Постанова № 30396826, 03.04.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2013 р. Справа №804/1684/13-а 16 год. 30 хвил. Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засідання Чмоні А.О. за участю представників: позивача відповідача Вошколуп В.Г. Самсоненко Ю.Г., Какалюк В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФЕСТА» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ФЕСТА» 30 січня 2013 року звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби з позовними вимогами про скасування податкового повідомлення-рішення від 14 січня 2013 року №0000741501, яким збільшено суму грошових зобов'язань за платежем податок на прибуток підприємств на 2875319 грн. з яких 2300255 грн. основного платежу та 575064 грн. штрафні санкції.

Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив про відсутність порушень вимог податкового законодавства при відображенні у податковій декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2012 року 100% суми від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду, оскільки від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами та деривативами є витратами на придбання цінних паперів та не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток.

В судовому засіданні представник позивача зазначив, що ТОВ «Феста» має обліковувати 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року у порядку, передбаченому пунктом З підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу, лише щодо витрат на придбання цінних паперів, які вже були продані і за результатом цієї операції з'явився від'ємний фінансовий результат, тобто є від'ємна різниця між ціною придбання та продажу таких цінних паперів. Відповідно до Узагальнюючої консультації ДПС України, ТОВ «Феста» повинна була враховувати положення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України лише щодо збитків від придбаних та проданих (відчужених) цінних паперів та деривативів станом на 01.01.2012 року. Однак, у ТОВ «Феста» в обліку станом на 01.01.2012 року від'ємне значення від операцій з цінними паперами та деривативами сформовано за рахунок придбання цінних паперів та деривативів без їх наступного продажу (відчуження). Таким чином, у ТОВ «Феста» відсутні збитки від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, за операціями щодо придбання та подальшого продажу (відчуження) таких цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, застосовувати до такого від'ємного значення положення пункту З підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу є неправомірним.

Відповідач проти позову заперечив, зазначив, що підприємство у 2011 році здійснювало продаж цінних паперів, отже, позивач мав враховувати лише 25% від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та деривативами, оскільки у такому результаті містяться витрати на придбання цінних паперів, що були продані станом на 01.01.2012 року.

В судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.

З матеріалів справи вбачається, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0000741501 від 14.01.2013 року було винесене на підставі акта камеральної перевірки №7214/151/36495309 від 21.12.2012 року (а.с.20).

Перевіркою встановлено порушення пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150 з урахуванням положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України.

Згідно із висновками акту перевірки №7214/151/36495309 від 21.12.2012 року, в порушення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України, підприємством ТОВ «ФЕСТА» у додатку ЦП (№46244 від 26.10.2012 року) до декларації з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2012 року невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 01.3) у сумі 14812737 замість 25% збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012 року у сумі 3703184 грн. Таким чином, загальна сума завищення збитків від операцій з акціями на 01.01.2012 року складає 11109553 грн., у зв'язку і чим виникає прибуток від операцій з акціями за 3 квартали 2012 року у сумі 10953596 грн. (а.с.12).

Судом встановлено, що 26.10.2012 року ТОВ «Феста» подало до податкової інспекції податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2011 року, у додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД в рядку 1.3 якої задекларувало від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в розмірі 14812737 грн. (а.с.149).

Згідно додатку К3 до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ «Феста» за 2010 рік, збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами склав «-15057266» грн. (а.с.47).

Згідно рядка 1 додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІVквартали 2011 року збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами склав «-14812737» грн. (а.с.54).

25.07.2012 року ТОВ «Феста» подало до податкової інспекції податкову декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. разом з додатками. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивачем відображено доходи від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 4597743 грн., у рядку 1.2 цього ж додатку - витрати від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 4552939 грн., у рядку 1.3 Додатку ЦП відображений від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в розмірі 14812737 грн.

Актом «Про результати документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ «Феста» щодо підтвердження обсягів операцій з цінними паперами та правомірність формування витрат і доходів, від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами за 2011 рік та дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при здійсненні операцій із цінними паперами за період з 01.07.2009 року по 30.06.2012 року» від 30.10.2012 року №3067/228/36495309 встановлено порушення платником податків пункту 150.1. статті 150 Податкового кодексу України, в результаті чого платнику податків зменшено збитки від операції з цінними паперами за півріччя 2012 року на загальну суму 11109553 грн. (а.с.57-69).

Вирішуючи спір, суд виходить із того, що порядок оподаткування операцій особливого виду визначено статтею 153 Податкового кодексу. Норми пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України регулюють облік операцій з торгівлі цінними паперами, а також встановлюють окремі правила податкового обліку.

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» до податкової декларації з податку на прибуток.

Для цілей пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Таким чином, до складу витрат в окремому обліку включаютьсяти будь-які витрати на користь будь-якого продавця у межах операцій з цінними паперами, в тому числі від'ємний фінансовий результат з торгівлі цінними паперами в минулих податкових періодах, з урахуванням встановлених законом особливостей.

Крім цього, пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому норми статті 150 Податкового кодексу застосовуються до від'ємного значення об'єкта оподаткування, що не містить витрат на придбання цінних паперів, які не були продані протягом звітного періоду.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України встановлено особливості застосування пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу, а саме:

- у 2011 році, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками I кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат II календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками I, II і III кварталів, II - IV кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

- у 2012 - 2015 роках, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01.01.2012 є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів, починаючи з першого півріччя і наступних звітних періодів 2012 року, у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Таким чином, у податковій декларації з податку на прибуток починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року.

В розглянутому випадку ТОВ «Феста» мало дохід за 2011 рік більше ніж 1 мільйон гривень, що вбачається з рядка 1.1. додатку К3 до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року - дохід звітного періоду склав 507464 грн. (а.с.176), та 1.1 додатку ЦП до рядка 03.20 декларації з податку на додану вартість за ІІ-ІV квартали 20011 року - дохід звітного періоду 501508 грн. (а.с.145).

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Феста» придбало акції та корпоративні права у 2010 році емітентів на загальну суму 33414267,64 грн.:

- ТОВ «Авіаційна компанія «Роза вітрів» (32657656) (частка в статутному капіталі) за договором BMP 3921727 від 21.04.2010 року за 2 071 грн.;

- ТОВ «Авіаційна компанія «Роза вітрів» (32657656) (частка в статутному капіталі) за договором BMP 3921726 від 21.04.2010 року за 522 518 грн.;

- акції ВАТ «Промекспобуд» (36114486) за договором №502-Д від 08.06.2010 року за 2722210 року;

- ТОВ Авіакомпанія «Донбасаеро» (32329513) (частка в статутному капіталі) договір ВРА №225076 від 31.08.2010 року за 14589976 грн.;

- акції ВАТ «Укрдорбуд» (36346930) договір №1165-Б від 20.12.2010 року за 178065,92 грн. ;

- акції ПАТ «Дагда-Інвест» (33718688), змінило назву на ПАТ «Екотехнологі», за договором №394-Б від 01.09.2010 року за 14872671,79 грн.;

- акції ВАТ «Укрмедіаінвест» (3636918) за договором №1116-Б від 29.11.2010 року за 184593,93 грн. або 23180 дол. США;

- акції ПАТ «Ост-Інвест» (21674760) за договором № 756-Б від 27.10.10 року за 342110 грн.

ТОВ «Феста» придбало акції та корпоративні права у 2011році емітентів на загальну суму 764494,08 грн.:

- акції ПАТ «Національні електронні системи» (32917729) за договором № 432-Д від 19.07.2011 року за 136100 грн.;

- акції ПАТ «Національні електронні системи» (32917729) за договором № 949-Д від 26.09.2011 року за 144870 року;

- акції ВАТ «Київшляхбуд» (01384244) за договором №247-Б від 21.04.2011 року, додатковою угодою акції ВАТ «Київшляхбуд» змінено на акції ПАТ «Ост-Інвест» (21674760), варстість 181150 грн.;

- акції ВАТ «Київшляхбуд» (01384244) за договором №139-Б від 07.02.2011року за 317500 грн.;

- акції ВАТ «Київшляхбуд» (01384244) за договором №152-Б від 07.02.2011 року за 162940 грн.;

- акції ВАТ «Укрдорбуд» (36346930) за договором №1165-Б від 20.12.1010 року, згідно додаткової угоди до договору від 22.06.2011 року договір вважається розірваним з дати підписання додаткової угоди.

ТОВ «Феста» продало акції та корпоративні права у 2010 році емітентів на загальну суму 18357002 грн.:

- акції ПАТ «Дагда-Інвест» (33718688) за договором №616-Б від 01.09.2010 року за 14738240 грн.;

- акції ВАТ «Промекспобуд» (000049936) за договором № 342-Д від 10.06.2010 року за 3264652 грн.;

- акції ПАТ «Ост-Інвест» (21674760) за договором №754-Б від 27.10.2010 року за 354110 грн.

ТОВ «Феста» продало акції та корпоративні права у 2011 році емітентів на загальну суму 1008972 грн.:

- акції ВАТ «Київшляхбуд» (01384244), згідно додаткової угоди акції ВАТ «Київшляхбуд» змінено на акції ПАТ «Ост-Інвест» (21674760) №417-Д від 18.04.2011 року за 196524 грн.;

- акції ВАТ «Київшляхбуд» (01384244), акт №41 від 30.06.2011 року за 176964 грн.;

- акції ПАТ «Національні електронні системи» (32917729) за договором №609-Б від 19.07.2011 року за 145100 грн.;

- акції ПАТ «Національні електронні системи» (32917729) за договором № 763-Б від 26.09.2011 року за 159884 грн.;

- акції ВАТ «Київшляхбуд» (01384244) за договором №141-Б від 07.02.2011 року за 330500 грн.

Наведені операції ТОВ «Феста» підтверджують продаж станом на 01.01.2012 року цінних паперів, витрати на придбання яких враховані задекларованому від'ємному фінансовому результаті.

Отже, у від'ємному фінансовому результаті від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що відображений ТОВ «Феста» у рядку 1.3 Додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2012 року містяться витрати на придбання у 2011 року цінних паперів та корпоративних прав, які були продані станом на 01.01.2012 року.

Таким чином, у податковій декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2012 року у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року, а тому позивач неправомірно відобразив повний розмір від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у порушення пункту 153.8 статті 153 та пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ФЕСТА» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 2 квітня 2013 року.

Суддя І.О. Верба