Постанова № 30481797, 02.04.2013, Харківський окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 квітня 2013 р. № 820/1438/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бабаєва А.І.

при секретарі судового засідання Безщасній Т.О.

за участі:

представника позивача Чаплинського О.В.

розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський завод залізничної техніки" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування наказу та визнання дій протиправними, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Харківський завод залізничної техніки" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби в якому, з урахуванням уточнень, просить суд:

- скасувати наказ Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки", податковий номер 35698133 з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т", податковий номер 33676769, за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року" № 2011 від 11.12.2012 року;

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби з проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки", податковий номер 35698133 з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т", податковий номер 33676769, за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року, за наслідками якої складений акт № 5827/2204/35698133 від 24.12.2012 року;

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби щодо визначення в акті перевірки від 24.12.2012 року № 5827/2204/35698133 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки", податковий номер 35698133 з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т", податковий номер 33676769, за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року" порушень ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" ст. 187, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України та завищення ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" податкових зобов'язань та податкового кредиту на суму ПДВ 67508,67 грн., а саме: завищення податкових зобов'язань на суму ПДВ 35842,00 грн., в т.ч. за серпень 2011 року - у сумі ПДВ 35842,00 грн.; завищення податкового кредиту на суму ПДВ 31666,67 грн., в т.ч. за вересень 2011 року - у сумі ПДВ 31666,67 грн.;

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби щодо внесення до автоматизованих інформаційних систем: АІС "Зустрічні звірки", АС "Аудит", Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України даних акта перевірки від 24.12.2012 року № 5827/2204/35698133 щодо порушення ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" ст. 187, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України та завищення ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" податкових зобов'язань та податкового кредиту на суму ПДВ 67508,67 грн., а саме: завищення податкових зобов'язань на суму ПДВ 35842,00 грн., в т.ч. за серпень 2011 року - у сумі ПДВ 35842,00 грн.; завищення податкового кредиту на суму ПДВ 31666,67 грн., в т.ч. за вересень 2011 року - у сумі ПДВ 31666,67 грн.;

- стягнути з державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський завод залізничної техніки" судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог товариство зазначило, що ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС не мала визначених Податковим кодексом України підстав для винесення оскаржуваного наказу та проведення перевірки.

В судове засідання представник позивача прибув, позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив задовольнити позов.

Відповідач, ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС проти позову заперечувала. В обґрунтування заперечень зазначила, що оскаржуваний наказ та перевірка проведені на підставі п. 78.1.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

В судове засідання представник відповідача не прибув, про дату, час та місце судового засідання був повідомлений належним чином.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності прийшов до висновку про задоволення позову з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, товариство з обмеженою відповідальністю "Харківський завод залізничної техніки" (код ЄДРПОУ 35698133) пройшло встановлену процедуру державної реєстрації та зареєстроване ВК Харківської міської ради 18.02.2008 року. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС. Зареєстроване платником ПДВ згідно свідоцтва № 100260899 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 25.03.2008 року.

17.10.2012 року ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС за № 16451/10/22-423 направлено позивачу запит про надання пояснень та їх документального підтвердження взаємовідносин ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" (код за ЄДРПОУ 35698133) та ТОВ "АРКАДА-Т" (код за ЄДРПОУ 33676769) за період вересень 2011 року.

06.11.2012 року ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" надано відповідь на запит ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС № 16451/10/22-423 від 17.10.2012 року.

11.12.2012 року ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС видано наказ № 2011 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" (податковий номер 35698133) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т" (податковий номер 33676769) за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року.

Фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" (податковий номер 35698133) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т" (податковий номер 33676769) за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року.

За результатом перевірки ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС складено Акт "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" (податковий номер 35698133) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т" (податковий номер 33676769) за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року" № 5827/2204/35698133 від 24.12.2012 року.

Згідно висновків Акту перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" порушено ст. 187, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року, завищено податкові зобов'язання та податковий кредит на суму ПДВ 67508,67 грн., а саме: завищено податкове зобов'язання на суму ПДВ 35842,00 грн., в т.ч. за серпень 2011 року - у сумі ПДВ 35842,00 грн.; завищено податковий кредит на суму ПДВ 31666,67 грн., в т.ч. за вересень 2011 року - у сумі ПДВ 31666,67 грн.

За інформацією представника відповідача податкові повідомлення-рішення на підставі Акту перевірки не виносились, але висновки Акту перевірки внесені до автоматизованих інформаційних систем: АІС "Зустрічні звірки", АС "Аудит", Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України.

Відповідно до ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до п. 78.1. ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин:

- за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;

- платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом;

- платником податків подано органу державної податкової служби уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся органом державної податкової служби;

- виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

- платником податків подано в установленому порядку органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об'єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження;

- розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;

- платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від'ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

- щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня його отримання;

- отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону;

- органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається органом державної податкової служби вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення;

- у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для проведення такої перевірки.

Судом встановлено, що підставною для проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки", ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС визначено п. 78.1.1 ст. 78 ПК України.

Згідно положень п. 78.1.1 ст. 78 ПК України підставою документальної позапланової перевірки є виявлення фактів за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Судом встановлено, що ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС в запиті за № 16451/10/22-423 від 17.10.2012 року вимагала від ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" надати пояснення та їх документальні підтвердження взаємовідносин з ТОВ "АРКАДА-Т" (код за ЄДРПОУ 33676769) за вересень 2011 року. Наказом ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС № 2011 від 11.12.2012 року призначено проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" (податковий номер 35698133) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т" (податковий номер 33676769) за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року.

Отже, ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС вимагала від ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" надати пояснення та їх документальні підтвердження взаємовідносин з ТОВ "АРКАДА-Т" за вересень 2011 року, але перевірку було призначено та проведено за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року.

Суд зазначає, що ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС запиту до ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" щодо надання пояснення та їх документальні підтвердження взаємовідносин з ТОВ "АРКАДА-Т" за період липень - серпень 2011 року взагалі не направляла.

Враховуючи вище зазначене, суд вважає, що наказ ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС № 2011 від 11.12.2012 року винесений за відсутності підстав передбачених п. 78.1.1 ст. 78 ПК України.

Згідно п. 78.4 ст. 78 Податкового кодексу України про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Судом встановлено, що наказ ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС № 2011 від 11.12.2012 року винесений за відсутності підстав передбачених п. 78.1.1 ст. 78 ПК України, за таких обставин дії відповідача щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" (податковий номер 35698133) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т" (податковий номер 33676769) за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року є незаконними.

Також, суд зазначає, що наказом ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС № 2011 від 11.12.2012 року було призначено проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" (податковий номер 35698133) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т" (податковий номер 33676769) за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року.

Разом з тим, Акт перевірки містить аналіз правовідносин позивача з ТОВ "Спецкран". Наказ щодо проведення перевірки взаємовідносин позивача з ТОВ "Спецкран" ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС не приймався.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не надано доказів правомірності прийняття наказу № 2011 від 11.12.2012 року та проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" (податковий номер 35698133) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т" (податковий номер 33676769) за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року.

За таких підстав позовні вимоги ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" щодо скасування наказу № 2011 від 11.12.2012 року та визнання неправомірними дій відповідача по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" (податковий номер 35698133) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т" (податковий номер 33676769) за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року підлягають задоволенню.

Враховуючи висновок суду про неправомірність наказу № 2011 від 11.12.2012 року та дій відповідача по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки", позовні вимоги про визнання дій ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС по визначенню сум податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ та внесення до автоматизованих інформаційних систем висновків Акту перевірки підлягають задоволенню, як такі, що є похідними.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 94, ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський завод залізничної техніки" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування наказу та визнання дій протиправними - задовольнити.

Скасувати наказ Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки", податковий номер 35698133 з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т", податковий номер 33676769, за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року" № 2011 від 11.12.2012 року.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби з проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки", податковий номер 35698133 з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т", податковий номер 33676769, за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року, за наслідками якої складений акт № 5827/2204/35698133 від 24.12.2012 року.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби щодо визначення в акті перевірки від 24.12.2012 року № 5827/2204/35698133 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Харківський завод залізничної техніки", податковий номер 35698133 з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "АРКАДА-Т", податковий номер 33676769, за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року" порушень ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" ст. 187, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України та завищення ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" податкових зобов'язань та податкового кредиту на суму ПДВ 67508,67 грн., а саме: завищення податкових зобов'язань на суму ПДВ 35842,00 грн., в т.ч. за серпень 2011 року - у сумі ПДВ 35842,00 грн.; завищення податкового кредиту на суму ПДВ 31666,67 грн., в т.ч. за вересень 2011 року - у сумі ПДВ 31666,67 грн.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби щодо внесення до автоматизованих інформаційних систем: АІС "Зустрічні звірки", АС "Аудит", Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України даних акта перевірки від 24.12.2012 року № 5827/2204/35698133 щодо порушення ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" ст. 187, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України та завищення ТОВ "Харківський завод залізничної техніки" податкових зобов'язань та податкового кредиту на суму ПДВ 67508,67 грн., а саме: завищення податкових зобов'язань на суму ПДВ 35842,00 грн., в т.ч. за серпень 2011 року - у сумі ПДВ 35842,00 грн.; завищення податкового кредиту на суму ПДВ 31666,67 грн., в т.ч. за вересень 2011 року - у сумі ПДВ 31666,67 грн.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 31217206784011, отримувач: УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, код 37999628, банк ГУДКСУ в Харківській області, МФО 851011) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський завод залізничної техніки" (адреса: 61072, м. Харків, пр. Леніна, буд. 50А, кв. 20, код ЄДРПОУ 35698133) судові витрати у розмірі 34,41 (тридцять чотири грн., 41 коп.).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Бабаєв А.І.

Повний текст постанови виготовлений 05.04.2013 року.