.В., при секретарі Урсуленко Ю.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Запорізький Облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державні акціонерні компанії «Автомобільні дороги України» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Державної податкової служби про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень,

за участю представників сторін:

від позивача: Дондик Г.П. (дов. №1707 від 01.11.2012 року),

від відповідача: Волжиної Т.Ю. (дов. № 11/8/10 від 07.02.2013 року), -

ВСТАНОВИВ:

05.12.2012 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Дочірнього підприємства «Запорізький Облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державні акціонерні компанії «Автомобільні дороги України» (далі - позивач, ДП «Запорізький облавтодор») до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя ДПС (далі - відповідач, ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя), в якому позивач просить суд визнати нечинними та скасувати як неправомірні податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжі Державної податкової служби:

- № 00015522-11 від 13.08.2012 про сплату 300 849,00 грн. грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток та застосування сум штрафних (фінансових) санкцій в сумі 66 400,25 грн.;

- № 00015622-11 від 13.08.2012 про сплату 109 051,00 грн. грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість та застосування сум штрафних (фінансових) санкцій в сумі 34 925,25 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що висновки акту перевірки, на підставі яких прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення є необґрунтованими, оскільки зазначає про те, що порушення контрагентами податкового законодавства не є підставою для висновків податкового органу про нереальність господарських операцій та про відсутність поставок товарів і послуг, у зв'язку з чим вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та просить їх скасувати.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримала у повному обсязі, просила його задовольнити, з підстав зазначених у позові.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав у повному обсязі, просив у його задоволенні відмовити, зазначає, що ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» надало до перевірки податкові та видаткові накладні, виписані КП «Альянс», підписані гр. ОСОБА_3 та ОСОБА_4, а також податкові та видаткові накладні, виписані БВП «Строітель- Плюс» і підписані гр. ОСОБА_3 та ОСОБА_5, та договір купівлі-продажу з БВП «Строітель- Плюс», підписаний гр. ОСОБА_3 між ДП «Запорізький облавтодор», та КП «Альянс» договір не укладався. Згідно з інформацією ДПС в АР Крим (акти від 11.04.12 №36/22/32468182 і від 11.04.12 №37/22/31263808) встановлено порушення КП «Альянс» і БВП «Строітель-Плюс» вимог частини 1 статті 203, статей 215, 216, 228, 662, 655, 656 Цивільного кодексу України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених по ланцюгу постачання до реальних вигодонабувачів з 01.01.2009 по 31.03.2012, а також не підтверджено реальність проведених господарських операцій вказаних підприємств з контрагентами-покупцями та постачальниками з 01.01.2009 по 31.03.2012 з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків. З огляду на встановлене просить суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Вислухавши думку представників сторін, розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

З 09.07.2012 по 20.07.2012, на підставі направлення від 09.07.2012 №312 та відповідно до наказу від 05.07.2012 №564, ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя проведено позапланову виїзну перевірку ДП «Запорізький облавтодор» з питань правомірності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету сум з податку на прибуток та податку на додану вартість при взаємовідносинах з КП «Альянс» (код ЄДРПОУ 32468182), з БВП «Строітель-Плюс» (код ЄДРПОУ 31263808) за період з 01.01.2009 по 31.03.2012.

Висновками акту перевірки встановлено порушення ДП «Запорізький облавтодор»:

- п. 1.32 ст. 1; ст. 3; п. 5.1; абз. 4 пп. 5.2.1 п. 5.2; пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток за період з 01.01.2009 по 31.03.2011 на загальну суму 265 601 грн., в тому числі: 1 квартал 2009 року - 35 165 грн.; півріччя 2009 року - 167 601 грн. (2 квартал 2009 року -132 435 грн.); 3 квартали 2009 року - 167 601 грн.; Рік 2009 року - 188 708 грн. (4 квартал 2009 року - 21 107 грн.); 3 квартали 2010 року - 68 348 грн.; 2010 рік - 76 893 грн. (4 квартал 2010 року - 8 545 грн.).

п. 44.1, ст. 44; п. 138.2, пп. 138.8.1 п. 138.8 ст.138; п. 138.2 ст. 138; пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового Кодексу України від 02.12.2010, зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток за період з 01.04.2011 по 31.12.2011 на загальну суму 35 248 грн. у тому числі по періодах: 2-3 квартали 2011 року - 16 488 грн. (3 квартал 2011 року); 2-4 квартали 2011 року - 35 248 грн.(4 квартал 2011 року - 18 760 грн.).

- пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 (із змінами та доповненнями), пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14; п. 201.10 ст. 201; п. 198.1, п. 198.3, п. 198.4 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010, зі змінами і доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 243 132 грн., в тому числі по періодах: за лютий 2009 року - 14 209 грн.; за березень 2009 року - 13 924 грн.; за квітень 2009 року - 81 463 грн.; за травень 2009 року - 14 215 грн.; за червень 2009 року - 10 270 грн.; за липень 2009 року - 757 грн.; за листопад 2009 року - 16 129 грн.; за серпень 2010 року - 23 149 грн.; за вересень 2010 року - 31 530 грн.; за жовтень 2010 року - 6 836 грн.; за вересень 2011 року - 14 337 грн.; за листопад 2011 року - 16 313 грн.

За результатами перевірки відповідачем складено акт № 66/22-11/32025623 від 27.07.2012.

Зазначені висновки обґрунтовані тим, що ДП «Запорізький облавтодор» мало взаємовідносини з контрагентами КП «Альянс» та БВП «Строітель-Плюс», по яким встановлено нереальність господарських операцій та відсутність поставки товарів, послуг, а також відсутністю постачання товарів по ланцюгу поставки. Також висновки акту перевірки обґрунтовані наступним.

В актах ДПС в АР Крим №36/22/32468182 від 11.04.12 і № 37/22/31263808 від 11.04.12 зазначено, що відносно групи осіб, зокрема, директора БВП «Строітель-Плюс» ОСОБА_5 та фізичної особи ОСОБА_6, порушено кримінальну справу №69-0146 за фактами фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності, з метою прикриття незаконної діяльності за ознаками складу злочинів, передбачених частиною 5 статті 27, частиною 2 статті 28, частиною 2 статті 205, частиною З статті 212 Кримінального кодексу України.

Відповідно до протоколу від 16.05.12 допиту свідка ОСОБА_4 (директор КП «Альянс» згідно з базою даних) по кримінальній справі №69-0146 встановлено, що він не вів будь-яку діяльність КП «Альянс», не підписував податкову звітність та не розпоряджався грошовими коштами підприємства, а також не отримував на цьому підприємстві будь-яких грошових коштів, у т.ч. винагород, заробітної платні, тощо.

Відповідно до протоколів від 16.05.12, 21.05.12 і від 23.05.12 допитів гр. ОСОБА_6 засвідчила, що вона здійснювала контроль тільки за ТОВ «Аквамарин» та ТОВ «Євроградбуд» та підписувала документи тільки цих підприємств, щодо інших - вона заперечує.

Відповідно до висновків УПМ ДПС в АР Крим КП «Альянс» і БВП «Строітель-Плюс» за податковою адресою не знаходяться, основний вид діяльності підприємства - будівництво будівель, за характером операцій є транзитерами та формують податкову вигоду вигодонабувачу (виробнику, отримувачу), в тому числі через вигодоформуючих суб'єктів та носять вигодотранспортуючий характер.

13.08.2012 ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя на підставі акта перевірки № 66/22-11/32025623 від 27.07.2012, прийняла податкові повідомлення-рішення форми «Р»:

- № 00015622-11, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість на загальну суму 143 976,25 грн., у т.ч. за основним платежем - 109 051,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 34 925,25 грн.;

- №00015522-11, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання за платежем - податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 367 249,25 грн., у т.ч. за основним платежем 300 849,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 66 400,25 грн.

Не погодившись із винесеними податковими повідомленнями-рішеннями позивачем в порядку адміністративного оскарження була подана скарга № 9/956 від 23.08.2012 до Державної податкової служби в Запорізькій області про скасування податкових повідомлень-рішень.

Рішенням Державної податкової служби в Запорізькій області № 4214/10/10-420 (№ 6626/7/10-420) від 30.08.2012 було продовжено строк розгляду первинної скарги до 22.10.2012 включно.

18.10.2012 Державна податкова служба в Запорізькій області прийняла рішення про результати розгляду первинної скарги № 5099/10/10-420 (№ 8039/7/10-420) від у якому: залишено без змін податкові повідомлення - рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя від 13.08.2012 № 00015522-11, № 00015622-11, а скаргу - без задоволення.

22.11.2012 ДП «Запорізький облавтодор» було направлено повторну скаргу до ДПС України №575/0/61-12/102115.

Рішення про результати розгляду скарги № 5751/0/61-12/10-2215 від 22.11.2012 отримано позивачем 26.11.2012 (вх. № 1845). Згідно вказаного рішення, ДПС України залишено повторну скаргу ДП «Запорізький облавтодор» без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін.

Не погодившись із винесеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду.

Висновки акту перевірки, на підставі яких прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, суд вважає необґрунтованими, у зв'язку з чим приходить до висновку про протиправність прийнятих податкових повідомлень-рішень з наступних підстав.

При проведенні аналізу податкової звітності, згідно з деталізованою інформацією по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України та додатку № 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість встановлено, що фактично ДП «Запорізький облавтодор» мало фінансово-господарські взаємовідносини з КП «Альянс» код ЄДРПОУ 32468182 за період: лютий 2009 року, березень 2009 року, вересень 2011 року, листопад 2011 року та БВП «Строітель-Плюс» код ЄДРПОУ 31263808 за період: квітень 2009 року, травень 2009 року, червень 2009 року, липень 2009 року, листопад 2009 року, серпень 2010 року, вересень 2010 року, жовтень 2010 року.

Перевіркою встановлено, що ДП «Запорізький облавтодор» до складу податкового кредиту в Декларації з ПДВ було віднесено суму ПДВ по взаємовідносинам з КП «Альянс» код ЄДРПОУ 32468182 у розмірі 58 782,05 грн. в т.ч. за лютий 2009 року на суму 14 208,51 грн., за березень 2009 року на суму 13 923,64 грн., за вересень 2011 року на суму 14 337,40 грн., за листопад 2011 року на суму 16 312,50 грн.

ДП «Запорізький облавтодор» до складу податкового кредиту в Декларації з ПДВ було віднесено суму ПДВ по взаємовідносинам з БВП «Строітель-Плюс» код ЄДРПОУ 31263808 у розмірі 184 350 грн. в т.ч. за квітень 2009 року на суму 81 463,46 грн., за травень 2009 року на суму 14 214,75 грн., за червень 2009 року на суму 10 270,34 грн., за липень 2009 року на суму 756,66 грн., за листопад 2009 року на суму 16 129,16 грн., за серпень 2010 року на суму 23 148,68 грн., за вересень 2010 року на суму 31 530,20 грн., за жовтень 2010 року на суму 6 835,50 грн.

Перевіркою встановлено, що ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» до складу валових витрат в Деклараціях з податку на прибуток було віднесено суми по взаємовідносинам з КП «Альянс» код ЄДРПОУ 32468182 у розмірі 293 910 грн. в т.ч. за 1 квартал 2009 року на суму 140 661 грн., за 3 квартали 2011 року на суму 71 687 грн., за 4 квартал 2011 року на суму 81 563 грн.

Перевіркою встановлено, що ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» до складу валових витрат в Деклараціях з податку на прибуток було віднесено суми по взаємовідносинам з БВП «Строітель-Плюс» код ЄДРПОУ 31263808 у розмірі 921 742 грн. в т.ч. за 2 квартал 2009 року на суму 529 741 грн., за 4 квартал 2009 року на суму 84 429,10 грн., 3 квартал 2010 року на суму 273 392 грн., 4 квартал 2010 року на суму 34 180 грн.

ДП «Запорізький облавтодор» до перевірки надані первинні документи щодо взаємовідносин між ДП «Запорізький облавтодор» та постачальниками - КП «Альянс» код ЄДРПОУ 32468182 та СПП «Будівельник Плюс» код ЄДРПОУ 31263808.

Між ДП «Запорізький облавтодор» та КП «Альянс» код ЄДРПОУ 32468182 письмовий договір не укладався.

ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» було отримано наступні податкові накладні від КП «Альянс»:

- № 258 від 06.02.2009, відповідно до якої поставлявся наступний товар: бітумна емульсія модифікована на суму 60 666,55 грн. з доставкою на суму 10 376,00 грн., ПДВ складає 14 208,51 грн.;

- № 333 від 17.02.2009, відповідно до якої поставлявся наступний товар: бітумна емульсія з доставкою на суму 69 618,22 грн., ПДВ складає 13 923,64 грн.;

- № 72 від 09.08.2011, відповідно до якої поставлялась бітумна емульсія модифікована на суму 71 687,00 грн., ПДВ складає 14 337,40 грн.;

- № 175 від 22.11.2011, відповідно до якої поставлялась фарба для розмічання автомобільних доріг АК-2С, біла 30 кг. на суму 81 562,50 грн., ПДВ складає 16 312,50 грн.;

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображеного у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним декларації з ПДВ за лютий 2009 року, за березень 2009 року, за вересень 2011 року, за листопад 2011 року.

До перевірки та суду надані наступні видаткові накладні: №258 від 06.02.2009 (бітумна емульсія модифікована, доставка) на суму 85 251,06 грн., у т.ч. ПДВ 14 208,51 грн.; №2274 від 09.08.2011 (бітумна емульсія) на суму 86 024,40 грн., у т.ч. ПДВ 14 337,40 грн.; №1940 від 22.11.2011 (фарба для розмітки) на суму 97 875,00 грн., у т.ч. ПДВ 16 312,40 грн.

У судовому засіданні представник позивача пояснила, що первинні документи на оприбуткування та видатку бітумної емульсії надати немає можливості, у зв'язку із виїмкою деяких первинних документів старшим слідчім УСБУ у Запорізькій області, майором юстиції Борисенко А.В. (копія протоколу від 07.05.2012 у судовому засіданні надавалась суду для огляду).

ДП «Запорізький облавтодор» сплачено на адресу КП «Альянс» грошові кошти у сумі - 86 024,40 грн. (платіжне доручення № 923 від 09.11.2011, призначення платежу: за бітумну емульсію згідно рахунку № 2274 від 09.08.11 у сумі - 71 687 грн. ПДВ -14 337,40 грн.).

Згідно акта звірки взаємних розрахунків між Філією «Запорізький ДЄУ» та КП «Альянс» здійснено перезалік грошових коштів на загальну суму по Дт - 82 784,00 грн., і на загальну суму по Кт - 83 541,86 грн. Сальдо на 20.06.2012 складає - 757,86 грн.

26.01.2006 між СПП «Будівельник Плюс» код ЄДРПОУ 31263808 (Постачальник) та ДП «Запорізький облавтодор» (Покупець) укладено договір поставки №9/11 П.

Пунктом 1.1 Договору передбачено, що Постачальник зобов'язується здійснювати на замовлення Покупця поставку товарів в 2006-2010 роках: автопавільйони, бітумну емульсію, фарбу для розмітки доріг, склокульки, розчинник, перелік яких для поставки у кожному поточному році визначається згідно додатку до Договору, а Покупець зобов'язується прийняти й оплатити такий товар. Загальна сума поставки до Договору складає 32 500 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5 416 666,67 грн.

ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» було отримано наступні податкові та видаткові накладні від БВП «Строітель-Плюс» код ЄДРПОУ 31263808.

- № 1491 від 24.04.2009, відповідно до якої поставлявся наступний товар: розчинник 647 на суму 5 077,32 грн., краска дорожня АК-2с на суму 349 950,00 грн., склокульки 52 290,00 грн., ПДВ складає 81 463,46 грн.;

- №1800 від 14.05.2009, відповідно до якої надавались транспортні послуги на суму 3 333,33 грн., ПДВ складає 666,67 грн.;

- № 1828 від 15.05.2009, відповідно до якої поставлявся наступний товар: бітумна емульсія модифікована на суму 60 666,73 грн. з доставкою на суму 10 407,00 грн., ПДВ складає 14 214,75 грн.;

- № 1930 від 20.05.2009, відповідно до якої надавались транспортні послуги на суму 645,00 грн., ПДВ складає 129,00 грн.;

- № 2025 від 26.05.2009, відповідно до якої надавались транспортні послуги на суму 3 333,33 грн., ПДВ складає 666,67 грн.;

- № 2325 від 08.06.2009, відповідно до якої надавались транспортні послуги на суму 3 333,33 грн., ПДВ складає 666,67 грн.;

- № 2591 від 25.06.2009, відповідно до якої поставлявся наступний товар: бітумна емульсія модифікована на суму 34 041,64 грн. з доставкою на суму 6 665,00 грн., ПДВ складає 8 141,33 грн.;

- № 3271 від 31.07.2009, відповідно до якої надавались транспортні послуги на суму 3 266,67 грн., ПДВ складає 653,33 грн.;

- № 3272 від 31.07.2009, відповідно до якої надавались транспортні послуги на суму 516,67 грн., ПДВ складає 103,33 грн.;

- № 5087 від 10.11.2009, відповідно до якої поставлялась бітумна емульсія модифікована на суму 80 645,78 грн., ПДВ складає 16 129,16 грн.;

- № 3568 від 09.08.2010, відповідно до якої поставлялась бітумна емульсія модифікована на суму 115 743,42 грн., ПДВ складає 23 148,68 грн.;

- № 4793 від 21.09.2010, відповідно до якої поставлявся наступний товар: бітумна емульсія модифікована на суму 150 846,00 грн. з доставкою на суму 6 805,00 грн., ПДВ складає 31 530,20 грн.;

- № 5662 від 15.10.2010, відповідно до якої поставлялась бітумна емульсія модифікована на суму 34 177,50 грн., ПДВ складає 6 835,50 грн.

ДП «Запорізький облавтодор» до перевірки надавались копії довіреностей на отримання товару від КП «Альянс» та СПП «Будівельник Плюс», витяги з журналу реєстрацій довіреностей, копії актів виконаних робіт, копії звітів про витрати основних матеріалів у будівництві за вказаний вище період, копії актів приймання виконаних будівельних робіт. Дані документи містяться в матеріалах справи.

ДП «Запорізький облавтодор» до перевірки надані ТТН на перевезення бітумної емульсії (постачальниками якої були КП «Альянс» та БВП «Строітель Плюс») та надання транспортних послуг БВП «Строітель Плюс».

ДП «Запорізький облавтодор» використовувала вищеназвані матеріали для поточного ремонту автомобільних доріг державного та місцевого значення загального користування у Запорізькій області, що підтверджується актами виконаних підрядних робіт форми №2-КБ, які підписані замовником та підрядником.

Податкові правовідносини, які розглядаються у даному спорі регулювались Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» № №334/94-ВР від 28.12.1994, Законом України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 та Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010.

Відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону України №334/94-ВР господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

За приписами пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону №334/94-ВР До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Згідно пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону №334/94-ВР виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час). За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розраховані за звичайними цінами.

Не підлягають віднесенню до складу валових витрат суми збитків платника податку, понесених у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, що нижчі за звичайні, пов'язаним з таким платником податку особам.

У разі коли сума виплат (заохочень) або її частина пов'язаним фізичним особам не визнаються валовими витратами, така сума (або її частина) є базою для нарахування внесків на соціальні заходи, передбачені пунктом 5.7 цієї статті.

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

У відповідності до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України № 2755-VI для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Як зазначено у п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України № 2755-VI витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Підпунктом 138.8.1 пункту 138.8 статті 138 Податкового кодексу України № 2755-VI передбачено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України № 2755-VI).

Згідно пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

У відповідності до пп. 7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Для банківських установ при одержані ними права власності на заставлене майно з метою подальшого продажу таке право зберігається до моменту продажу такого заставленого майна.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України № 2755-VI податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу;

Як зазначено у п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України № 2755-VI податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктами 198.1, 198.3, 198.4 та 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України № 2755-VI передбачено наступне.

198.1. Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).

198.3. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

198.4. Якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

198.6. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Статтею 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 вказаного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Таким чином, доводи, якими податковий орган мотивував правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішення не є обґрунтованими.

Факт здійснення господарських операцій відображений у повному обсязі у бухгалтерському і податковому обліку позивача, що зафіксовано також актом перевірки, та підтверджує реальність господарських операцій.

Акт перевірки податкового органу не містить посилань щодо встановлених порушень стосовно форми та змісту первинних документів, які підтверджують фактичне виконання господарських операцій з постачання товарів.

Висновки податкового органу викладені на підставі інформації отриманої з порушеної кримінальної справи за відсутності обвинувального вироку та спростовуються видатковими та податковими накладними, актами здачі-приймання робіт (надання послуг), які підтверджують обставини поставки та отримання позивачем товару, а подальше його використання у власній господарській операції підтверджено актами виконаних підрядних робіт форми №2-КБ, копії яких долучені до матеріалів справи.

Зазначені обставини не можуть бути підставами для позбавлення позивача права на формування валових витрат та податкового кредиту.

Суд вважає, що позивач придбав товари та послуги у КП «Альянс» та БВП «Строітель-Плюс», тобто в юридичних осіб, посадові особи яких можуть порушувати вимоги податкового законодавства, не повинен притягуватися до відповідальності.

Цей же підхід до вирішення податкових конфліктів відображений у судових рішеннях Європейського суду. У рішенні в справі «Інтерсплав» проти України» абсолютно однозначно визначено, що платника податків може бути притягнено до відповідальності за зловживання у сфері оподаткування тільки в тому випадку, якщо доведена його безпосередня залученість у ці зловживання.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не надано належних доказів на підтвердження обґрунтованості прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи, що господарські операції позивача з КП «Альянс» (код ЄДРПОУ 32468182) та БВП «Строітель-Плюс» (код ЄДРПОУ 31263808) щодо поставки товарів та надання послуг, мали реальний характер, що підтверджується сукупністю наданими позивачем та дослідженими судом доказами, придбані товари призначені та використані ДП «Запорізький облавтодор» у власній господарської діяльності, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 13.08.2012 за № 00015522-11 та № 00015622-11, прийняті протиправно.

З огляду на викладене, позовні вимоги ДП «Запорізький облавтодор» підлягають задоволенню, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя від 13.08.2012 за № 00015522-11 та № 00015622-11 скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 2, 11, 71, 94, 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати нечинними та скасувати як неправомірні податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя:

- №00015522-11 від 13.08.2012 про сплату 300 849,00 грн. грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток та застосування сум штрафних (фінансових) санкцій в сумі 66 400,25 грн.;

- №00015622-11 від 13.08.2012 про сплату 109 051,00 грн. грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість та застосування сум штрафних (фінансових) санкцій в сумі 34 925,25 грн.

Судові витрати у розмірі 2 146 (дві тисячі сто сорок шість гривень) грн. присудити на користь Дочірнього підприємства «Запорізький Облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державні акціонерні компанії «Автомобільні дороги України» (код ЄДРПОУ 32025623) з Державного бюджету України.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Д. В. Татаринов