Постанова № 30443868, 28.03.2013, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"28" березня 2013 р. Справа № 809/296/13-a

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Біньковської Н.В.

при секретарі судового засідання Хоми О.В.

за участю:

представника позивача - Печенюк В.О.

представників відповідача - Бурака А.Я., Михайлика Ю.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Рогатин-Корм" до Державної податкової інспекції у Рогатинському районі Івано-Франківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000340220 від 21.11.2012 року, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ "Рогатин-Корм" звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Рогатинському районі Івано-Франківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000340220 від 21.11.2012 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач протиправно, в порушення положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", Податкового кодексу України необґрунтовано і безпідставно зробив висновок про безтоварність фінансово-господарських операцій позивача із ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" та протиправно оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням збільшив суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 166334,00 грн. в тому числі за основним платежем в сумі 166333,00 грн. і за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 1,00 грн.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала з мотивів зазначених в позовній заяві. Просила позов задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили з підстав, наведених у письмовому запереченні, яке міститься в матеріалах справи (а.с.41). Просили в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення на позов, суд встановив наступне.

Державною податковою інспекцією у Рогатинському районі Івано-Франківської області Державної податкової служби проведена позапланова невиїзна перевірка ТОВ "Рогатин-Корм" з питань дотримання податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту за березень 2011 року з придбання товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) по контрагенту ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод", формування валових доходів та валових витрат за 1 квартал 2011 року з придбання товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) по контрагенту ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод", за результатами якої складено акт № 599/220/13655286 від 14.11.2012 року, у якому зазначено про порушення позивачем вимог пункту 5.1, пункту 5.2, підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5, підпункту 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено суму податку на прибуток підприємств на 166333,00 грн., в тому числі за 1 квартал 2011 року в сумі 166333,00 грн. (а.с.10-40).

За результатами перевірки відповідачем встановлено безпідставне включення позивачем в валові витрати, витрати на суму 665336,00 грн. по придбанню товарно-матеріальних цінностей (монокальційфосфат кормовий, метіонін DL) та проведеної оплати в березні 2011 року по контрагенту ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод", в результаті чого завищено показники, відображені у рядку 04.1 Декларації "витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" за 1 квартал 2011 року на суму 665336,00 грн.

У відповідності до висновків осіб, які здійснювали перевірку, господарські операції між ТОВ "Рогатин-Корм" та ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" є операціями без мети настання реальних наслідків.

На підставі акту перевірки відповідач прийняв оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0000340220 від 21.11.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 166334,00 грн., з них за основним платежем на суму 166333,00 грн., за штрафними санкціями - 1,00 грн. (а.с.41).

Суд вважає за необхідне зазначити, що в акті перевірки № 599/220/13655286 від 14.11.2012 року відсутні будь-які відомості про порушення позивачем порядку ведення бухгалтерського обліку під час приймання, оприбуткування та використання товару (монокальційфосфат кормовий, метіонін DL), отриманого позивачем від ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод".

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до підпункту 5.2.1. пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.8 цієї статті.

Пункт 5.1 статті 5 вказаного Закону визначає валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) як суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Частинами 4, 5 та 6 підпункту 5.3.9. пункту 5.3 статті 5 зазначеного Закону встановлено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Як встановлено підпунктом 11.2.1. пункту 11.2 статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів із банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Підпункт 14.1.27 пункту 14.1статті 14 Податкового кодексу України визначає витрати як суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно пункту 138.1. статті 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 138.2. статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податків витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

При цьому підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України до складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Таким чином, необхідною умовою для віднесення коштів сплачених на придбання продукції до складу витрат є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Отже, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Судом встановлено, що ТОВ "Рогатин-Корм" зареєстроване Рогатинською районною державною адміністрацією Івано-Франківської області 20.02.2004 року як юридична особа, перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Рогатинському районі Івано-Франківської області, є платником податків, в тому числі податку на прибуток підприємств. Одним із видів діяльності позивача є 10.91 виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах.

Як встановлено в судовому засіданні, між ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" (Постачальник) та ТОВ "Рогатин-Корм" (Покупець) укладено договір поставки за № 01/02/11-1 від 01.02.2011 року, відповідно до якого ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" зобов'язується передати у власність ТОВ "Рогатин-Корм" товар, а саме монокальційфосфат кормовий виробництво Туреччина та метіонін виробництво Германія, а Покупець, в свою чергу, зобов'язується прийняти і оплатити даний товар. (а.с.42-43).

Факт здійснення господарських операцій підтверджується належним чином оформленими податковими накладними № 7 від 04.03.2011 року (а.с.49), № 14 від 12.03.2011 року (а.с.50), № 19 від 18.03.2011 року (а.с.51), № 21 від 29.03.2011 року (а.с.52) на загальну суму 798400 грн., видатковими накладними № СВЕЗ-0030 від 07.03.2011 року (а.с.59), № СВЕЗ-0039 від 16.03.2011 року (а.с.60), № СВЕЗ-0040 від 16.03.2011 року (а.с.61), № СВЕЗ-0043 від 22.03.2011 року (а.с.62), № СВЕЗ-0045 від 30.03.2011 року (а.с.63) на загальну суму 699624 грн., відповідно до яких позивачем придбано у ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" монокальційфосфат кормовий 22,7% та метіонін DL.

Перевезення товару здійснювалось автомобільним транспортом ПП ОСОБА_4, ПП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_6, ПП ОСОБА_7 на замовлення ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод", що підтверджується товарно-транспортними накладними (а.с.71, 76) та зазначено в акті перевірки (а.с.30).

На поставлений товар у позивача наявні сертифікати якості № 488 від 21.03.2011 року (а.с.77), № 814567/ОВ-35811-04 від 01.02.2011 року (а.с.78), № 151 від 18.02.2011 року (а.с.79).

Оплата товару здійснена в безготівковому порядку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод", що підтверджується платіжними дорученнями № 779 від 04.03.2011 року (а.с.91), № 816 від 12.03.2011 року (а.с.92), № 869 від 18.03.2011 року (а.с.93), № 956 від 29.03.2011 року (а.с.94).

Судом встановлено, що придбаний у ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" товар використовувався позивачем у власній господарській діяльності (а.с.162-169, 171-187).

В судовому засіданні встановлено, що підставами для нарахування відповідачем позивачу податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств по взаємовідносинах з ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" стали виключно висновки акту про неможливість проведення звірки ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за березень 2011 року за № 2763/22-4/37070309 від 20.07.2012 року, проведеної Лівобережною міжрайонною Державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська, про відсутність факту реального вчинення господарських операцій за березень 2011 року, оскільки у ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні власні основні фонди, технічний персонал у необхідній кількості, власні виробничі активи, власні складські приміщення, транспортні засоби у необхідній кількості, платник не знаходиться за місцезнаходженням (а.с.113-137).

Суд не приймає до уваги доводи відповідача про відсутність факту реального вчинення господарських операцій ТОВ "Рогатин-Корм" із ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" з підстав відсутні у ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" необхідних можливостей для виконання робіт та поставки товарів. Адже, відсутність штату працівників по основному місцю праці, власних транспортних засобів та виробничих і складських приміщень не є належним доказом неможливості реального здійснення господарських операцій, оскільки діяльність може здійснюватись шляхом залучення трудових ресурсів та транспорту, приміщень у інший спосіб, зокрема шляхом укладення цивільно-правових та господарських договорів.

Не може бути належним доказом нереальності здійснення господарських операцій позивача із ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" і відсутність ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" за юридичною адресою станом на час проведення щодо нього перевірки - 20.07.2012 року, оскільки господарські операції із зазначеними контрагентами проводились позивачем значно раніше - у березні 2011 року. Також зазначене не є свідченням відсутності у цього суб'єкта господарювання первинних документів та неможливості здійснювати господарську діяльність. При цьому факт відсутності організації є нічим іншим, як порушення відповідною особою законодавства, яке стосується його реалізації, як суб'єкта підприємницької діяльності чи платника податків і зобов'язує його повідомляти реєструючі органи про зміну свого місця знаходження, а у випадку порушення даної вимоги передбачає персональну відповідальність такої особи та її посадової осіб.

Суд вважає за необхідне зазначити, що покупець не може нести відповідальність ні за несплату податків продавцем, ні за можливу недостовірність відомостей про них, наведених у Реєстрі, за умови необізнаності щодо неї. Ведення податкового обліку покладено на кожного окремого платника податку, при цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремо платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.

Крім цього, враховуючи індивідуальний характер правовідносин господарюючого суб'єкта та Держави Україна в сфері оподаткування, суд вважає, що акт перевірки суб'єкта господарювання і його висновки не є обов'язковими для інших платників податків, оскільки будь-який акт перевірки платника податків складається виключно з метою його розгляду керівником органу державної податкової служби для вирішення питання про прийняття або неприйняття відповідного рішення стосовно конкретного платника податків.

Будь-яких доказів недобросовісності позивача, як платника податків податковим органом суду не подано.

Суд вважає за необхідне зазначити, що 14.06.2011 року Лівобережною міжрайонною Державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська проведена зустрічна звірка ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" щодо документального підтвердження господарських відносин з ТОВ "Рогатин-Корм" за березень 2011 року, за результатами якої складено довідку за № 2381/23-3/37070309 від 14.06.2011 року, у якому зазначено, що вказаною звіркою не встановлено розбіжностей з відомостями, отриманими від ТОВ "Рогатин-Корм", яке мало господарські операції з ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод", а також встановлено відображення в податковому обліку результатів господарських відносин відповідно до відомостей, отриманих від ТОВ "Рогатин-Корм", яке мало господарські відносини з ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" (а.с.80-86).

Досліджуючи фактичність проведених господарських операцій та їх зв'язок з господарською діяльністю ТОВ "Рогатин-Корм", формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, судом встановлено, що між позивачем та ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" укладено договір поставки. На виконання вказаного договору зазначеним товариством виписано видаткові і податкові накладні на суму вартості поставленого товару. Позивачем проведено розрахунок із даним контрагентом, отриманий товар позивачем використано у своїй господарській діяльності.

На час здійснення господарських операцій з позивачем ТОВ "Слобожанський виробничо-експериментальний завод" було включено до ЄДРПОУ.

Таким чином, судом встановлений рух активів у процесі здійснення господарських операцій між позивачем та "Слобожанський виробничо-експериментальний завод", спеціальна податкова правосуб'єктність учасників господарських операцій та зв'язок між фактом придбання позивачем товару, понесенням витрат і господарською діяльністю цього платника податку.

Як наслідок суд приходить до висновку про добросовісність дій платника податку ТОВ "Рогатин-Корм", яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті та віднесення до валових витрат коштів в сумі 665336,00 грн.

Згідно частин 1, 2 статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Орган державної податкової служби, який заперечує проти позову, не довів невідповідність відомостей у первинних документах фактичним обставинам та неотримання позивачем від свого постачальника товару.

Підсумовуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення за № 0000340220 від 21.11.2012 року є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги слід визнати обґрунтованими і такими, що підлягають до задоволення.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі статті 124 Конституції України, керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Рогатинському районі Івано-Франківської області Державної податкової служби за № 0000340220 від 21.11.2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Рогатин-Корм" (ідентифікаційний код 13655286) понесені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1663 (одна тисяча шістсот шістдесят три) гривні 34 копійки.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Суддя Біньковська Н.В.

Постанова складена в повному обсязі 02.04.2013 року.