Постанова № 30351091, 26.03.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

26 березня 2013 р. № 820/1361/13-а

Харківський окружний адміністративний суд

в складі: головуючого - судді Білової О.В.

за участю секретаря судового засідання Сорокіна М.С.,

за участю представників: позивача - Соколенко О.В., відповідача - Горбатенко Д.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Харкові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДМ БРОК» до Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДМ БРОК" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби з позовною заявою, в якій, з урахуванням уточнень, просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення №0004560151 від 01.11.12 року, обґрунтовуючи позовні вимоги наступним.

Основ'янською міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області Державної податкової служби було проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача, за результатами якої складено акт № 3225-15-110/35587917 від 03.10.12 року, на підставі якого винесене податкове повідомлення-рішення № 0004560151 від 01.11.2012 року. За результатами адміністративного оскарження податкове повідомлення-рішення залишилось без змін, а скарги позивача без задоволення. Позивач вважає, що ним було правомірно враховано суму від'ємного значення, що утворилося станом на 01.01.2012 року у розмірі 9948000 грн., при визначенні фінансового результату операцій з цінними паперами у першому кварталі 2012 року та обраховано прибуток від операції з векселями у сумі 52,0 тис.грн. Тобто, у ІІ кварталі 2012 року позивач не мав відємного значення по операціям з векселями та не зменшував на його суму фінансовий результат операцій з цінними паперами ІІ кварталу 2012 року. Тому, на думку позивача, висновки податкового органу про порушення абз. 4 п.153.8 ст.153, п.150.1.ст.150, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України є неправомірними.

Представником відповідача, Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, в ході судового розгляду справи були надані письмові заперечення проти позову, в яких зазначено, що позовні вимоги позивача є такими, що не підлягають задоволенню, з огляду на обставини, викладені в акті перевірки.

Представник позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю "ДМ БРОК" Соколенко О.В. - в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача - Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби Горбатенко Д.Д. - в судовому засіданні просила відмовити у задоволенні позовних вимог з огляду на обставини, викладені у наданих запереченнях.

Суд, вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив такі обставини.

З матеріалів справи вбачається, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ДМ БРОК" зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку у Основ'янській міжрайонній державній податковій інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби.

Основ'янською міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області Державної податкової служби була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2012 року.

За результатами перевірки відповідачем складено акт № 3225-15-110/35587917 від 03.10.12 року (а.с 13-17), яким встановлено порушення абз. 4 п.153.8 ст.153, п.150.1.ст.150, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України - позивачем по р. 3.3 відображено «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду» від операцій з векселями у сумі 9948000,0 грн., а не 25% від вказаної суми, що призвело до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток за І півріччя 2012 року по р. 11 декларації з податку на прибуток на 1566810,0 грн.

Не погодившись з висновками податкового органу, позивач звернувся до Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби з запереченнями на зазначений акт перевірки № 17 від 31.10.12 року (а.с. 18-19). За результатами розгляду заперечень Основ'янською міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області Державної податкової служби прийнято рішення від 01.11.12 року № 14374/10/15-123 (а.с. 20-21), яким висновки акту перевірки залишені без змін, а заперечення позивача - без задоволення.

На підставі зазначеного акту перевірки податковим органом було винесене податкове повідомлення-рішення:

- № 0004560151 від 01.11.2012 року (а.с. 22), яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 1958512,50 грн., в тому числі: за основним платежем - 1566810,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 391702,50 грн.

Не погодившись з зазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звертався зі скаргами до Державної податкової служби у Харківській області та Державної податкової служби України. За результатами розгляду зазначених скарг Державною податковою службою у Харківській області та Державною податковою службою України відмолено в їх задоволенні, а податкове повідомлення-рішення - залишено без змін (а.с. 23-38).

Щодо змісту спірних правовідносин з приводу порядку врахування від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами у зв'язку з внесенням змін до пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України судом встановлено наступне.

Позивач, згідно декларації з податку на прибуток за 2011 рік, мав дохід, що перевищує 1000000 грн.

З декларацій з податку на прибуток за 2011 рік та І квартал 2012 року судом встановлено, що від'ємне значення з операцій з векселями складає 9948000 грн.

Судом встановлено, що в І кварталі 2012 року позивачем відчужено вексель за договором ДД23-12 від 15.03.12 року вартістю 10000000 грн., що підтверджується копіями договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД23-12 від 15.03.12 року та акту приймання-передачі векселю (а.с. 103-105) та повідомлялося відповідачу листом № 16 від 24.10.12 року (а.с 12)

Позивачем в поданій декларації з податку на прибуток за І квартал 12 року відображено дохід від операцій з цінними паперами у розмірі 52000,00 грн. (р. 03 декларації, розшифровки фінансових результатів від операцій з векселями в додатках ЦП та ІД до вказаної декларації).

Як вбачається з додатку ЦП до декларації за І квартал 2012 року, від'ємний фінансовий результат попереднього податкового періоду від операцій з векселями складає 9948000 грн. (р. 3.3 додатку ЦП), доходи звітного періоду від операцій з векселями складають 10000000 грн. (р. 3.1 додатку ЦП), відповідно, прибуток позивача від операцій з векселями І кварталу 2012 року складає 52000 грн. (р. 3 додатку ЦП) (а.с. 70).

Таким чином, від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду у повному обсязі погашений доходами від операцій з торгівлі векселями у І кварталі 2012 року, станом на 01.04.2012 року позивач не мав від'ємного значення від операцій з цінними паперами, зокрема, векселями.

Відповідно до абз. 4,5 п.153.8 ст.153 Податкового Кодексу України (в редакція, яка діяла на момент подачі звітності за ІІ квартал 2012 року, проведення перевірки та прийняття спірного податкового повідомлення-рішення) платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Згідно пункту 150.1.ст.150 Податкового Кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Починаючи з 01.07.2012 року пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України діє з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24 травня 2012 року № 4834-VI в наступній редакції:

«пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.»

З аналізу вказаних норм, суд приходить до висновку, що обмеження щодо часткового перенесення від'ємного фінансового результату по операціям з цінними паперами застосовується лише з ІІ кварталу 2012 року та поширюється на наступні податкові періоди.

Позивач станом на 01.04.2012 року не мав від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та не включав його до витрат ІІ кварталу 2012 року, а отже, дія нової редакції п. 150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України не поширюється на нього. Порядок заповнення декларації по податку на прибуток наростаючим підсумком та включення до декларації за ІІ квартал 2012 року показників І кварталу 2012 року не доводить правомірності прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення.

Суд зазначає, що згідно зі ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Згідно п. 2 мотивувальної частини Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним звернення Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої ст. 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.1999 року № 1-рп/99 за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акту в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності. Тобто до події, факту застосовується той закон або іншій нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце, ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення.

Розповсюдження дії нової редакції пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України в частині особливостей застосування п.150.1.ст.150 Податкового Кодексу України щодо часткового врахування в розмірі 25 відсотків суми від'ємного значення, починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року, на операції, які відбулися до набрання чинності цією редакцією закону, суперечить ст. 58 Конституції України.

Отже, податкове повідомлення-рішення Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби №0004560151 від 01.11.12 року є таким, що не відповідає вимогам ч.3 ст. 2 КАС України щодо його обґрунтованості та врахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

З огляду на наведене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби №0004560151 від 01.11.12 року є обґрунтованими, а адміністративний позов підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 8-14, 17, 50, 70, 71, 86, 94, 159, 160-163, 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДМ БРОК» до Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби №0004560151 від 01.11.12 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 01 квітня 2013 року.

Суддя Білова О.В.