Постанова № 30274851, 12.03.2013, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 березня 2013 року Справа №2а-5966/12/1070

Суддя Київського окружного адміністративного суду Брагіна О.Є.,

при секретарі судового засідання - Лаврик О.О.,

за участю:

представника позивача - Шевчука О.М. (довіреність б/н від 28.11.2012 р.);

представника відповідача - Дубовика В.В. (довіреність №7888/10/10 від 26.11.2012 р.),

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу:

за позовом приватного підприємства "Каменяр"

до Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області ДПС України

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №2602/0000802230 ВІД 09.11.2012 р.,

в с т а н о в и в:

приватне підприємство "Каменяр" (далі по тексту позивач) звернулося до суду з позовними вимогами до Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області ДПС (по тексту відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №2602/0000802230 від 09.11.2012 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів у розмірі 65889 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 32945 грн.

Вимоги мотивовано тим, що позивач вважає неправомірними висновки відповідача, викладені в акті перевірки від 25.10.2012 р. №3692/22-3/20570596/176 (далі по тексту - акт перевірки) про порушення податкового законодавства у зв'язку з встановленням відсутності податкового зобов'язання по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_3 та факту надання транспортних послуг, згідно укладеного договору №40 від 20.04.2012р. між позивачем та ФОП ОСОБА_3 Вказує, що в ході проведення перевірки у контролюючого органу були наявні всі документи, що підтверджують законне та фактичне проведення господарської діяльності з ФОП ОСОБА_3, тому вважає правомірним віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 65889 грн. за липень 2012р. З посиланням на хибність висновків акту перевірки, стверджує і про протиправність принятого на його підставі рішення.

У судовому засіданні представник позивача наведені позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити, з викладених у позовній заяві підстав, пояснивши, що між ПП "Каменяр" та ФОП ОСОБА_3 було укладено договір №40 від 20.04.2012р. про надання послуг з перевезення вантажів. Відповідно до пунктів 1.1., 1.2 договору (ФОП ОСОБА_3) повинен був виконати з використанням своїх транспортних засобів перевезення щебеневої продукції. Кількість вантажу, відстань перевезення та кількість рейсів повинна була бути зазначена в товарно-транспортних накладних. Згідно з п.3.1.договору, оплата замовником робіт виконавця мала проводитись згідно рахунків-фактур, потягом 10-ти днів після отримання оригіналів документів. Позивачем, згідно рахунків №0002447 від 12.07.2012р., б/н від 06.09.2012р. було сплачено ФОП ОСОБА_3 грошові кошти, що підтверджується платіжними дорученнями №347 від 16.08.2012р. та №384 від 06.09.2012р., між сторонами оформлено акти здачі-прийняття виконаних робіт (послуг), податкові накладні та товарно-транспортні накладні, згідно Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні №363. Вважає, що сторонами були передбачені всі істотні умови договору перевезення та виконані його умови щодо дотримання вимог цивільного, господарського та податкового законодавства, тому просив рішення податкового органу скасувати.

Представником відповідача позовні вимоги не визнані, суду вказав на безпідставність заявлених вимог, оскільки надані контрагентом позивача для перевірки товарно-транспортні накладні оформлені неналежним чином, а саме: не вказано перелік обов'язкових реквізитів первинних та зведених облікових документів, які необхідні для надання їм юридичної сили, згідно із вимогами Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.97 № 363, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.02.98 за № 128/2568 та пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.95 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за №168/704, не вказана ціна, кількість місць, код вантажу, клас вантажу, вид пакування, відсутні відмітки щодо відпущення вантажу вантажовідправником (ТДВ «Білоцерківський кар'єр»), не зазначена загальна сума відпущеного вантажу; посада та підпис особи, яка дозволила відпуск; посада, п.і.б, підпис та штамп особи, яка здала вантаж; п.і.б. та підпис водія, який прийняв вантаж; відсутні відмітки щодо одержання вантажу вантажоодержувачем: п.і.б., посада та підпис вантажоодержувача; реквізити доручення на отримання товару; талон замовника. Податковим органом під час проведення перевірки ПП «Каменяр», згідно наданих позивачем документів, встановлено неналежне оформлення первиних підтверджуючих документів бухгалтерського обліку та податкової звітності, що призвело до безпідставного віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ у розмірі 65889грн. за липень 2012р. Вважає прийняте Білоцерківської ОДПІ Київської області ДПС податкове повідомлення-рішення законним та таким, що повністю відповідає вимогам чинного законодавства, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Дослідивши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін та, з'ясувавши обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення проти нього, суд приходить до висновку про необхідність відмови у його задоволенні, з огляду на наступне:

відповідно довідки ЄДРПОУ серії АБ №474046 від 09.02.2012р., позивач був зареєстрований виконавчим комітетом Білоцерківської міської ради Київської області, остання дата реєстраційної дії 08.02.2012 р. №13531070006001864, ідентифікаційний код - 20570596. Підприємство перебуває на податковому обліку в органах державної податкової служби з 15.12.1994р. за №229, є платником податку на додану вартість.

З наявних у справі письмових доказів та пояснень представників сторін судом встановлено, що Білоцерківською ОДПІ Київської області ДПС було проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань повноти обчислення та своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_3 за період з 01.07.2012р. по 31.07.2012р., за наслідками якої складено акт перевірки від 25.10.2012р. №3692/22-3/20570596/176.

Під час перевірки податковим органом виявлено та зафіксовано порушення позивачем вимог п.198.1, п. 198.3 ст. 86 Податкового кодексу 02.12.2010р. №2755-VI, що виявилось у занижені податку на додану вартість на загальну суму 65889грн. за липень 2012р.

За наслідками проведеної перевірки та складеного акту відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення: №2602/0000802230 від 09.11.2012 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів у розмірі 65889 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 32945 грн.

Як вбачається із наявних у справі документів, 20.04.2012р. між позивачем (замовником) та СПД ОСОБА_3 (виконавцем) було укладено договір №40 про виконання робіт (надання послуг) з перевезення щебеневої продукції. Відповідно до пунктів 1.1., 1.2 договору Виконавець (ФОП ОСОБА_3) зобов'язувався в порядку та на умовах визначених у договорі виконати з використанням своїх транспортних засобів перевезення щебеневої продукції, а замовник розрахуватись за надані послуги. Кількість (вага) вантажу, відстань перевезення та кількість рейсів повина була вказуватися в товарно-транспортних накладних. Згідно п.2.1., 2.3. оплата замовником робіт виконавця мала здійснюватися за їх договірною ціною. Розрахунок вартості договірної ціни повинен був складатися за транспортною схемою, погодженою замовником. Згідно п.3.1.договору, оплата замовником робіт виконавця повина була провидиться згідно рахунків-фактур, протягом 10-ти днів після отримання оригіналів документів(а.с.45)

На підтвердження реальності здійснення господарської операції представником позивача надані: специфікація, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, акти виконаних робіт, платіжні доручення.

Проаналізувавши надані документи, суд встановив, що товарно-транспортні накладні (а.с.49-104) оформлені неналежним чином, не вказано перелік обов'язкових реквізитів первинних та зведених облікових документів, відповідно до вимог Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.97 № 363, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.02.98 за № 128/2568 та пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.95 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за №168/704, а саме:

- відсутній номер подорожнього листа,

- не вказана ціна,

- кількість місць,

- код вантажу,

- клас вантажу,

- вид пакування,

відсутні відмітки щодо відпущення вантажу Вантажовідправником (ТДВ «Білоцерківський кар'єр»), а саме:

- загальна сума відпущеного вантажу;

- посада та підпис особи, яка дозволила відпуск;

- посада, п.і.б, ледве помітний підпис та штамп особи, яка здала вантаж;

- п.і.б. та підпис водія, який прийняв вантаж;

відсутні відмітки щодо одержання вантажу вантажоодержувачем, а саме:

- відсутнє п.і.б., посада та ледве помітний підпис вантажоодержувача;

реквізити доручення на отримання товару.(а.с.49-104)

відсутні подорожні листи, що є підставою для обліку транспортної робот та нарахування заробітної плати водію.

Як вбачається з актів здачі-прийняття виконаних робіт (послуг) (а.с.113-120), у графах «Затверджую» генеральний директор ПП «Каменяр» та «Замовник» зазначено лише підпис замовника ОСОБА_4, без розшифровки призвища ім'я побатькові та займаної посади.

Судом встановлено розбіжності між даними товарно-транспортних накладних, виписаними ПП «Каменяр» ТДВ «Білоцерківський кар'єр», а саме: вказано автопідприємство - ПП «Каменяр»; замовник - ТДВ «Білоцерківський кар'єр»; вантажовідправник - ТДВ «Білоцерківський кар'єр»; автомобілі та водії ФОП ОСОБА_3 При цьому в товарно-транспортних накладних, отриманих від ФОП ОСОБА_3 зазначено: автопідприємство - ФОП ОСОБА_3; замовник - ПП «Каменяр»; вантажовідправник - ТДВ «Білоцерківський кар'єр».

Виявлені недоліки у документах первинного бухгалтерського обліку та податкової звітності, в яких автопідприємство та замовник не співпадають, за відсутності зв'язку між господарюючими суб'єктами -позивачем, як замовником та вантажовідправником - ТДВ «Білоцерківський кар'єр», що документально не підтверджені не дають підстави для визнання господарської операції реальною.

Представник позивача, у судовому засіданні не зміг надати докази зв'язку між ТДВ «Білоцерківський кар'єр» та позивачем.(а.с.162)

Із аналізу поданих документів, суд приходить до висновку, що між позивачем та ФОП ОСОБА_3 повина була існувати певна схема перевезень вантажів, проте фактично послуги надавались ТДВ «Білоцерківський кар'єр», а позивач лише виступав посередником. Натомість в судовому засіданні такі взаємовідносини документально не оформлені та належними та допустимими доказами не доведені.

Надаючи правової оцінки відносинам, що склалися між сторонами, суд виходив із наступного:

Перевезення вантажів регламентується Законом України «Про автотранспорт» та Правилами перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту від 14.10.97 року № 363. Відповідно до вимог цих законодавчо-нормативних чинників для виконання послуги укладається у письмовій формі договір автоперевезення (для одного або кількох перевезень). Перевізник та відправник вантажу за необхідності для здійснення систематичних перевезень можуть укласти довгостроковий договір.

При укладанні договору слід передбачити такі основні реквізити: найменування та місцезнаходження сторін; найменування та кількість вантажу, його пакування; умови та термін перевезення; місце та час навантаження і розвантаження; вартість перевезення; інші умови, узгоджені сторонами.

В договорі також передбачається, що у разі пошкодження або псування вантажу, часткової чи повної його втрати або несвоєчасності доставки за договором про перевезення вантажу автомобільним транспортом, замовник, згідно з законодавством, має право отримати компенсацію.

Відповідно до Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом у договорі повинні бути вказані обов'язки та права замовника та перевізника. Так, замовник за договором про перевезення вантажу зобов'язаний:

- забезпечити своєчасне та повне оформлення документів на перевезення вантажу;

- утримувати власні під'їзні шляхи до вантажних пунктів, вантажні майданчики, рампи тощо у стані, що відповідає вимогам законодавства з питань охорони праці, техніки безпеки та безпеки руху;

- здійснювати вантажні операції, закріплення, накриття ув'язування та пломбування вантажу, зняття кріплень і покриттів та очищення транспортного засобу від залишків вантажу;

- забезпечувати вимоги законодавства з питань охорони праці та техніки безпеки при вантажних операціях.

Відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 липня 1997р. № 363 зі змінами і доповненнями, підставою для проведення розрахунків за виконані послуги є належним чином оформлені подорожні листи разом з товарно-транспортними накладними, а у випадку використання автомобіля, робота якого оплачується, виходячи з часу його роботи у замовника, тільки подорожні листи.

Підприємства автотранспорту, які займаються перевезенням вантажів, у своїй діяльності використовують вільні ціни й тарифи, тобто встановлюють їх на власний розсуд.

Перевезення вантажів супроводжується складанням товарно-транспортних накладних, квитанцій тощо, котрі оформляються відправником вантажу. Підприємство автоперевізник виписує подорожній лист.

Важливими первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік, є товарно-транспортні накладні (п. 1 Правил № 363, затверджених наказом Мінтрансу від 14.10.97 р.)

Товарно-транспортна накладна (ТТН) оформляється окремо на кожну поїздку автомобіля і для кожного вантажоодержувача. п. 2.4 Інструкції, котрий передбачає складання товарно-транспортної накладної. Виписують її на кожну партію вантажу в чотирьох приміринках. При цьому, усі чотири екземпляри накладної завіряються підписами і печатками вантажовідправника. Перший примірник залишається у вантажовідправника і є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей.

Другий, третій і четвертий передають водію-перевізнику, котрий діє таким чином: другий примірник є підставою для оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, тому водій-перевізник віддає його вантажоодержувачу; третій і четвертий примірники, завірені підписами і печатками вантажоодержувача, водій повертає підприємству-перевізнику. Після цього перевізник надсилає третій примірник товарно-транспортної накладної замовнику автотранспорту для оплати за перевезення вантажу.Четвертий примірник додається до подорожнього листа і є підставою для обліку виконання транспортних послуг і нарахування заробітної плати водію.

При цьому, вантажовідправник оформлює проміжні поїздки і видає водію автомобіля талон на кожну окрему поїздку. Реквізити талона повинні містити відомості, що визначають кількість перевезеного вантажу, час роботи автомобіля і його простою за кожну поїздку, а також інші показники, необхідні для їх занесення в товарно-транспортну накладну.

Якщо підприємство перевозить значну кількість невеликих за обсягами вантажів, то оформляється загальна товарно-транспортна накладна на весь вантаж. Окремо як додаток до неї складаються вантажні декларації на кожен перевезений вантаж. Форму декларації перевізники розробляють самостійно.

Крім оформлення вантажних декларацій, на практиці перевізник і замовник застосовують такий документооборот:

- при безготівковій формі розрахунків сторони укладають договір, а після надання послуг складають акт їх приймання-передавання;

- перевізник видає замовнику податкову накладну.

Оформлений належним чином за затвердженою формою подорожній лист є підставою для:

- обліку транспортної роботи і списання використаного пального на загальний пробіг службових легкових автомобілів автоперевізника;

- взаємних розрахунків між перевізником і замовником за надання транспортних послуг.

При виїзді автомобіля з гаража перевізники зобов'язані видати водію заповнений подорожній лист. Ця вимога стосується усіх підприємств-перевізників - як тих, що експлуатують власні автомобілі, так і таких, що орендують транспортні засоби. Подоро-жній лист оформлюють тільки на один робочий день або зміну і видають за умови, що водій здав подорожній лист за попередній робочий день.

Залежно від маршруту по Україні чи за її межі, для первинного обліку обсягів перевезених вантажів і транспортної роботи вантажного автомобіля, а також для виконання розрахунків між перевізником і замовником автомобільного транспорту передбачено відповідні форми подорожнього листа: подорожній лист вантажного автомобіля - типова форма № 2 (у межах України).

Облік обсягів перевезень у тоннах і тонно-кілометрах ведуть у подорожніх листах на підставі товарно-транспортних накладних незалежно від форми оплати транспортних послуг. Талони є підставою для розрахунків між перевізником і замовником автотранспорту.

З аналізу норм чинного законодавства, судом встановлено, що при наданні послуг перевезення обов'язковими є для підтвердження реального характеру здійсненої господарської операції два документи: належним чином оформлена товарно-транспортна накладна, - для визначення обсягів вантажних перевезень (у тоннах і тонно-кілометрах) і включення їх до подорожнього листа; та подорожній лист, талон замовника, - для розрахунків перевізника із замовником автомобільного транспорту за виконані транспортні послуги.

В автотранспортних підприємствах застосовується журнал для обліку та контролю за рухом подорожніх листів, що видаються водіям. Здавання подорожнього листа водієм диспетчер підтверджує підписом у книзі обліку.

Реалізація послуг з перевезення вантажів супроводжується одержанням певних доходів, до яких включають нарахування:

- за тарифами за виконані перевезення вантажів;

-за порожній пробіг автомобілів до пункту першого завантаження або від пункту останнього розвантаження;

-за додатковий простій автомобілів, пов'язаний із зважуванням, заїздом та переважуванням вантажів;

-у вигляді стягнень із замовників за пробіг автомобілів, викликаний нездійсненим прийомом або здаванням вантажу.

У бухгалтерії автотранспортних підприємств дохід від реалізації послуг з перевезення вантажів відображається на субрахунку 703 «Доходи від реалізації наданих послуг»

З урахуваням викладеної судом детальної схеми оформлення послуг перевезення, яка визначена чинним законодавством України, у співставленні її з фактично наданими документами позивача та вчиненими ним діями на виконання договору №40 від 20.04.2012р. про надання послуг з перевезення вантажів, суд приходить до висновку про відсутність господарської операції між позивачем та ФОП ОСОБА_3, з огляду на її неналежне документальне забезпечення та недоведеня факту її проведення.

Виходячи із системного аналізу норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини у співставленні з фактичними обставинами справи та наданими доказами, суд приходить до висновку про необхідність відмови в задоволенні адміністративного позову у повному обсязі, оскільки, на думку суду, в даному випадку мало місце неможливість підтвердження факту реальності здійснення операцій з надання послуг по перевезенню.

Так, позивачем не були надані належним чином оформлена ТТП та подорожній лист або талон замовника, що є безумовною підставою для розрахунків перевізника із замовником автомобільного транспорту за виконані транспортні послуги і формувані податкового кредиту.

З урахуванням викладеного суд вважає позовні вимоги безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову,-відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Брагіна О.Є.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 15 березня 2013 р.