Постанова № 30476882, 08.04.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 квітня 2013 р. Справа № 804/1026/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЗлатіна Станіслава Вікторовича при секретаріЛісна А.М. за участю: представника позивача представника відповідача Шевцова І.В., Гуржий Н.А. Єрмакова С.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Тера-Інвест" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

17.01.2013 року Публічне акціонерне товариство «Тера-Інвест» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська № 0095491501 від 07.09.2012 року з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 23 342,00 грн. та фінансової санкції у сумі 5836,00 грн. винесене відносно ПАТ «Тера-Інвест» у повному обсязі.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач не вірно застосував положення п.150.1 ст. 150 ПК України, а також п.3 під. 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, а саме: відповідачем не враховано те, що від'ємний фінансовий результат, заявлений позивачем у додатку ЦП до декларації за 1 півріччя 2012 року, складається з витрат на придбання цінних паперів з метою їх продажу у майбутніх періодах. Станом на 30.06.2012 року такі цінні папери знаходилися в активах позивача та не були продані.

Позивач також зазначає, що згідно Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, яка затверджена наказом ДПС України від 21.12.2012 року № 1160, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року) у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012.

Ухвалою суду від 18.01.2013 року позовну заяву залишено без руху.

29.01.2013 року позивач через відділ діловодства суду надав необхідні документи.

Ухвалою суду від 30.01.2013 року відкрито провадження у адміністративній справі.

Ухвалою суду від 20.02.2013 року провадження у справі зупинено до 25.03.2013 року для надання можливості позивачу надати додаткові докази.

Ухвалою суду від 25.03.2013 року провадження у справі поновлено.

Ухвалою суду від 25.03.2013 року провадження у справі зупинено до 08.04.2013 року для надання можливості позивачу надати додаткові докази.

Ухвалою суду від 08.04.2013 року провадження у справі поновлено.

Позивач у судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги та зазначив про те, що його дохід за 2011 рік, який визначається як сумарне значення показників рядків 03 Декларації № 143 та 01 Декларації № 114, згідно поданих ним декларацій, становить 104,00 грн., у зв'язку з цим відповідач протиправно у акті перевірки від 14.08.2012 року № 1571/151/34497058 зазначив про те, що дохід позивача за 2011 рік становить більше 1 мільйона гривень. Також позивач у судовому засіданні надав суду копію індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 01.04.2013 року № 4974/6/15-14-15 В.

Відповідач у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог, зазначаючи про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято ним на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відповідач зазначив про те, що порядок відображення від'ємного фінансового результату по операціям з цінними паперами врегульовано п.153.8 ст. 153, п.150.1 ст. 150 та п.3 під. 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України. Відповідно до вказаних положень законодавства України у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу. Позивач же відобразив у поданій ним податковій декларації 100% від'ємного фінансового результату, а не 25% як встановлено законодавством України, у зв'язку з чим позивачем занизив грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 23 342,00 грн.

Суд дослідивши матеріали справи встановив наступне.

Позивачем подано податкову декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012 року від 07.08.2012 року разом із додатком до декларації ЦП.

У додатку до декларації ЦП позивачем відображено наступні показники:

- доходи звітного (податкового) періоду - 32 134 651,00 грн.;

- витрати звітного (податкового) періоду - 31 986 447,00 грн.;

- від'ємий фінансовий результат попереднього (податкового періоду - 148 204,00 грн.

Відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012 року, за наслідками якої складено Акт № 1571/151/34497058 від 14.08.2012 року.

У акті перевірки зазначено про те, що порядок відображення від'ємного фінансового результату по операціям з цінними паперами врегульовано п.153.8 ст. 153, п.150.1 ст. 150 та п.3 під. 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України. Відповідно до вказаних положень законодавства України у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу. Позивач же відобразив у поданій ним податковій декларації 100% від'ємного фінансового результату, а не 25% як встановлено законодавством України, у зв'язку з чим позивачем занизив грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 23 342,00 грн.

На підставі Акту № 1571/151/34497058 від 14.08.2012 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «р» № 0095491501 від 07.09.2012 року, яким збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 23 342,00 грн. та застосовану штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 5836,00 грн.

Суд не погоджується з висновками відповідача, які зроблені останнім у акті № 1571/151/34497058 від 14.08.2012 року з наступних причин.

Порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами врегульовано п.153.8 ПК України.

У відповідності до п.153.8 ПК України (в редакції станом на день виникнення спірних правовідносин, тобто станом на 07.08.2012 року на день подання позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємств) якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Відповідно до п.150.1 ст. 150 ПК України (в редакції станом на день виникнення спірних правовідносин) якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України встановлено особливості застосування п.150.1 ст. 150 ПК України (в редакції станом на день виникнення спірних правовідносин), а саме: пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012-2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше одного мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Суд зазначає, що Державна податкова служба України своїм наказом від 21.12.2012 року № 1160 затвердила Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами.

У відповідності до цієї Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року) у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу , якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012.

Таким чином, якщо у від'ємному фінансовому результаті за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року) у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року, то такі витрати враховують у повному обсязі.

Судом встановлено, що позивач не є платником податку з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше, що вбачається з наступного.

Згідно Узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яка затверджена наказом Державної податкової служби України від 05.07.2012 року № 575, дохід платника податків за 2011 рік визначається як сумарне значення показників рядків 03 Декларації № 143 та 01 Декларації № 114.

Дохід позивача за 2011 рік згідно показників рядків 03 Декларації № 143 (за 1 квартал 2011 року) та 01 Декларації № 114 (за 2 -4 квартали 2011 року) складає 104,00 грн.

Таким чином, оскільки позивач за 2011 рік мав дохід, який не перевищує 1 мільйон гривень, то останній має право враховувати від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року, у повному обсязі.

Згідно наданої позивачу індивідуальної податкової консультації Державною податковою службою України від 01.04.2013 року № 4974/6/15-14-15В, якщо у товариства дохід, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік не перевищує 1 мільйон гривень, то товариство має право на врахування повної суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року та не погашенні станом на 01.07.2012 року у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 року (починаючи із першого півріччя 2012 року).

У відповідності до п.53.1 ст. 53 ПК України не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.

Судом також встановлено, що відповідачем при складанні акту камеральної перевірки не досліджено наявність (або відсутність) у сумі від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року, витрат на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року.

Судом встановлено, що у сумі від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року та який зазначено у декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012 року від 07.08.2012 року, містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані позивачем станом на 01.01.2012 року, що підтверджується копією договору № Д-235/131211/118 від 13.12.2011 року та копією розширеної довідки зберігача цінних паперів про операції з цінними паперами за період 01.01.2011 року по 01.01.2012 року, які знаходяться у матеріалах справи.

Таким чином, відповідач не довід належними засобами доказування порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України.

На підставі викладеного суд вважає податкове повідомлення-рішення № 0095491501 від 07.09.2012 року протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 11, 50, 70, 71, 72, 86, 159-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Тера-Інвест» до - Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податковї служби - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податковї служби № 0095491501 від 07.09.2012 року з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 23 342,00 грн. та фінансової санкції у сумі 5836,00 грн. винесене відносно Публічного акціонерного товариства «Тера-Інвест» у повному обсязі

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства «Тера-Інвест» судовий збір у розмірі 291,78 гривень.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 08 квітня 2013 року

Суддя (підпис) З оригіналом згідно Постанова не набрала законної сили станом на 08.04.2013 року СуддяС.В. Златін С.В. Златін