Ухвала суду № 30649902, 09.04.2013, Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-3000/12/0170/26

09.04.13 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Мунтян О.І.,

суддів Дугаренко О.В. ,

Дудкіної Т.М.

секретар судового засідання Равза Р.Р.

за участю сторін:

представник позивача, Публічного акціонерного товариства "Готель "Ореанда"- Бондаренко Володимир Васильович, довіреність № б/н від 02.01.13

представник відповідача, Державної податкової інспекції у м. Ялті АР Крим Державної податкової - не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином та своєчасно,

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Ялті АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Петренко В.В. ) від 20.11.12 по справі № 2а-3000/12/0170/26

за позовом Публічного акціонерного товариства "Готель "Ореанда" (Набережна ім. Леніна, буд.35/2, м. Ялта, Автономна Республіка Крим, 98636)

до Державної податкової інспекції у м. Ялті АР Крим Державної податкової служби (вул. Васильєва, буд.16, м. Ялта, Автономна Республіка Крим, 98600)

про визнання неправомірними та скасування акту і податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 20.11.2012 року, позовні вимоги Публічного акціонерного товариства "Готель "Ореанда" до Державної податкової інспекції у м. Ялті АР Крим Державної податкової служби - задоволено.

Визнано неправомірним та скасовано податкове повідомлення - рішення №0000661501 від 27.02.2012 року.

Стягнено з Державного бюджету України за рахунок відповідача на користь Публічного акціонерного товариства «Готель «Ореанда» (ідентифікаційний код юридичної особи-02573728) судові витрати по сплаті судового збору у сумі 2178,19грн.

Не погодившись з зазначеною постановою суду, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 20.11.2012 року, та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити.

Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Представник позивача у судовому засіданні 09.04.2013 року заперечував проти задоволення апеляційної скарги та просив залишити судове рішення першої інстанції без змін.

Представник відповідача у судове засідання 09.04.13р. не з'явився, про дату, час і місце судового засідання був повідомлений належним чином та своєчасно.

Відповідно до частини четвертої статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце слухання апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Колегією суддів та судом першої інстанції встановлено, що 13.02.12 р. відповідачем проведено камеральну перевірку Публічного акціонерного товариства "Готель "Ореанда" за звітний податковий період за 2-4 квартали 2011 року (а.с.23).

За результатами перевірки складено акт від 13.02.2012 року №347/025737228/15-1 (далі - акт перевірки) (а.с.23-24).

Згідно з висновками акту перевірки встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 122310517,00грн (зворотній бік а.с.23).

Вказані висновки акту мотивовано тим, що підприємством у податковій декларації з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року відображені витрати у рядку 06 у сумі 124016710,00грн. замість суми 1706193,00 грн. відповідно податкової декларації з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року №9009567869 від 27.10.2001 року.

Як вбачається з матеріалів справи, на підставі акту перевірки ДПІ в м. Ялта АР Крим винесено податкове повідомлення-рішення від 27.02.2012 року №0000661501, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року в розмірі 122310517,00 грн. (а.с.30).

Не погодившись з висновками акту перевірки, позивач направив на адресу відповідача заперечення від 22.02.2012 року вих. №02/14-121 до ДПІ у м. Ялта АР Крим (а.с.25-27).

Рішенням ДПІ у м. Ялта АР Крим від 27.02.2012 року вих. №3040/10/15-1, повідомлено, що висновки акту камеральної перевірки відповідають вимогам діючого законодавства, а заперечення не підлягає задоволенню (а.с.28-29).

Відповідно до п. 3.1 ст.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з п. 4.3 цього Закону, на суму валових витрат платника, визначених ст. 5 цього Закону, і суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із ст. 8 і 9 цього Закону.

Згідно з п.6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку за результатами податкового року має від'ємне значення (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено особливості застосування у 2011 р. пункту 150.1 ПК України.

Зазначена законодавча норма застосовується у 2011 р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 р.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками 2, 2-3, 2-4 кв. 2011 р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за 1 кв. 2011 р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Абзац другий п.3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачає право платника податку на прибуток відобразити у складі витрат 2 кв. 2011 р. суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками 1 кв. 2011 р.

В свою чергу, розрахунок об'єкта оподаткування за 1 кв. 2011 р. здійснювався на підставі чинних до 1 квітня 2011 р. норм Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 № 334/94-ВР (надалі - Закон №334).

Пунктом 6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" було визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 р. зазначена норма застосовувалася з урахуванням п.22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Особливості, встановлені п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" сум від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 р. До складу валових витрат платника податку на прибуток у 2010 р. підлягало включенню лише 20% від'ємного значення, що утворилося станом на 1 січня 2010 р. (після набрання зазначеною нормою законної сили).

Як передбачено абзацом другим п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", у 2011 р. сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 р., підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст.6 цього Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", без обмежень, встановлених цим пунктом. Отже, в 2011 р. встановлені п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" обмеження щодо можливості врахування усієї суми від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат 1 кв. 2011 р. всю суму від'ємного значення об'єкту оподаткування, що виникло у 2010 р.

Таким чином, відповідно до зазначених законодавчих норм до складу валових витрат 1 кв. 2011 р. підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток - як 80% тих, що утворилися станом на 1 січня 2010 р., так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 р.

В свою чергу, на підставі пункту 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками 1 кв. 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат 2 кв. 2011 р.

Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що використовувалася платниками податку починаючи з 2 кв. 2011 р., затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 №114.

У рядку 06.6 зазначеної декларації підлягало відображенню, зокрема, від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 кв. 2011 р. Тобто у 2 кв. 2011р. до рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 №114, підлягало перенесенню в повному обсязі від'ємне значення рядка 08 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 кв. 2011 р.

Отже ані Закон, ані ПК України не передбачають можливості обмежити формування витрат 2 кв. 2011 р. лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме 1 кв. 2011 р., без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Таким чином, до складу витрат 2 кв. 2011 р. підлягає включенню від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 кв. 2011 р., розрахунок суми від'ємного значення об'єкту оподаткування за 1 кв. 2011 р. здійснюється з урахуванням сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010р. та тих, що виникли протягом 2010 р.

З податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 кв. 2011 р. та уточнюючого розрахунку до неї встановлено, що ПАТ "Готель "Ореанда" відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат за 1 кв. 2011 р. (ряд.04.9) включено суму збитків з податку на прибуток в розмірі 122310517 грн., в т. ч. залишок (80%) від фактичного від'ємного значення об'єкту оподаткування яке утворилося станом на 01.01.2010 р. і не було враховано у складі валових витрат у 2010 р. - 90299969 (112874961* 80%) грн. та від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2010 р. в розмірі 32010548 грн.

З акту перевірки від 13.02.2012 року №347/02573728/15-1 вбачається, що значення ряд. 04.9 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 кв. 2011 р. підтверджено актом від 16.12.2011 №3813/23-1/02573728/338 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ПАТ "Готель "Ореанда", з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 30.09.2011" в повному обсязі, в розмірі -122310517 грн (зворотній бік а.с.23).

ПАТ "Готель "Ореанда" відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 кв. 2011 р. було задеклароване від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 124016710 грн. (122310517 + 1706193), яке складається з від'ємного значення об'єкту оподаткування 2010 р. в розмірі 122310517 грн. та від'ємного значення яке склалося за результатами діяльності підприємства у 1 кв. 2011 р. в розмірі 1706193 грн.

У відповідності до п.3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, ПАТ "Готель "Ореанда" повинно було здійснювати розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками 2, 2-3, 2-4 кв. 2011 р. з урахуванням від'ємного значення 1 кв. 2011 р. ( -124016710 грн.), яке зазначено у рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 кв. 2011 р. та переноситься до рядка 06.6 відповідної податкової декларації за 2, 2-3, 2-4 кв. 2011 р.

Як встановлено судом першої інстанції, з податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2, 2-3, 2-4 кв. 2011 р. вбачається, що ПАТ "Готель "Ореанда" у рядку 06.6 податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2 та 2-3 кв. 2011 р., в порушення п.3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, було враховано від'ємне значення 1 кв. 2011 р. лише в частині збитків, які виникли протягом 1 кв. 2011 р. (1706193 грн.), без урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (122310517 грн.).

Таким чином, значення рядка 06.6 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 кв. 2011 р." податкових декларацій за 2, 2-3 кв. 2011 р. повинно дорівнювати 124016710 грн. (1706193 + 122310517).

У податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2-4 кв. 2011 р. ПАТ "Готель "Ореанда" була виправлена помилка допущена у деклараціях за 2 та 2-3 кв. 2011 р., і відповідно до п.3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, в рядку 06.6 декларації за 2-4 кв. 2011 р. Позивачем враховано від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 кв. 2011 р. в повному обсязі, в розмірі 124016710 грн (а.с.34).

Крім того, як вбачається з висновку судової економічної експертизи №102/12 від 02.11.12р. висновки за актом камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток Державної податкової інспекції в м. Ялта АР Крим №347/02573728/15-1 від 13.02.2012, щодо завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 122310517 грн. у періоді 2-4 квартали 2011 року, не підтверджуються.

Зважаючи на наведене, колегія суддів дійшла висновку, що правова оцінка, яку дав суд першої інстанції обставинам справи, не суперечить чинному законодавству.

Судове рішення не може бути скасовано чи змінено з підстав, що наведені в апеляційній скарзі.

На підставі викладеного, судова колегія дійшла висновку, що постанова Окружного адміністративного суду АР Крим від 20.11.12р. підлягає залишенню без змін, апеляційна скарга - залишенню без задоволення.

Керуючись статтями 195, 196, пунктом 1 частини першої статті 198, статтями 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Ялті АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 20.11.12р. по справі №2а-3000/12/0170/26 - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 20.11.12р. по справі №2а-3000/12/0170/26 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення згідно з частиною п'ятою статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 15 квітня 2013 р.

Головуючий суддя підпис О.І. Мунтян

Судді підпис О.В.Дугаренко

підпис Т.М. Дудкіна

З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.І. Мунтян