Ухвала суду № 30640382, 03.04.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"03" квітня 2013 р. м. Київ К/9991/56907/12

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі Приходько І. В. Бухтіярової І. О. Костенка М. І. за участю секретаря судового засідання Паламарчук А.О.

та представників сторін: від позивача - Терещенко А.А.,

від відповідача - не з'явився,

розглянувши у відкритому судовому засіданні

касаційну скаргу публічного акціонерного товариства «Асфальтобетонний завод «АБ Столичний»

на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 30.08.2012 р.

у справі № 2а-3085/12/2670

за позовом публічного акціонерного товариства «Асфальтобетонний завод «АБ Столичний»

до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби

про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

Публічне акціонерне товариство «Асфальтобетонний завод «АБ Столичний» (далі - позивач, ПАТ «Асфальтобетонний завод «АБ Столичний») звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби (далі - відповідач, ДПІ у Голосіївському районі м. Києва) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.11.2011 р. № 0032281510, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, задекларованого в податкові декларації за ІІ квартал 2011 року у розмірі 12 175 979 грн.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.07.2012 р. адміністративний позов задоволено повністю: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва № 0032281510 від 11.11.2011 р.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 30.08.2012р. скасовано постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.07.2012 р. та прийнято нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову ПАТ «Асфальтобетонний завод «АБ Столичний» до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням суду апеляційної інстанції, позивач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, з посиланням на порушення апеляційним судом норм матеріального права, просив скасувати постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 30.08.2012 р. і залишити в силі постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.07.2012 р.

Відповідач своїм процесуальним правом не скористався, в судове засідання 03.04.2013 р. не з'явився.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи касаційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 27.10.2011 р. посадовими особами ДПІ у Голосіївському районі м. Києва на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 р. ПАТ «Асфальтобетонний завод «АБ Столичний», за результатами якої складено акт перевірки від 27.10.2011 р. №3603/15-127/04012321 та встановлено порушення позивачем вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого неправомірно збільшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 12 175 979,00 грн.

Позивач, не погоджуючись з висновками вказаного акту перевірки, 04.11.2011 р. звернувся до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва з запереченнями на акт перевірки 27.10.2011 р. № 3603/15-127/04012321.

Рішенням від 09.11.2011 р. «Про розгляд заперечення до акту перевірки № 3603/15-127/04012321 від 27.10.2011 р.» ДПІ у Голосіївському районі м. Києва висновки акту перевірки залишила без змін.

На підставі зазначеного акту перевірки та пункту 54.3 статті 54, пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України відповідачем 11.11.2011 р. винесено податкове повідомлення-рішення № 0032281510 відповідно до якого позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 12 175 979,00 грн.

За результатами адміністративного оскарження спірного податкового повідомлення-рішення, податковими органами дане податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги ПАТ «Асфальтобетонний завод «АБ Столичний» від 24.11.2011 р. та від 01.02.2012 р. залишені без задоволення.

На думку перевіряючих, позивач не мав права під час формування податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року включати до рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» загальну суму від'ємного значення І кварталу 2011 року, а зобов'язаний був включити лише витрати, що виникли саме у І кварталі 2011 року без урахування раніше понесених збитків.

Скасовуючи постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.07.2012р. та відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд апеляційної інстанції виходив з того, що у позивача були відсутні правові підстави для включення до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік. Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції прийшла до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, а тому не може бути визнане протиправним та не підлягає скасуванню.

Колегія суддів касаційної інстанції не може погодитись з такою позицією суду апеляційної інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 54.3 статті 53 Податкового кодексу України, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток платника податків, передбачених цим Кодексом або іншими законодавчими актами, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджено матеріалами справи, висновки ДПІ у Голосіївському районі м. Києва щодо порушень ПАТ «Асфальтобетонний завод «АБ Столичний» ґрунтуються на тому, що у зв'язку зі вступом у законну силу розділу ІІІ Податкового кодексу України від 01.04.2011 р. відсутня можливість обліку у ІІ кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, за винятком того, який виник за наслідками діяльності у І кварталі 2011 року. Податковим органом зазначено, що платником в порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України віднесено до складу валових витрат за ІІ квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду.

Пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Вказані норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 2010 році діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону, якими, зокрема, передбачалося, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У І кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 1 січня 2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням І кварталу 2011 року.

Як вбачається з матеріалів справи, 05.05.2011 р. позивачем у рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування в сумі -12 445 390,00 грн. та у рядку 04.9 зазначене від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 12 175 979,00 грн.

Відповідно до пункту 48.1 статті 48 Податкового кодексу України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

У першому кварталі 2011 року діяв наказ Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 р. № 143, яким був затверджений Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємств. Сума збитків попереднього року включається в рядок 04.9, яка акумулюється в рядку 04 «Валові витрати», та задекларовано у рядку 08 декларації по податку на прибуток підприємств.

Відповідно до наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкової декларації по податку на прибуток підприємств» № 114 від 28.02.2011 р. передбачено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування попередніх періодів вказувати в рядку 06.6 декларації, акумулюється в рядку 06 «Інші витрати» і відповідно включається в рядок 04 «Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування», вони складаються з усіма витратами звітного податкового періоду і стають витратами звітного періоду.

Таким чином, позивачем в декларацію від 08.08.2011 р. за ІІ квартал 2011 року в рядок 06.6 включено від'ємне значення об'єкту оподаткування в сумі 12 445 390,00 грн. із рядка 08 декларації від 05.05.2011 р. за І квартал 2011 року, що в свою чергу відповідає положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до якої сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.

З ІІ кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткуванні за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втратив чинність.

Разом з тим, пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України передбачено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 1 січня 2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Вищезазначені положення законодавства та обставини справи судом апеляційної інстанції до уваги прийняті не були. Натомість суд першої інстанції прийшов до правомірного висновку про невідповідність законодавству винесеного податкового повідомлення-рішення № 0032281510 від 11.11.2011 р.

Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України на підставі положень статті 226 Кодексу адміністративного судочинства України скасовує рішення суду апеляційної інстанції та залишає в силі рішення суду першої інстанції, яке ухвалено відповідно до закону і скасоване помилково.

На підставі викладеного, керуючись статтями 160, 163, 211, 220, 221, 223, 226, 230, 231, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія судів, -

У Х В А Л И Л А:

Касаційну скаргу публічного акціонерного товариства «Асфальтобетонний завод «АБ Столичний» задовольнити.

Постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 30.08.2012 р. - скасувати, постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.07.2012 р. - залишити в силі.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки, що встановлені статтями 236-238 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя (підпис) І. В. Приходько Судді: (підпис) І. О. БухтіяроваПомічник судді (підпис) М. І. Костенко З оригіналом згідно Т. В. Давидовська