Постанова № 30613278, 28.01.2013, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

м. Сімферополь

28 січня 2013 р. 16:45 Справа №2а-3421/12/0170/7

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі: головуючого судді Маргарітова М.В., при секретарі Ходус Д.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Закладу Федерації профспілок України "Олімпійський учбово-спортивний центр "Спартак"

до Державної податкової інспекції у м. Алушті АР Крим

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

за участю представників сторін:

від позивача - Буйний Р.В.,

від відповідача - Шевцов В.Г.

Обставини справи: Заклад Федерації профспілок України "Олімпійський учбово-спортивний центр "Спартак" звернувся до Окружного адміністративного суду АР Крим із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Алушті АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000591502 від 14.03.2012р. В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на протиправність висновків результатів перевірки, внаслідок чого було винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення, з огляду на відсутність з боку позивача порушень п.199.1-199.3 ст.199 Податкового кодексу України.

Відповідач заперечує щодо позовних вимог, просить відмовити у їх задоволенні, вказує, що позивачем допущено порушення п. 199.1-199.3 ст. 199 Податкового кодексу України, а саме - порядку заповнення податкової декларації з ПДВ. Правова позиція відповідача викладена у письмових запереченнях на позов.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити. Представник відповідача у судовому засіданні проти позовних вимог заперечує, просить відмовити в задоволенні позову.

Вивчивши обставини справи, заслухавши представників сторін, дослідивши надані докази та оцінивши їх у сукупності, суд

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у м. Алушта АР Крим була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за грудень 2011 року. За результатом якої складений акт від 20.02.2012р. №136/15-2/02651769 (а.с.9-10).

У висновку акту перевірки вказано, що дані камеральної перевірки свідчать про заниження суми податкових зобов'язань, заявлених у податкових декларації, уточнюючих розрахунках, відповідальність платника передбачена п.123.1 ст. 123 розділу II Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р., а також збільшується сума, що за результатами звітного (податкового) періоду підлягає сплаті платником податку до бюджету у сумі 127652,00грн.

Згідно висновку ДПІ у м. Алушта АР Крим ПДС №13 від 12.03.2012р. на заперечення Закладу Федерації профспілок України «Олімпійській учбово-спортивний центр «Спартак» від 02.03.2012 вх. №1829/10 до акту перевірки №136/15-2/02651769 від 20.02.2012р., сума яка підлягає сплаті збільшена на 4681,00 грн., сума податкових зобов'язань, яка підлягає сплаті платником податку до бюджету складає 132333,33 грн.

На підставі акту Державної податкової інспекції в м. Алушта АР Крим від 20.02.2012р. №136/15-2/02651769 відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.03.2012р. №0000591502 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 132333,00грн., та штрафні (фінансових) на суму 66166,50 грн., на загальну суму 198499,50 грн.

У податковому повідомленні-рішенні відповідачем вказано на порушення позивачем п.199.1-199.4 ст.199, п.200.2 ст.200 розділу V Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, п. п. 4.4 п.4 Розділу V Порядку заповнення та подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011р. №41.

Позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

01.01.2011р. набрав чинності Податковий кодекс України (далі ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Правила оподаткування товарів або послуг, що переміщуються через митний кордон України, визначаються цим Кодексом, крім оподаткування ввізним (імпортним) митом або вивізним (експортним) митом, які встановлюються Митним кодексом України та іншими законами з питань митної справи.

Суд оцінює правомірність прийнятого відповідачем рішення застосовуючи Податковий кодекс України в редакції, що діяла на час подачі позивачем декларації з ПДВ за грудень 2011р.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 розділу V Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПК України встановлено, якщо у подальшому такі товари/послуги, основні виробничі засоби фактично використовуються в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, міжнародних договорів (угод), за винятком випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу, то з метою оподаткування такі товари/послуги, основні виробничі засоби вважаються проданими у податковому періоді, на який припадає таке використання, у тому випадку, якщо платник податку скористався правом на податковий кредит за цими товарами/послугами, основними виробничими засобами. Датою використання товарів/послуг, основних виробничих засобів вважається дата визнання витрат відповідно до розділу III цього Кодексу.

Таким чином, у звітному періоді, в якому товари/послуги, основні виробничі засоби почали використовуватися виключно в неоподатковуваних операціях, у частині, яка пропорційна залишковій частині вартості таких товарів/послуг чи необоротних активів, необхідно визнати їх умовний продаж.

Якщо товари/послуги, основні виробничі засоби почали використовуватися в неоподатковуваних операціях частково, а частково продовжують використовуватися в оподатковуваних операціях, то в такому випадку у звітному періоді, в якому почалося їх використання в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу здійснюється часткове виключення суми податку на додану вартість зі складу податкового кредиту пропорційно частці їх використання в таких неоподатковуваних операціях з подальшим проведенням перерахунку за правилами, встановленими пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПК України.

У разі якщо платник придбає товари/послуги чи необоротні активи, які призначені для використання як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такого суб'єкта господарювання, у періоді їх придбання відразу ж здійснюється пропорційний розподіл сум податку відповідно до частки використання, визначеної в порядку, встановленому пунктами 199.2 - 199.3 статті 199 розділу V ПК України, і з подальшим проведенням перерахунку за правилами, встановленими пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПК України.

Пунктом 199.5 статті 199 розділу V ПК України встановлено, що частка використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними, (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 - 199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податку, які відносяться до податкового кредиту за операціями, зазначеними в пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу.

Порядок визначення такої частки регулюється пунктами 199.2 - 199.3 статті 199 розділу V Кодексу.

Так, пунктом 199.2 статті 199 розділу V ПК України визначено, що частка використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей самий попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

За правилами, встановленими пунктом 199.3 статті 199 розділу V ПК України, платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання придбаних товарів/ послуг між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовано такі операції.

У цьому випадку розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями подається до органу державної податкової служби одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Згідно з пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПК України платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дата зняття з обліку.

Частиною другою пункту 199.4 статті 199 розділу V ПК України визначено окремий порядок перерахунку такої частки для необоротних активів, а саме: перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за результатами 12, 24 і 36 місяців їх використання.

При цьому, як зазначено в пункті 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011 № 41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.02.2011 за № 197/18935, результати такого перерахунку відображаються у податковій декларації за звітний (податковий) період, на який припадає 12-й, 24-й чи 36-й місяць використання необоротних активів.

Таким чином ПК України встановлено різний порядок перерахунку податкового кредиту для товарів/послуг та для об'єктів основних виробничих засобів і нематеріальних активів: для товарів/послуг - за підсумками календарного року; для необоротних активів - за результатами 12, 24, 36 місяців їх використання від дати застосування зазначеної норми (незалежно від дати їх придбання).

Відповідно до Наказу Державної податкової служби України від 16.02.2012 № 129 «Розрахований показник частки використання застосовується для визначення частки сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість під час придбання або виготовлення товарів/послуг, необоротних активів, яку платник має/не має право віднести до податкового кредиту (рядки 15.1/15.2 декларації (Наказ Міністерство фінансів України від 25.11.2011 №1492 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», із змінами і доповненнями), протягом поточного календарного року, включаючи й останній період року (грудень або четвертий квартал)».

По справі було призначено проведення судової економічної експертизи, за результатом якої був складений висновок від 07.12.2012р. №137/12, який залучений до матеріалів справи (а.с.163-175).

З висновку експерта вбачається, що в ході експертизи були проведенні дослідження первинних документів бухгалтерського та податкового обліку Закладу Федерації профспілок України «Олімпійській учбово-спортивний центр «Спартак», декларацій з податку на додану вартість, реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, в результаті чого була складена відомість дослідження розрахунку (перерахунку) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями Закладу Федерації профспілок України «Олімпійській учбово-спортивний центр «Спартак», яка викладена у додатку №1 до висновку.

При досліджені цього розрахунку Закладу Федерації профспілок України «Олімпійській учбово-спортивний центр «Спартак» за період 2011 року встановлено, що фактично включено до податкового кредиту за поточний рік 1295032 грн., сума податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки використання товарів/послуг в оподаткованих операціях склала 1134979 грн.

Тобто сума податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки використання товарів/послуг в оподаткованих операціях склала - 160053 грн. (1295032-1134979).

Відхилення в сумі 623556,00 грн. (1295032-1918588) утворилось за рахунок того, що ДПІ у рядок 8 цього розрахунку «Фактично включено до податкового кредиту» включена сума обсягу постачання відходів лома чорних та кольорових металів, що утворилися при розбиранні ліквідованого устаткування.

Значення цього показника переноситься до рядка 16.4 декларації за останній податковий період календарного року.

При зіставленні показників декларацій з податку на додану вартість Закладу Федерації профспілок України «Олімпійській учбово-спортивний центр «Спартак» за грудень 2011 року з даними реєстру виданих та отриманих податкових накладних розбіжностей у сумах податкового зобов'язання та податкового кредиту експертом не встановлено.

При дослідженні показників податкової декларації з податку на додану вартість Закладу Федерації профспілок України «Олімпійській учбово-спортивний центр «Спартак» за грудень 2011 року встановлено, що податковій кредит (рядок 17 податкової декларації по ПДВ) становив - 88896 грн.

Ця сума складається з наступних показників декларації: (рядок 10.1 (27200) + рядок 15.1 (43957) + рядок 16.4 (-16005), де:

- Рядок 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою» 27200,00 грн.;

- Рядок 15.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України): частина*, що включається до складу податкового кредиту» 43957 грн.;

- Рядок 16.4 «Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях»

-160053 грн.

Таким чином, при дослідженні показників податкової декларації з податку на додану вартість позивача за грудень 2011 року експертом підтверджено відображення податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 126274 грн., податкового кредиту у сумі 88896 грн.

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду склало 215170грн.

Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - 23776 грн. Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду за грудень 2011 склало 191394 грн.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що позивач правомірно діяв при розподілі частини, що включається або не включається до складу податкового кредиту, у податкової декларації за грудень 2011 та розрахунку (перерахуноку) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями за підсумками 2011 року.

Згідно до п. 199.1 ст. 199 ПК Україні, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.

У рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою» податкової декларації з ПДВ Закладу Федерації профспілок України «Олімпійській учбово-спортивний центр «Спартак» за грудень 2011 відображено податкового кредиту на загальну суму обсяг придбання (без податку на додану вартість) - 136002 грн. дозволений податковий кредит - 27200 грн.

У рядку 15.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України): частина, що не включається до складу податкового кредиту» податкової декларації з ПДВ Закладу Федерації профспілок України «Олімпійській учбово-спортивний центр «Спартак» за грудень 2011 відображено обсяг придбання (без податку на додану вартість) - 61991 грн.

У ході проведення судової економічної експертизи по справі, експертом були дослідженні податкові накладні Закладу Федерації профспілок України «Олімпійській учбово-спортивний центр «Спартак» за грудень 2011 року, за якими придбані товари і послуги частково передбачаються використовуватися в оподатковуваних операціях.

З проведеного експертом дослідження вбачається, що у грудні 2011 року податкові накладні, за якими придбані товари і послуги, які частково не передбачаються використовуватися в оподатковуваних операціях та не включається до складу податкового кредиту складають суму 12398,27 грн. (56355,75 грн. х 78%).

Вказане свідчить, що відображення позивачем в рядку 10.1 Декларації з ПДВ від 20.01.2012 №9014073030 придбання товарів та послуг з податку на додану вартість у сумі 136002 грн. за грудень 2011р., яке повністю брало участь в операціях, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою 20% (рядок 1 декларації з ПДВ від 20.01.2012 №9014073030), а в рядку 15 відображено тільки придбані товари і послуги з ПДВ, які підприємство передбачає в майбутньому частково використовувати в оподаткованих операціях, а частково ні, відповідає положенням діючого податкового законодавства, у тому числі положенням п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України.

Встановлені судом обставини також підтверджуються висновком судової економічної експертизи, яку суд вважає повною та обґрунтованою і приймає в якості належного доказу по справі.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку про необґрунтованість висновків відповідача. зроблених в акті перевірки та про необґрунтованість і протиправність прийнятого на підставі таких висновків податкового повідомлення - рішення, яке підлягає скасуванню.

За таких обставин суд вважає неспроможними доводи відповідача, по яких він просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Таким чином позовні вимоги підлягають задоволенню.

Під час судового засідання оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Постанову складено у повному обсязі 04.02.2013р.

Керуючись ст.ст. 160-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Алушті АР Крим №0000591502 від 14.03.2012р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 132333,00грн., та штрафні (фінансові) санкції на суму 66166,50 грн., а всього на загальну суму 198499,50 грн.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Закладу Федерації профспілок України "Олімпійський учбово-спортивний центр "Спартак" 32,19грн. судового збору шляхом списання із рахунку суб'єкта владних повноважень - Державної податкової інспекції у м. Алушта Автономної Республіки Крим.

Постанова може бути оскаржена в Севастопольський апеляційний адміністративний суд через Окружний адміністративний суд АР Крим шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду в десятиденний строк з дня її проголошення.

У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Маргарітов М.В.