Постанова № 30555010, 04.04.2013, Луганський окружний адміністративний суд

8.2.6

ПОСТАНОВА

Іменем України

04 квітня 2013 року Справа № 812/1431/13-а

Луганський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Чернявської Т.І.,

за участю

секретаря судового засідання Склярової І.А.

та

представників сторін:

від позивача - Савін С.М. (довіреність від 02.01.2013 № 1-1/23)

від відповідача - Немчілова Л.Ю. (довіреність від 02.01.2013 № 64/0/12-13/10-013)

Сердюков С.О. (довіреність від 26.02.2013 № 2849/10/10-013)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Луганську

справу за адміністративним позовом

державного підприємства "Донбасантрацит"

до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000011600,

ВСТАНОВИВ:

07 лютого 2013 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби, в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати:

- податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000011600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» на 1341294,76 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 1341294,76 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000021600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» на 2021255,42 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 2021255,42 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000031600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» на 168760,99 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 168760,99 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000041600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «збір за спеціальне використання води (крім збору за спеціальне використання води водних об'єктів місцевого значення)» на 8895,93 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 8895,93 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000051600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «збір за спеціальне використання води (крім збору за спеціальне використання води водних об'єктів місцевого значення)» на 19488,02 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 19488,02 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000061600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «надходження від орендної плати за користування іншими державним майном» на 561,29 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 561,29 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000071600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «надходження податків та зборів (обов'язкових платежів), які справлялися до 1 січня 2011 року, але не визначені Податковим кодексом України (крім податків та зобов'язань, які надходили до місцевих бюджетів), включаючи розстрочені та відстрочені суми грошових зобов'язань» на 26313,14 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 26313,14 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- розрахунок штрафних санкцій в частині нарахування штрафної санкції в розмірі, що перевищує 1 гривню за кожне порушення податкового законодавства, здійснене в період до 30 червня 2011 року, тобто в частині порушення вимог пункту 7 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2013 року провадження в адміністративній справі № 812/1431/13-а за адміністративним позовом державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби в частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування розрахунку штрафних санкцій в частині нарахування штрафної санкції закрито (том 1, арк. справи 85-86).

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2013 року позовні вимоги державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29 січня 2013 року роз'єднані в самостійні провадження; позовні вимоги державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000011600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» на 1341294,76 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 1341294,76 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), залишені на розгляді у адміністративній справі № 812/1431/13-а; позовні вимоги державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29 січня 2013 року № 0000021600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» на 2021255,42 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 2021255,42 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); від 29 січня 2013 року № 0000031600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» на 168760,99 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 168760,99 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); від 29 січня 2013 року № 0000041600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «збір за спеціальне використання води (крім збору за спеціальне використання води водних об'єктів місцевого значення)» на 8895,93 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 8895,93 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); від 29 січня 2013 року № 0000051600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «збір за спеціальне використання води (крім збору за спеціальне використання води водних об'єктів місцевого значення)» на 19488,02 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 19488,02 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); від 29 січня 2013 року № 0000061600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «надходження від орендної плати за користування іншим державним майном» на 561,29 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 561,29 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); від 29 січня 2013 року № 0000071600 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «надходження податків та зборів (обов'язкових платежів), які справлялися до 1 січня 2011 року, але не визначені Податковим кодексом України (крім податків та зобов'язань, які надходили до місцевих бюджетів), включаючи розстрочені та відстрочені суми грошових зобов'язань» на 26313,14 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, у тому числі 26313,14 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), виділені в шість самостійних проваджень; підготовче провадження закінчено; справу призначено до судового розгляду (том 1, арк. справи 89-91).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідно до наказу від 08 січня 2013 року № 3 заступником начальника управління - начальником відділу адміністрування податків управління податкового супроводження підприємств вугільної галузі та на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, статті 79 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку державного підприємства «Донбасантрацит» з питань своєчасності сплати до бюджету сум податкових зобов'язань за період з 01 лютого 2010 року по 30 листопада 2012 року, за результатами якої складено акт від 14 січня 2013 року № 5/16-0/32446546. Актом перевірки від 14 січня 2013 року № 5/16-0/32446546, серед іншого, встановлено порушення пункту 57.1 статті 57 розділу ІІ Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток протягом граничних строків у загальній сумі 6706473,79 грн.

Із встановленими порушеннями позивач не погодився та звернувся до відповідача із запереченнями від 18 січня 2013 року № 1-1/133, в яких викладені обставини неправомірності дій Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби. У відповідь на заперечення від Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби надійшов лист від 25 січня 2013 року № 1358/10/16-104 «Щодо надання відповіді на заперечення» в якому податковий орган спростовує всі зауваження платника податків, а 01 лютого 2013 року на адресу позивача надійшли податкові повідомлення-рішення згідно яких платнику податків нараховані штрафні санкції за несвоєчасну оплату податків та зборів, у тому числі і податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000011600, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» на 1341294,76 грн. (за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)) за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

Державне підприємство «Донбасантрацит» вважає зазначене податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000011600 протиправним, а нараховані штрафні санкції незаконними з таких підстав.

Право надати уточнюючі документи платнику податків надає стаття 50 Податкового кодексу України. Статтею 35 Податкового кодексу України визначено порядок сплати податків та зборів виключно в грошовій формі (готівкові та безготівкові розрахунки), тому сплата податку являє собою сукупність дій платника податків щодо фактичного внесення сум податку, які підлягають сплаті до відповідного бюджету.

Під час визначення періоду затримки в акті (таблиця на сторінці 9) в графі «фактично сплачено» зазначені номери та дати надходження до податкового органу від платника податку на прибуток уточнюючих розрахунків (документів), якими було відкориговане в сторону зменшення податку самостійно визначеного підприємством, тобто виправлені раніше допущені помилки.

На думку позивача, податковим органом при складанні акта перевірки фактично було на власний розсуд трактовано поняття «сплата податкового зобов'язання», чим внесення коригуючих даних в раніше подану податкову звітність було зараховано як виконання зобов'язань перед бюджетом. Строк з моменту допущення помилки до подання даних про її виправлення зазначено як період «затримки» оплати податку на прибуток за днем граничного терміну сплати.

Такі висновки, за твердженням позивача, не відповідають нормам діючого податкового законодавства, а відповідно не можуть бути підставою для висновку про порушення позивачем пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток протягом граничних строків у загальній сумі 6706473,79 грн. Зокрема, в письмових поясненнях до адміністративного позову від 28 березня 2013 року (том 2, арк. справи 5-7) позивач зазначає, що у бухгалтерському обліку позивача відсутнє податкове повідомлення-рішення від 21 травня 2010 року № 0000512342 і оплата по ньому 19 лютого 2012 року позивачем не проводилась. Податкові зобов'язання за деклараціями з податку на прибуток підприємства від 19 листопада 2010 року № 24858, від 19 лютого 2011 року № 33920, від 09 листопада 2009 року № 28795 позивачем не сплачені і, відповідно, у відповідача відсутні підстави для нарахування штрафних санкцій за порушення граничних строків сплати. На підставі постанови суду від 28 лютого 2011 року по справі № 2а-1318/11/1270 про стягнення з державного підприємства «Донбасантрацит» заборгованості по сплаті податків, у тому числі податку з прибутку підприємств в сумі 32809897,00 грн. з розстроченням сплати починаючи з 31 березня 2011 року по 28 лютого 2021 року рівними частинами по 273415,80 грн., за яким було сплачено 19 лютого 2012 року кошти в сумі 273415,80 грн., на які відповідачем нарахований штраф у розмірі 20 % за порушення граничних строків оплати понад 30 діб в сумі 54683,16 грн. Проте, оплата позивачем 19 лютого 2012 року не проводилась, про що свідчить ухвала суду від 13 грудня 2012 року по справі № 2а-1318/11/1270 про зміну порядку і способу виконання судового рішення і встановлення додаткової розстрочки по сплаті стягнутої судом заборгованості з податку на прибуток в сумі 5468316,00 грн., починаючи з 25 січня 2013 року по 25 грудня 2017 року згідно графіку, яку не було враховано відповідачем при нарахуванні штрафу. За декларацією від 09 лютого 2010 року № 37581 з граничним строком сплати до 19 лютого 2010 року, за якою сплачено 08 липня 2010 року кошти в сумі 48385,64 грн., на які відповідачем нараховано штраф у розмірі 20 % за порушення граничних строків оплати понад 30 діб в сумі 9677,13 грн., проте оплата від 08 липня 2010 року у сумі 48385,64 грн. зарахована на підставі повідомлення податкового органу від 08 липня 2010 року № 112080015847841 про зарахування зазначеної суми в рахунок погашення розстрочених сум податкового боргу по сплаті податку на прибуток. Крім того, при нарахуванні штрафу відповідачем не враховано, що нарахування і зазначена відповідачем у розрахунку оплата була проведена до набрання чинності Податковим кодексом України, і відповідач не має правових підстав для застосування положень Податкового кодексу України.

У судовому засіданні представник позивача позов підтримав, надав пояснення, аналогічні викладеним у позові.

Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби адміністративний позов не визнала, про що подала суду заперечення проти позову від 05 березня 2013 року № 3207/10/10-013 (том 1, арк. справи 97-100). В запереченнях проти адміністративного позову відповідач у задоволенні позовних вимог просить відмовити повністю з таких підстав.

На підставі наказу від 08 січня 2013 року № 3 заступником начальника управління - начальником відділу адміністрування податків управління податкового супроводження підприємств вугільної галузі та на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, статті 79 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку державного підприємства «Донбасантрацит» з питань своєчасності сплати до бюджету сум податкових зобов'язань за період з 01 лютого 2010 року по 30 листопада 2012 року, за результатами якої складено акт від 14 січня 2013 року № 5/16-0/32446546. Актом перевірки від 14 січня 2013 року № 5/16-0/32446546, серед іншого, встановлено порушення пункту 57.1 статті 57 розділу ІІ Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток протягом граничних строків у загальній сумі 6706473,79 грн., у зв'язку з чим податковим органом до платника податків застосовано штрафну санкцію та винесено податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000011600, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» на 1341294,76 грн.

Згідно з вимогами статті 50 Податкового кодексу України платнику податків надано право надіслати уточнюючий розрахунок до податкової декларації у разі самостійного виявлення помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації. У разі, якщо платник податків надсилає уточнюючий розрахунок, який самостійно виявляє факт завищення податкового зобов'язання минулих податкових періодів, сума такого завищення зазначається у картці особового рахунку погашення податкового боргу або, у разі відсутності податкового боргу, рахується як переплата. Таким чином, подання уточнюючого розрахунку, яким зменшується податковий борг, дорівнюється сплаті такого податкового боргу та відповідно сплаті податкового зобов'язання.

Відповідно до пункту 100.13 статті 10 Податкового кодексу України порядок розстрочення та відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу платника податків встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Наказом Державної податкової адміністрації України від 07 грудня 2010 року № 927 визначено, що в картці особового рахунку платника податків датою затвердження графіка розстрочення (відстрочених) відбувається зменшення суми податкового боргу та нарахування чергових часток розстрочених (відстрочених) сум по відповідним термінам погашення. В період дії розстрочення (відстрочення) податкового боргу пеня та відповідні штрафи нараховуються на загальних підставах, включаючи період розстрочення (відстрочення), на суму такого податкового боргу за весь період його існування.

Таким чином, на думку відповідача, якщо платник податків не погашає суму розстроченого (відстроченого) податкового боргу згідно затвердженого уповноваженим органом (судом) графіком розстрочення (відстрочення) - до такого платника податків застосовуються штрафні (фінансові) санкції на загальних підставах за весь період існування податкового боргу.

Відповідач наголосив, що оскільки державне підприємство «Донбасантрацит» не заперечує факт несплати податкового зобов'язання та виникнення податкового боргу, Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби цілком правомірно винесено податкове повідомлення-рішення та застосовано штрафні санкції у розмірах, передбачених статтею 126 Податкового кодексу України.

У судовому засіданні представник відповідача проти адміністративного позову заперечував, просив у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю, надав пояснення, аналогічні викладеним у запереченні на адміністративний позов від 05 березня 2013 року № 3207/10/10-013.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 69-72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню частково, з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом під час судового розгляду, державне підприємство «Донбасантрацит» (ідентифікаційний код 32446546) є юридичною особою, зареєстроване виконавчим комітетом Краснолуцької міської ради Луганської області 30 квітня 2003 року за № 1 380 120 0000 000022, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців від 09 січня 2013 року серії АА № 508289 та довідка з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України від 04 вересня 2012 року серії АБ № 536824 (том 1, арк. справи 39, 44).

На податковому обліку Державне підприємство «Донбасантрацит» (ідентифікаційний код 32446546) перебуває у Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби, про що свідчить довідка про взяття на облік платника податків від 07 квітня 2011 року № 100330616 (том 1, арк. справи 38).

Відповідно до наказу від 08 січня 2013 року № 3 посадовою особою Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, статті 79 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку державного підприємства «Донбасантрацит» з питань своєчасності сплати до бюджету сум податкових зобов'язань за період з 01 лютого 2010 року по 30 листопада 2012 року, за результатами якої складено акт від 14 січня 2013 року № 5/16-0/32446546 (том 1, арк. справи 16-49, 79).

Актом перевірки від 14 січня 2013 року № 5/16-0/32446546, серед іншого, встановлено порушення пункту 57.1 статті 57 розділу ІІ Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток протягом граничних строків у загальній сумі 6706473,79 грн. (том 1, арк. справи 49).

Зокрема, перевіркою встановлено, що узгоджені податкові зобов'язання з податку на прибуток підприємства за податковим повідомленням-рішенням від 21 травня 2010 року № 0000512342 з граничним терміном сплати 31 травня 2010 року сплачено 19 лютого 2012 року в сумі 177101,00 грн., за декларацією від 19 листопада 2010 року № 24858 з граничним терміном сплати 19 листопада 2010 року сплачено 19 лютого 2012 року в сумі 2298,52 грн., за декларацією від 19 лютого 2011 року № 33920 з граничним терміном сплати 19 лютого 2011 року сплачено 19 лютого 2012 року в сумі 4473,00 грн., за рішенням суду про розстрочення податкового боргу № 2а-1318/11/1270 з граничним терміном сплати 19 лютого 2011 року сплачено 19 лютого 2012 року в сумі 273415,80 грн., за декларацією від 09 лютого 2010 року № 37581 з граничним терміном сплати 19 лютого 2010 року сплачено 08 липня 2010 року в сумі 48385,64 грн., за декларацією від 09 листопада 2009 року № 28795 з граничним терміном сплати 19 листопада 2009 року сплачено 19 лютого 2012 року в сумі 6200799,83 грн. (том 1, арк. справи 23).

На підставі акта від 14 січня 2013 року № 5/16-0/32446546 Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби винесено податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000011600, яким на підставі статті 126 Податкового кодексу України державному підприємству «Донбасантрацит» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 1341294,76 грн. (том 1, арк. справи 9).

За наслідками судового розгляду суд прийшов до висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби від 29 січня 2013 року № 0000011600 в частині збільшення державному підприємству «Донбасантрацит» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 35420,20 грн. з таких підстав.

Зазначені штрафні санкції нараховані відповідачем за порушення строку сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємства, визначених позивачу податковим повідомленням-рішенням від 21 травня 2010 року № 0000512342 (том 1, арк. справи 63).

Ухвалами Луганського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2013 року та від 05 березня 2013 року від Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби, серед іншого, витребувано податкове повідомлення - рішення від 21 травня 2010 року № 0000512342 з доказами його вручення позивачу, у разі оскарження позивачем зазначеного податкового повідомлення-рішення в адміністративному та/або у судовому порядку - копії рішень, винесених за наслідками такого оскарження (том 1, арк. справи 89-91, 216-217). Витребувані документи суду відповідачем не надані.

У поясненнях до адміністративного позову від 28 березня 2013 року державне підприємство «Донбасантрацит» зазначило, що у бухгалтерському обліку позивача податкове повідомлення-рішення від 21 травня 2010 року № 0000512342 відсутнє.

Оскільки під час судового розгляду відповідачем не доведено визначення державному підприємству «Донбасантрацит» податковим повідомленням-рішенням від 21 травня 2010 року № 0000512342 податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємства, застосування штрафних санкцій за порушення граничного строку сплати податкових зобов'язань за вказаним податковим повідомленням-рішенням є безпідставним та необґрунтованим.

В частині збільшення державному підприємству «Донбасантрацит» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 1305874,56 грн. податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби від 29 січня 2013 року № 0000011600 суд вважає обґрунтованим та правомірним з таких підстав.

До набрання чинності Податковим кодексом України спеціальним законом з питань оподаткування, який установлював порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначав процедуру оскарження дій органів стягнення, був Закон України від 21 грудня 2000 року № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі - Закон № 2181).

Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону № 2181 податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Згідно із підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону № 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Відповідно до підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону № 2181 податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом «г» підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року;

г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), - до 1 квітня року, наступного за звітним.

У відповідності із пунктом 11.1 статті 11 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (який був чинним до 01 квітня 2011 року) для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

Згідно із пунктом 17.1 статті 17 Закону № 2181 штрафні санкції (штрафи) за порушення податкового законодавства накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею, контролюючими органами, а у випадку, передбаченому пунктом 17.2 цієї статті, самостійно нараховуються та сплачуються платником податків.

Відповідно до вимог пункту 17.1 статті 17 Закону № 2181 штрафні санкції (штрафи) за порушення податкового законодавства накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею, контролюючими органами, а у випадку, передбаченому пунктом 17.2 цієї статті, самостійно нараховуються та сплачуються платником податків.

У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний відповідно до вимог підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону № 2181 сплатити штраф у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства з 01 січня 2011 року регулює Податковий кодекс України.

У відповідності із статтею 14 Податкового кодексу України:

- грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.39 пункту 14.1);

- податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156 пункту 14.1);

- штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.265 пункту 14.1);

- пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки (підпункт 14.1.162 пункту 14.1);

- податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (підпункт 14.1.175 пункту 14.1);

- погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом (підпункт 14.1.152 пункту 14.1).

Згідно із пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

У відповідності із пунктом 49.18 статті 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

- календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (підпункт 49.18.1);

- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (підпункт 49.18.2);

- календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (підпункт 49.18.3);

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним (підпункт 49.18.4);

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (підпункт 49.18.5).

Платник податків відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Статтею 126 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на день прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення) встановлено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Таким чином, застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) податковим повідомленням-рішенням від 29 січня 2013 року № 0000011600 на підставі статті 126 Податкового кодексу України у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу є нормативно обґрунтованим.

Як вбачається з картки особового рахунку позивача з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, податкові зобов'язання за декларацією від 19 листопада 2010 року № 24858 з граничним терміном сплати 19 листопада 2010 року, за декларацією від 19 лютого 2011 року № 33920 з граничним терміном сплати 19 лютого 2011 року, за декларацією від 09 листопада 2009 року № 28795 з граничним терміном сплати 19 листопада 2009 року сплачено в сумі в сумі 2298,52 грн., 4473,00 грн. та 6200799,83 грн. відповідно 19 лютого 2012 року шляхом зменшення податкових зобов'язань уточнюючими розрахунками від 19 лютого 2010 року № 2653 та від 17 лютого 2012 року № 9016246715 (том 1, арк. справи 200-203, 204-205; том 2, арк. справи 8, 9, 11, 15, 23-81).

Суд вважає правильною позицію податкового органу, що подання платником податків уточнюючого розрахунку, яким зменшується податковий борг, дорівнюється сплаті такого податкового боргу та, відповідно, сплаті податкового зобов'язання.

За декларацією від 09 лютого 2010 року № 37581 з граничним терміном сплати 19 лютого 2010 року податкові зобов'язання сплачено 08 липня 2010 року в сумі 48385,64 грн., що підтверджується карткою особового рахунку позивача з податку на прибуток підприємства за 2010 рік, листом державного підприємства «Донбасантрацит» від 07 липня 2010 року № 5-1/209 та повідомленням податкового органу про розподіл сплачених сум від 08 липня 2010 року № 112080015847841 на погашення податкового боргу та пені (том 1, арк. справи 138-165, 194-199; том 2, арк. справи 13, 14).

Також судом встановлено, що податковою декларацією від 10 лютого 2011 року № 9006976817 державне підприємство «Донбасантрацит» визначило до сплати податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства за 2010 рік в сумі 32809897,00 грн., граничний термін сплати яких 19 лютого 2011 року (том 2, арк. справи 22).

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2011 року у справі № 2а-1318/11/1270 з державного підприємства «Донбасантрацит» на користь Державного бюджету України серед іншого стягнуто податковий борг з податку на прибуток підприємства в сумі 32809897,00 грн. за податковою декларацією від 10 лютого 2011 року № 9006976817 та встановлено порядок виконання судового рішення шляхом сплати податкового боргу з податку на прибуток починаючи з 31 березня 2011 року по 28 лютого 2021 року рівними частками по 273415,80 грн. (останній платіж в сумі 273416,80 грн.) (том 1, арк. справи 206-208).

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року змінено порядок виконання постанови Луганського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2011 року у справі № 2а-1318/11/1270 шляхом розстрочення сплати заборгованості з податку на прибуток в сумі 5468316,00 грн. строком на 5 років згідно із затвердженим графіком (том 1, арк. справи 209-211).

При цьому, з картки особового рахунку позивача з податку на прибуток підприємства за 2012 рік вбачається, що 31 січня 2012 року державному підприємству «Донбасантрацит» нараховано платежу в сумі 273415,80 грн. за рішенням суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу від 28 лютого 2011 року у справі № 2а-1318/11/1270 (том 2, арк. справи 25), який повністю сплачено 19 лютого 2012 року шляхом зменшення податкових зобов'язань уточнюючим розрахунком від 17 лютого 2012 року № 9016246715 (том 2, арк. справи 40 на звороті).

Таким чином, станом на 13 грудня 2012 року частина стягнутого постановою Луганського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2011 року у справі № 2а-1318/11/1270 податкового боргу в сумі 273415,80 грн. за податковою декларацією від 10 лютого 2011 року № 9006976817 була сплачена державним підприємством «Донбасантрацит» 19 лютого 2012 року та не увійшла до заборгованості з податку на прибуток в сумі 5468316,00 грн., сплата якої ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року розстрочена строком на 5 років згідно із затвердженим графіком.

Суд вважає за необхідне зазначити, що постанова Луганського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2011 року та ухвала Луганського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року не змінюють встановлений підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону № 2181 та пунктом 49.18 статті 49 Податкового кодексу України граничний строк сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємства за податковою декларацією від 10 лютого 2011 року № 9006976817, а встановлюють порядок виконання судового рішення шляхом розстрочення державному підприємству «Донбасантрацит» сплати стягнутого за судовим рішенням податкового боргу з податку на прибуток підприємства.

Відповідач як суб'єкт владних повноважень, на якого частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України покладено обов'язок щодо доказування правомірності своїх дій та рішень, частково довів суду правомірність свого рішення, що є підставою для часткового задоволення адміністративного позову.

Згідно з частиною 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено (частина 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України).

На підставі частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України у судовому засіданні 04 квітня 2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Складення постанови у повному обсязі відкладено до 09 квітня 2013 року, про що згідно вимог частини 4 статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частин постанови у судовому засіданні.

Керуючись статтями 2, 9, 10, 11, 17, 18, 23, 69-72, 87, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000011600 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків у м. Луганську Державної податкової служби від 29 січня 2013 року № 0000011600 в частині збільшення державному підприємству «Донбасантрацит» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 35420,20 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь державного підприємства «Донбасантрацит» (ідентифікаційний код 32446546, місцезнаходження: 94506, Луганська область, м. Красний Луч, вул. Косіора, буд. 10) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 354,20 грн. (триста п'ятдесят чотири гривні двадцять копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Згідно з частиною 3 статті 160 КАС України постанова складена у повному обсязі 09 квітня 2013 року.

Суддя Т.І. Чернявська