Постанова № 30240075, 12.02.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 лютого 2013 р. Справа № 2а/0470/14745/12

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Павловського Д.П., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в :

10 грудня 2012р. до суду надійшов даний адміністративний позов, у якому позивач, з урахуванням уточнень до позову, просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Державної податкової служби від « 06» серпня 2012 року № 0000328822, від « 06» серпня 2012 року № 0000318822, від « 01» листопада 2012 року № 0001028822, від « 01» листопада 2012 року №0001038822.

Позовні вимоги обґрунтовано адміністративним позовом від 10.12.2012р., уточненнями до позову та додатковими поясненнями.

Представники сторін не заперечували проти розгляду даної справи у порядку письмового провадження.

Відповідно до ч.6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи вищевказане, суд ухвалив розглянути справу у письмовому провадженні.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

СДПІ ВПП ДПС було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ „Атлантіс" з питань дотримання вимог податкового законодавства України, правильності, повноти нарахування та сплати податків до бюджету при фінансово-господарських взаємовідносинах з ПП „Укрторгпартнер" (код ЄДРПОУ 36693415), ПП „Ротонда торг" (код ЄДРПОУ 36165656), ПП „Скипер" (код ЄДРПОУ 37081677), будівельно-виробничим підприємством „Строітель-Плюс" (далі - БВП „Строітель-Плюс") (код ЄДРПОУ 31263808) за період з 01.01.09 по 31.03.12 року. В результаті перевірки складено акт від 13.07.2012 №240/23-30012937 (далі - Акт), яким встановлено порушення:

- п.п. 7.4.1 та п.п. 7.4.5 п. 7.4. ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 №168/97-ВР (далі - Закон №168), п. 198.3, п. 198.6 ст.198 розділу 5 Податкового кодексу України (далі - ПК України) в результаті чого, ТОВ „Атлантіс" завищено суму податку на додану вартість (далі - ПДВ) на загальну суму 58 338,0 грн., яка віднесена до складу податкового кредиту по періодам: у серпні 2009 року - 19 055,0 грн., у грудні 2009 року - 377,0 грн., у лютому 2011 року - 5 888,0 грн., у серпні 2011 року - 1 517,0 грн., у січні 2012 року-31 501,0 грн.;

- пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 № 334/94-ВР (далі - Закон №334) в результаті чого занижено податок на прибуток всього на 24 291,0 грн. у тому числі по періодам: ІІІ квартал 2009року на 24 291,0 грн.

За результатами перевірки, СДПІ ВПП ДПС було винесено податкові повідомлення-рішення: від 06.08.2012 №0000318822 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 57 338,00 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 26 227,00 грн.; від 06.08.2012 №0000328822 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 24 291,0 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 6 073,0 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення ТОВ „Атлантіс" були оскаржені в Державну податкову службу у Дніпропетровській області (далі - ДПС у Дніпропетровській області). За результатами розгляду скарги було винесено рішення від 19.10.2012 №26321/10/10-014, яким зазначено, що СДПІ ВПП ДПС правомірно визначило завищення валових витрат, та завищення податкового кредиту з ПДВ за відповідні періоди. Доводи платника податків, наведені у скарзі, не спростовують самого факту встановлення зазначених порушень та не є підставою для скасування податкових повідомлень-рішень в частині вищенаведеного. Слід зазначити, що ТОВ «Атлантіс» до скарги не додано документів, які б спростовували виявлені порушення. Крім того, платник податків не заперечує факт включення до складу валових витрат та податкового кредиту сум за зазначеними правочинами.

Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: акт перевірки № 240/23-30012937 від 13.07.2012 р., заперечення вих. № 934 від 25.07.2012 р. до Акту документальної позапланової невиїзної перевірки № 240/23-30012937 від 13.07.2012 р., лист СДПІ по роботі в ВПП у м. Дніпропетровську ДПС «Про розгляд заперечення» від 01.08.2012 р. № 15809/23-010, податкове повідомлення-рішення від « 06» серпня 2012 року № 0000318822, податкове повідомлення-рішення від « 06» серпня 2012 року № 0000328822, скарга ТОВ «Атлантіс» від 16.08.2012 р. вих. № 1016 до ДПС у Дніпропетровській області, рішення ДПС у Дніпропетровській області від 19.10.2012 р. № 26321/10/10-014 про результати розгляду скарги, скарга (повторна) ТОВ «Атлантіс» від 31.10.2012 р. вих. № 1386 до ДПС України, податкове повідомлення-рішення від « 01» листопада 2012 року № 0004048822, сповнення від 13.11.2012 р. вих. № 1459 до повторної скарги ТОВ «Атлантіс» від 51.10.2012 р. вих. № 1386 до ДПС України, повідомлення про вручення поштового відправлення - доказ отримання ДПС України доповнення до повторної скарги, рішення ДПС України від 23.11.2012 р. № 5875/0/61-12/10-2115 про результати розгляду скарги, договір купівлі-продажу № 13/01-2009/141 від 13.01.2009 року, укладений між ТОВ «Атлантіс» та ПП «Строітель-Плюс», договір підряду № 830 від 01.07.2009 року, укладений між ТОВ «Атлантіс» та ПП «Строітель-Плюс», договір купівлі-продажу № 20 від 20.01.2012 року, укладений між ТОВ «Атлантіс» та ПП «Скипер», договір купівлі-продажу № 21-02/55 від 21.02.2011 р., укладений між ТОВ «Атлантіс» та ПП «Ротонда Торг», видаткові накладні ПП «Ротонда торг»: № 1105 від 05.08.2009 р. та № 1120 від 10.08.2009р., видаткова накладна ПП «Укрторгпартнер» № 1651 від 13.07.2011 р., лист СДПІ по роботі в ВПП у м. Дніпропетровську ДПС «Про направлення ППР» від 01.11.2012 р. № 27388/10/23-013 та поштовий конверт, податкове повідомлення-рішення від « 01» листопада 2012 року № 0001028822, податкове повідомлення-рішення від « 01» листопада 2012 року № 0001038822.

Таким чином, необхідно зазначити наступне.

В ході розгляду матеріалів оскарження встановлено, що при здійсненні розрахунку розміру податкових зобов'язань та штрафних санкцій по порушенням з ПДВ, фахівцями СДПІ ВПП ДПС невірно застосовано приписи п. 123.1 ст.123 ПК України в частині визначення повторності для штрафних (фінансових) санкцій за березень 2010 року та допущено арифметичну помилку в частині визначення загальної суми донарахувань за січень 2012 року.

Відповідно до вищевстановленого, необхідно зазначити, що повторним, для цілей застосування п. 123.1 ст.123 ПК України є ті визначення податкових зобов'язань, які мали місце з 1 січня 2011 року. Визначення податкових зобов'язань, здійснені до вказаної дати, тобто до набрання чинності ПК України, до уваги братися не повинні. Також не повинні братися до уваги повторні визначення податкових зобов'язань, що були здійсненні хоча і після 1 січня 2011 року, але за протиправні діяння, які мали місце до 1 січня 2011 року, тобто до набрання чинності ПК України.

На підставі п. 58.2 ст. 58 ПК України, податкове повідомлення-рішення вручається за кожним окремим податком разом із штрафними санкціями. Відповідно, обсяг штрафных санкцій, що мають бути застосовані до виявленого порушення, згідно п. 123.1 ст.123 ПК України, з урахуванням пункту 7 підрозділу 10 розділу XX ПК України, повинні становити не більше 1 гривні за кожне порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року. Таким чином, виходячи з вищенаведеного, штрафна санкція у розмірі 1 гривні застосовується до загальної суми заниження податкового зобов'язання, у випадку якщо зазначене підпадає під дію пункту 7 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Згідно з п. 123.1 ст.123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми ПДВ платника податків на підставах, визначених пп.54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 п.54.3 ст.54 ПК України, зокрема, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

На підставі зазначеного та керуючись п.55.1 ст.55 ПК України і підпунктами „а", „б", „г" пункту 14 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби (затвердженого наказом ДПА України від 23.12.2010 №1001 і зареєстровано в Мін'юсті України від 06.01.2011 №10/18748), ДПС у Дніпропетровській області:

- скасовує податкове повідомлення-рішення СДПІ ВПП ДПС від 06 серпня 2012 року №0000318822 в частині збільшення суми грошового зобов'язання по штрафній санкції з податку на додану вартість ТОВ „Атлантіс" у розмірі 4 858,0 грн., та збільшує суму основного платежу у розмірі 1 000,0 грн., а в іншій частині скаргу директора ТОВ „Атлантіс" на зазначене повідомлення-рішення залишає без задоволення;

- залишає без змін податкове повідомлення-рішення СДПІ ВПП ДПС від 06 серпня 2012 року №0000328822 про нарахування суми грошового зобов'язання з податку на прибуток усього у розмірі 30 364,0 грн. (у т.ч. штрафні (фінансові) санкції 6 073,0 грн.), а скаргу платника податків на це повідомлення-рішення без задоволення.

Відповідно до вищезазначеного, СДПІ ВПП ДПС було винесено податкове повідомлення-рішення від 01.11.2012 №0004048822 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 58 338,00 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 21 369,00 грн.

СДПІ ВПП ДПС листом від 01.11.2012 №27388/10/23-013 направила ТОВ „Атлантіс" податкові повідомлення-рішення від 01.11.2012 №0001028822 та №0001038822 та відкликала податкове повідомлення-рішення від 01.11.2012 №0004048822.

Вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями від 01.11.2012:

- №0001028822 збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у сумі 1 000,0 грн.;

- № 0001038822 збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у сумі 57 338,0 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 21 369,0 грн.

Тобто податкове повідомлення-рішення від 06.08.2012 №0000318822 за результатами розгляду скарги ТОВ „Атлантіс" ДПС у Дніпропетровській області скасовано та відповідно СДПІ ВПП ДПС прийнято податкові повідомлення-рішення від 01.11.2012 №0001028822 та №0001038822.

По суті порушень встановлених перевіркою позиція СДПІ ВПП ДПС полягає у наступному: висновки по акту перевірки ТОВ „Атлантіс" (код ЄДРПОУ 30012937 здійснювались на підставі отриманих від СДПІ по роботі з ВПП у м. Сімферополі та ДПІ м. Сімферополі АР Крим ДПС матеріалів перевірок БВП „Строітель-Плюс" (від 11.04.2012 №37/22/31263808), ПП „Ротонда Торг" ( від 06.04.2012 №33/22/36165656), ПП „Скипер 06.04.2012 №25/22/37081677), ПП „Укрторгпартнер" (від 06.04.2012 №19/22/36693-вигляді довідок про неможливість проведення зустрічних звірок. Наведеним-встановлено відсутність фактичного здійснення фінансово-господарської діяльності зазначеними суб'єктами господарювання та наявність ознак, що підтверджують „нікчемність" укладених даними підприємствами правочинів.

Відповідно результатів відпрацювання підприємства БВП „Строітель - Плюс" СДПІ по роботі з ВПП у м. Сімферополі АР Крим ДПС встановлено, що БВП „Строітель - Плюс" в перевіряємому періоді здійснював придбання товарів, робіт (послуг) у підприємств, за рахунок яких формувало податковий кредит, тобто згідно з характером операцій є транзитером - суб'єктом господарювання, який значиться у розшифровках податкового кредиту контрагента та формує податкову вигоду вигодонабувачу (виробнику, отримувачу), у тому числі через вигодоформуючих суб'єктів та носить вигодотранспортуючий характер.

Таким чином, діяльність БВП „Строітель - Плюс" була направлена на проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, та не мають реального товарного характеру.

БВП „Строітель - Плюс" з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків, та формування податкового кредиту та валових витрат третіх осіб здійснювало взаємовідносини з контрагентами без мети реального настання правових наслідків, оформлювало документи удаваних операцій без наслідків відбування події для виникнення податкових зобов'язань та кредиту, що свідчить про відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань по укладених угодах з такими підприємствами та відсутність мети створення правових наслідків.

Враховуючи вищенаведене в межах договорів укладених з вищезазначеними підприємствами операцій поставки товару, робіт (послуг) в адресу БВП „Строітель - Плюс" не відбувалось.

У зв'язку з цим, первинна бухгалтерська документація, будь - які інші первинні та фінансово - господарські документи, податкові накладні видані від імені БВП „Строітель -Плюс" не можуть бути дійсними, як такі, що підтверджують здійснення господарських операцій, а отже, не можуть бути підставою для віднесення БВП „Строітель - Плюс" до податкового кредиту підприємства.

Відповідно до отриманої постанови слідчого слідчої групи - старшого слідчого ГСУ ДПС України Мазуркевича В.А. від 02.04.2012, винесеної в рамках кримінальної справи №69-0146, встановлено, що: „Кримінальна справа №69-0146 порушена відносно директора товариства з обмеженою відповідальністю „Союз КДС" (далі - ТОВ „Союз КДС") (код СДРПОУ - 24039320) ОСОБА_2 за фактом умисного ухилення від сплати податків, за попередньою змовою групою осіб, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, за ознаками складу злочину, передбаченого ч.З cm. 212 Кримінального кодексу України (далі - КК України) та відносно директора БВП „Строітель - Плюс" ОСОБА_3, фізичних осіб ОСОБА_4, ОСОБА_5. ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12 за фактами фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності, зокрема: ПП „Ротонда Торг", ПП "Габарит-груп", з метою прикриття незаконної діяльності, яка полягала в сприянні директору ТОВ „Союз КДС" ОСОБА_2 в мінімізації ним податкових зобов'язань, скоєного повторно, за попередньою змовою групою осіб, що заподіяло велику матеріальну шкоду державі, а також пособництва ними в умисному ухиленні від сплати податків директору ТОВ „Союз КДС" ОСОБА_2, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах за ознаками злочинів, передбачених ч.2 cт. 28. ч.2 ст. 205, ч.5 ст. 27, ч.3 ст. 212 КК України.

Досудовим слідством встановлено, що протягом 2009-2012 p.p., на території Автономної республіки Крим (далі - АР Крим), діяла група осіб, яка, згідно единого плану з розподілом ролей, умисно, з корисливих мотивів, переслідуючи мету, спрямовану на здійснення тяжких та особливо тяжких злочинів економічної спрямованості, організувала злочинну схему незаконної діяльності щодо сприяння підприємствам в мінімізації ними податкових зобов'язань, які підлягають сплаті до бюджету, заволодіння бюджетними коштами.

Для функціонування зазначеної схеми вказані особи, діючи без наміру здійснювати діяльність, пов'язану з виробництвом та продажем товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням, послуг, в порушення встановленого законодавством порядку здійснення підприємницької діяльності зареєстрували та придбали суб'єкти підприємницької діяльності (юридичні особи), зареєстровані на „підставних" осіб, зокрема: ПП „Ротонда Торг" (код ЄДРПОУ - 36165656), ПП „Габарит-груп" (код ЄДРПОУ - 35941644) та „транзитне" підприємство - БВП „Строітель - Плюс", директором і головним бухгалтером якого являється ОСОБА_13, через які здійснювали операції щодо незаконного переведення безготівкових коштів, перерахованих із поточних рахунків підприємств різної форми власності, у готівку.

Також, в ході досудового слідства порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: ПП „Гранд -М" (код ЄДРПОУ - 33581667), ПП „Райс-М" (код ЄДРПОУ - 33655597), ПП „Грандпродукт" (код ЄДРПОУ - 34946788), ПП „Севелітстрой" (код ЄДРПОУ - 35096833), ТОВ „ВТК „Окнополь" (код ЄДРПОУ -36070617), ТОВ „Бренд Строй" (код ЄДРПОУ - 36165567), ПП „Сіті Буд" (код ЄДРПОУ -37081640), ПП „Скипер" (код ЄДРПОУ 37081677252) прикриття незаконної діяльності, за ознаками складу злочину, передбаченого ч.2 cm. 28, ч.2 cm. 205 КК України.

Використовуючи реквізити та банківські рахунки зазначених підприємств, вказана група осіб документально оформлювали неіснуючі операції, які нібито свідчили про отримання товарно- матеріальних цінностей, надання послуг, виконання робіт, після чого, вказані завідомо підроблені документи передавались замовникам „послуг" із конвертації в готівку безготівкових коштів для їх відображення в бухгалтерському і податковому обліках, з метою незаконного формування податкового кредиту з ПДВ та валових витрат з податку на прибуток підприємств для подальшого заниження своїх податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства ".

Відповідно до висновку, наданого УПМ ДПС в АР Крим, встановлено наступне: „Проведеним, аналізом фінансово-господарської діяльності платника, податків встановлено ознаки фіктивності, передбачені cm.55-1 Господарського кодексу України (далі - ГК України). Враховуючи даний факт, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру (платник не знаходиться за місцезнаходженням) тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями та. постачальниками. Вказані факти свідчать про укладення договорів без мети настання реальних наслідків.

Проведеним аналізом встановлено, що сумнівний податковий кредит, отриманий БВП „Строітель - Плюс" від контрагентів-постачальників фактично не було використано у власній господарській діяльності, а було спрямовано на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумнівних постачальників підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних „вигодонабувачів".

Відповідно до поданих БВП „Строітель - Плюс" податкових декларації з ПДВ за період з 01.01.2009 по 31.03.2012, Додатків №5 до даних Декларацій за відповідні періоди, проведеним аналізом АРМу „Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів", встановлено, що одним з покупців БВП „Строітель - Плюс", за даний період було ТОВ „Атлантіс".

Отже, ТОВ „Атлантіс" формувало власний податковий кредит з ПДВ за рахунок податкових зобов'язань задекларованих БВП „Строітель - Плюс".

В ході проведення перевірки, також, встановлено, що БВП „Строітель - Плюс" являється по відношенню до своїх покупців, суб'єктом господарювання (платником ПДВ). що здійснює посередницьку функцію між вигодоформуючим суб'єктом та вигодонабувачем, у якого відповідно до податкової звітності різниця між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом незначна, отже економічна вигода від діяльності, що ними здійснюється, чи від окремих операцій, що вони здійснюють - фактично відсутня.

Відповідно до акту від 11.04.2012 № 37/22/31263808 СДШ по роботі з ВПП у м. Сімферополі АР Крим ДПС не підтверджено реальність проведених господарських операцій з ТОВ „Атлантіс" та встановлено відсутність об'єкта оподаткування у БВП „Строітель - Плюс" по взаємовідносинам з ТОВ „Атлантіс" за січень 2009 року на суму ПДВ 11 610,81 грн., за серпень 2009 року на суму ПДВ - 377,36 грн. (відображено в Податковій декларації з ПДВ в грудні 2009 року), у розумінні ст.З Закону України „Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 №168/97-ВР (далі - Закон №168). У зв'язку з чим, у ТОВ „Атлантіс" відсутнє право на формування податкового кредиту по операціях з БВП „Строітель - Плюс" в січні 2009 року на суму ПДВ 11 610,81 грн., в грудні 2009 року на суму ПДВ - 377,36 грн.

Виходячи з вищевикладеного, на порушення пп.7.4.1 та пп.7.4.5 п.7.4. ст.7 Закону №168 ТОВ „Атлантіс" завищено суму ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту у січні 2009 року-11 610,81грн., у грудні 2009 року - 377,36 грн.

Беручи до уваги п. 102.1 ст.102 ПК України, контролюючий орган не має право визначити суму грошових зобов'язань платника податків після закінчення 1095 днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації (Декларація за січень 2009 р. ТОВ „Атлантіс" від 20.02.09 №1850), грошове зобов'язання за січень 2009 р. в сумі 11 611,0 грн. не донараховується.

Підставою для не підтвердження реальності проведення господарських операцій між ТОВ „Атлантіс" та ПП „Скипер" було встановлення перевіркою наступних фактів.

СДПІ ВПП ДПС отримано від ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС про неможливість проведення зустрічної звірки ПП „Скипер" з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2009 по 31.03.2012 (від 06.04.2012 №25/22/37081677), в якому зазначена наступна інформація.

Відповідно до отриманої постанови слідчого слідчої групи - старшого слідчого ГСУ ДПС України ОСОБА_14 від 02.04.2012, винесеної в рамках кримінальної справи №69-0146, встановлено, що: „Кримінальна справа №69-0146 порушена відносно директора ТОВ "Союз КДС" ОСОБА_2 за фактом умисного ухилення від сплати податків, за попередньою змовою групою осіб, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, за ознаками складу злочину, передбаченого ч.З ст. 212 КК України та відносно директора БВП «Строитель - Плюс» ОСОБА_15, фізичних осіб ОСОБА_16, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_17, ОСОБА_18, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12 за фактами фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності, зокрема: ПП „Ротонда Торг", ПП „Габарит-груп", з метою прикриття незаконної діяльності, яка полягала в сприянні директору ТОВ „Союз КДС" ОСОБА_2 в мінімізації ним податкових зобов'язань, скоєного повторно, за попередньою змовою групою осіб, що заподіяло велику матеріальну шкоду державі, а також пособництва ними в умисному ухиленні від сплати податків директору ТОВ „Союз КДС" ОСОБА_19, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах за ознаками злочинів, передбачених ч.2 cт. 28, ч.2 ст.205, ч.5 ст.27, ч.3 ст. 212 КК України.

Досудовим слідством встановлено, що протягом 2009-2012 p.p., на території АР Крим, діяла група осіб, яка, згідно єдиного плану з розподілом ролей, умисно, з корисливих мотивів, переслідуючи мету, спрямовану на здійснення тяжких та особливо тяжких злочинів економічної спрямованості, організувала злочинну схему незаконної діяльності щодо сприяння підприємствам, в мінімізації ними податкових зобов'язань, які підлягають сплаті до бюджету, заволодіння бюджетними коштами.

Для функціонування зазначеної схеми вказані особи, діючи без наміру здійснювати діяльність, пов'язану з виробництвом та продажем товарно-матеріальних цінностей, виконанням, робіт або наданням послуг, в порушення встановленого законодавством порядку здійснення підприємницької діяльності зареєстрували та придбали суб'єкти, підприємницької діяльності (юридичні особи), зареєстровані на „підставних" осіб, зокрема: ПП „Ротонда Торг" (код ЄДРПОУ - 36165656), ПП „Габарит-груп" (код ЄДРПОУ - 35941644) та „транзитне" підприємство - БВП „Строітель - Плюс", директором і головним бухгалтером якого являється ОСОБА_13, через які здійснювали операції щодо незаконного переведення безготівкових коштів, перерахованих із поточних рахунків підприємств різної форми власності, у готівку.

Також, в ході досудового слідства порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: ... ПП „Скипер" (код ЄДРПОУ - 37081677) ... з метою прикриття незаконної діяльності, за ознаками складу злочину, передбаченого ч.2 cт.28, ч.2 cт. 205 КК України.

Використовуючи реквізити та банківські рахунки зазначених підприємств, вказана група осіб документально оформлювали неіснуючі операції, які нібито свідчили про отримання товарно- матеріальних цінностей, надання послуг, виконання робіт, після чого, вказані завідомо підроблені документи передавались замовникам „послуг" із конвертації в готівку безготівкових коштів для їх відображення в бухгалтерському і податковому обліках, з метою незаконного формування податкового кредиту з ПДВ та валових витрат з податку на прибуток підприємств для подальшого заниження своїх податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства".

Відповідно до висновку, наданого УПМ ДПС в АР Крим, встановлено наступне: «Проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності платника податків встановлено ознаки фіктивності, передбачені cm. 55-1 ГК України. Враховуючи даний факт, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру (платник не знаходиться за місцезнаходженням) тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями та постачальниками. Вказані факти свідчать про укладення договорів без мети настання реальних наслідків.

Проведеним аналізом вставлено, що сумнівний податковий кредит, отриманий ПП „Скипер" від контрагентів-постачальників фактично не було використано у власній господарській діяльності, а було спрямовано на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумнівних постачальників підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних "вигодонабувачів".

Крім того, відповідно до вищевказаного висновку встановлено, що керівник підприємства надав пояснення щодо непричетності до реєстрації та здійснення фінансово- господарської діяльності підприємства. Допитаний ОСОБА_20 повідомив, що працював у ОСОБА_3 різноробочим. У листопаді 2011 р. за пропозицією ОСОБА_3, за матеріальну винагороду, він перереєстрував на себе ПП „Скипер". Звітність підприємства та документи фінансово-господарської діяльності він не підписував. Банківські установи не відвідував. Щомісячно отримував заробітну платню в розмірі 500 грн. Діяльністю оформленого на нього підприємства не займався.

На підставі вищевикладеного, у зв'язку з відсутністю об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям, - проведеною зустрічною звіркою не підтверджено реальність здійснення ПП „Скипер" (ЄДРПОУ 37081677) фінансово-господарських операцій з придбання та реалізації товарів (робіт, послуг), за період з 01.12.2010 р. по 31.03.2012 р. з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків.

Відповідно до поданих ПП „Скипер" податкових декларацій з ПДВ за період з 01.01.2009 по 31.03.2012, Додатків №5 до даних Декларацій за відповідні періоди, проведеним аналізом АРМу „Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів", встановлено, що одним з покупців ПП „Скипер", за даний період було ТОВ „Атлантіс".

Проведеним аналізом вставлено, що сумнівний податковий кредит, отриманий ПП „Скипер" від контрагентів-постачальників фактично не було використано у власній господарській діяльності, а було спрямовано на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумнівних постачальників підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних „вигодонабувачів".

Відповідно до акту від 06.04.2012 №25/22/37081677 ДПІ у м.Сімферополі встановлено відсутність об'єкта оподаткування у ПП „Скипер" по взаємовідносинам з ТОВ „Атлантіс" за січень 2012 року на суму ПДВ 31 501,04 грн. у розумінні п.185.1 ст.185 ПК України: „Об'єктом оподаткування, крім того, є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України". У зв'язку з чим, у ТОВ „Атлантіс" відсутнє право на формування податкового кредиту по операціях з ПП „Скипер", які здійснювались у січні 2012 року на суму ПДВ 31 501,04 грн.

Виходячи з вищевикладеного, на порушення п. 198.3 та п. 198.6 ст.198 ПК України ТОВ „Атлантіс" завищено суму ПДВ, яка віднесена до складу дозволеного податкового кредиту у січні 2012 року - 31 501,04 грн. по постачальнику ПП „Скипер".

Підставою для не підтвердження реальності проведення господарських операцій між ТОВ „Атлантіс" та ПП „Ротонда торг" було встановлення перевіркою наступних фактів

СДПІ ВПП ДПС отримано від ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС про неможливість проведення зустрічної звірки ПП „Ротонда торг" з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2009 по 31.03.2012 (від 06.04.2012 №33/22/36165656), в якому зазначена наступна інформація:

Відповідно до отриманої постанови слідчого слідчої групи - старшого слідчого ГСУ ДПС України ОСОБА_14 від 02.04.2012, винесеної в рамках кримінальної справи №69-0146, встановлено, що: „Кримінальна справа №69-0146 порушена відносно директора 70В „Союз КДС" ОСОБА_2 за фактом умисного ухилення від сплати податків, за попередньою змовою групою осіб, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, за ознаками складу злочину, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України та відносно директора БВП ,,Строітель - Плюс" ОСОБА_3, фізичних осіб ОСОБА_16, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_18, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12 за фактами фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності, зокрема: ПП „Ротонда Торг", ПП „Габарит-груп", з метою прикриття незаконної діяльності, яка полягала в сприянні директору ТОВ „Союз КДС" ОСОБА_2 в мінімізації ним податкових зобов'язань, скоєного повторно, за попередньою змовою групою осіб, що заподіяло велику матеріальну шкоду державі, а також пособництва ними в умисному ухиленні від сплати податків директору ТОВ „Союз КДС" ОСОБА_2, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах за ознаками злочинів, передбачених ч.2 cт.28, ч.2 cт.205, ч.5 ст.27, ч.3 ст.212 КК України.

Досудовим слідством встановлено, що протягом 2009-2012 p.p., на території АР Крим, діяла група осіб, яка, згідно єдиного плану з розподілом ролей, умисно, з корисливих мотивів, переслідуючи мету, спрямовану на здійснення тяжких та особливо тяжких злочинів економічної спрямованості, організувала злочинну схему незаконної діяльності щодо сприяння підприємствам в мінімізації ними податкових зобов'язань, які підлягають сплаті до бюджету, заволодіння бюджетними коштами.

Для функціонування зазначеної схеми вказані особи, діючи без наміру здійснювати діяльність, пов'язану з виробництвом та продажем товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг, в порушенні встановленого законодавством порядку здійснення підприємницької діяльності, зареєстрували та придбали суб'єкти підприємницької діяльності (юридичні особи), зареєстровані на „підставних" осіб, зокрема: ПП „Ротонда торг", ПП „Габарит-груп" (код ЄДРПОУ - 35941644) та „транзитне" підприємство - БВП „ Строітель - Плюс", директором і головним бухгалтером якого являється ОСОБА_13, через які здійснювали операції щодо незаконного переведення безготівкових коштів, перерахованих із поточних рахунків підприємств різної форми власності, у готівку.

Також, в ході досудового слідства порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: ПП „Гранд -М" (код ЄДРПОУ - 33581667), ПП „Райс-М" (код ЄДРПОУ - 33655597), ПП „Грандпродукт" (код ЄДРПОУ - 34946788), ПП „Севелітстрой" (код ЄДРПОУ - 35096833), ТОВ „ВТК „Окнополь" (код ЄДРПОУ -36070617), ТОВ „Бренд Строй" (код ЄДРПОУ - 36165567), ПП „Сіті Буд" (код ЄДРПОУ -37081640), ПП „Скипер" (код ЄДРПОУ - 37081677), ПП „Добре Місто" (код ЄДРПОУ -37081745), ПП „Комманд" (код ЄДРПОУ - 37081766), ПП „Мобкримторг" (код ЄДРПОУ-37081792), ПП "Визит Торг" (код ЄДРПОУ- 37081939), ПП„Нантехімидж" (код ЄДРПОУ - 37081965), ПП „Кримторг" (код ЄДРПОУ - 32271261), ТОВ „Будівельна компанія "Акрополь" (код ЄДРПОУ - 32841299), ПП „Базис Торг" (код ЄДРПОУ - 36165986), ПП "Укрторгпартнер" (код ЄДРПОУ - 36693415), ПП „Мастер Торг" (код ЄДРПОУ -37196250), ПП„Кримспецтехнолоджи" (код ЄДРПОУ- 36693441), ТОВ „Тонар-Крим." (код ЄДРПОУ - 37860178), ТОВ „Кримстройиндустрия" (код ЄДРПОУ - 32100553), ТОВ „Аквамарин" (код ЄДРПОУ - 32836776), ПП „Евроградстрой" (код ЄДРПОУ - 34836406), ПП „Прима Торг" (код ЄДРПОУ - 37081588), ТОВ „ТМ-Компані" (код ЄДРПОУ -37132621), Фірма „Капітель Плюс" (код ЄДРПОУ- 31095815), КП „Альянс" (код ЄДРПОУ-32468182), ПП „Пан Буд" (код ЄДРПОУ - 37081614), ПП „Беллатрикс" (код ЄДРПОУ 37081991) з метою прикриття незаконної діяльності, за ознаками складу злочину, передбаченого ч.2 ст. 28, ч.2 ст.205 КК України.

Використовуючи реквізити та банківські рахунки зазначених підприємств, вказана група осіб документально оформлювали неіснуючі операції, які нібито свідчили про отримання товарно- матеріальних цінностей, надання послуг, виконання робіт, після чого, вказані завідомо підроблені документи передавались замовникам „послуг" із конвертації в готівку безготівкових коштів для їх відображення в бухгалтерському і податковому обліках, з метою незаконного формування податкового кредиту з ПДВ та валових витрат з податку на прибуток підприємств для подальшого заниження своїх податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства".

Відповідно до висновку, наданого УПМ ДПС в АР Крим, встановлено наступне: „Проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності платника податків встановлено ознаки фіктивності, передбачені ст.55-1 ГК України. Враховуючи даний факт, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру (платник не знаходиться за місцезнаходженням) тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями та постачальниками. Вказані факти свідчать про укладення договорів без мети настання реальних наслідків.

Проведеним аналізом вставлено, що сумнівний податковий кредит, отриманий ПП „Ротонда торг" від контрагентів-постачальників фактично не було використано у власній господарській діяльності, а було спрямовано на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумнівних постачальників підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних „вигодонабувачів".

Крім того, відповідно до вищевказаного висновку встановлено, що керівник підприємства надав пояснення щодо непричетності до реєстрації та здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

ОСОБА_21 робив цегельщиком-будівельником у ОСОБА_3 в офісі, який запропонував йому стати директором та головним бухгалтером ПП „Ротонда торг". Він погодився та при реєстрації підприємства виписав довіреність на право керівництвом підприємством на ОСОБА_3 Банківські установи не відвідував. Від ОСОБА_3 щомісячно отримував 800 грн. Діяльністю ПП „Ротонда Торг" ОСОБА_21 не займався, договорів не підписував, ніякі товарно-матеріальні цінності не продавав. Посадові особи підприємств-контрагентів невідомі, договорів з ними не укладав та не спілкувався.

На підставі вищевикладеного, у зв'язку з відсутністю об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям, проведеною зустрічною звіркою не підтверджено реальність здійснення ПП „Ротонда торг", фінансово-господарських операцій з придбання та реалізації товарів (робіт, послуг), за період з 01.01.2009 по 31.03.2012 з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків.

Відповідно до акту від 06.04.2012 №33/22/36165656 ДПІ у м. Сімферополі не підтверджено реальність проведених господарських операцій з ТОВ „Атлантіс" та встановлено відсутність об'єкта оподаткування у ПП „Ротонда торг" по взаємовідносинам з ТОВ „Атлантіс" за серпень 2009 року на суму ПДВ 19 055,0 грн. (відповідно ст.3 Закону №168) та за лютий 2011 року на суму ПДВ 5 887,5 грн. (згідно п.185.1 ст.185 ПК України). У зв'язку з чим, у ТОВ „Атлантіс" відсутнє право на формування податкового кредиту по операціях з ПП „Ротонда торг", які здійснювались у серпні 2009 року на суму ПДВ 19 055,0 грн та лютому 2011 року на суму ПДВ 5 887,5 грн.

Підставою для не підтвердження реальності проведення господарських операцій між ТОВ „Атлантіс" та ПП „Укрторгпартнер" було встановлення перевіркою наступних фактів.

СДПІ ВПП ДПС отримано від ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС про неможливість проведення зустрічної звірки ПП „Укрторгпартнер", з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2009 по 31.03.2012 (від 06.04.2012 №19/22/36693415), в якому зазначена наступна інформація.

Відповідно до отриманої постанови слідчого слідчої групи - старшого слідчого ГСУ ДПС України ОСОБА_1 від 02.04.2012, винесеної в рамках кримінальної справи №69-0146, встановлено, що: „Кримінальна справа №69-0146 порушена відносно директора ТОВ „Союз КДС" ОСОБА_2 за фактом умисного ухилення від сплати податків, за попередньою змовою групою осіб, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, за ознаками складу злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України та відносно директора БВП „Строітель - Плюс" ОСОБА_13, фізичних осіб ОСОБА_16, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_18, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12 за фактами фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності, зокрема: ПП „Ротонда Торг", ПП „Габарит-груп", з метою прикриття незаконної діяльності, яка полягала в сприянні директору ТОВ „Союз КДС" ОСОБА_2 в мінімізації ним податкових зобов 'язаиь, скоєного повторно, за попередньою змовою групою осіб, що заподіяло велику матеріальну шкоду державі, а також пособництва ними в умисному ухиленні від сплати податків директору ТОВ „Союз КДС" ОСОБА_2, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах за ознаками злочинів, передбачених ч.2 ст.28, ч.2 cт.205, ч.5 cт.27, ч.3 ст.212 КК України.

Досудовим слідством встановлено, що протягом 2009-2012 p.p., на території АР Крим, діяла група осіб, яка, згідно єдиного плану з розподілом ролей, умисно, з корисливих мотивів, переслідуючи мету, спрямовану на здійснення тяжких та особливо тяжких злочинів економічної спрямованості, організувала злочинну схему незаконної діяльності щодо сприяння підприємствам в мінімізації ними податкових зобов'язань, які підлягають сплаті до бюджету, заволодіння бюджетними коштами.

Для функціонування зазначеної схеми вказані особи, діючи без наміру здійснювати діяльність, пов'язану з виробництвом та продажем товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг, в порушення встановленого законодавством порядку здійснення підприємницької діяльності зареєстрували та придбали суб'єкти підприємницької діяльності (юридичні особи), зареєстровані на „підставних" осіб, зокрема: ПП „Ротонда Торг" (код СДРПОУ - 36165656), ПП „Габарит-груп" (код ЄДРПОУ - 35941644) та „транзитне" підприємство - БВП „Строітель - Плюс"), директором, і головним, бухгалтером якого являється ОСОБА_13, через які здійснювали операції щодо незаконного переведення безготівкових коштів, перерахованих із поточних рахунків підприємств різної форми власності, у готівку.

Також, в ході досудового слідства порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: „ ... ПП „Укрторгпартнер" ... з метою прикриття незаконної діяльності, за ознаками складу злочину, передбаченого ч.2 ст.28, ч.2 cт.205 КК України.

Використовуючи реквізити та банківські рахунки зазначених підприємств, вказана група осіб документально оформлювали неіснуючі операції, які нібито свідчили про отримання товарно- матеріальних цінностей, надання послуг, виконання робіт, після чого, вказані завідомо підроблені документи передавались замовникам „послуг" із конвертації в готівку безготівкових коштів для їх відображення в бухгалтерському і податковому обліках, з метою незаконного формування податкового кредиту з ПДВ та валових витрат з податку на прибуток підприємств для подальшого заниження своїх податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств ".

Відповідно до висновку, наданого УПМ ДПС в АР Крим, встановлено наступне. Проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності платника податків встановлено ознаки фіктивності, передбачені cm. 55-1 ГК України. Враховуючи даний факт, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат, та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру (платник не знаходиться за місцезнаходженням) тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями та постачальниками. Вказані факти свідчать про укладення договорів без мети настання реальних наслідків.

Проведеним аналізом вставлено, що сумнівний податковий кредит, отриманий ПП „Укрторгпартнер" від контрагентів-постачальників фактично не було використано у власній господарській діяльності, а було спрямовано на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумнівних постачальників підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних „вигодонабувачів".

Крім того, відповідно до вищевказаного висновку встановлено, що керівник підприємства ОСОБА_3 (був керівником з 01.10.2009 по 10.10.2011) знаходиться в розшуку, ОСОБА_22 (був керівником з 10.10.2011р. по дату підписання), помер ІНФОРМАЦІЯ_1 в зв'язку з чим пояснення щодо причетності до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства відібрати в посадових осіб даного підприємства неможливо.

На підставі вищевикладеного, у зв'язку з відсутністю об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям, проведеною зустрічною звіркою не підтверджено реальність здійснення ПП „Укрторгпартнер" фінансово-господарських операцій з придбання та реалізації товарів (робіт, послуг), за період з 01.12.2010 по 31.03.2012 з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків.

Відповідно до поданих ПП „Укрторгпартнер" податкових декларації з ПДВ за період з 01.01.2009 по 31.03.2012, Додатків №5 до даних Декларацій за відповідні періоди, проведеним аналізом АРМу „Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів", встановлено, що одним з покупців ПП „Укрторгпартнер" за даний період було ТОВ „Атлантіс".

Відповідно до акту від 06.04.2012 №19/22/36693415 ДПІ у м. Сімферополі встановлено відсутність об'єкта оподаткування у ПП „Укрторгпартнер" по взаємовідносинам з ТОВ „Атлантіс" за липень 2011 року на суму ПДВ 1 516,67 грн. (відображено в Податковій декларації з ПДВ у серпні 2011 року) відповідно до п.185.1 ст.185 ПК України: „Об'єктом оподаткування, крім, того, є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України". У зв'язку з чим, у ТОВ „Атлантіс" відсутнє право на формування податковою кредиту по операціях з ПП „Укрторгпартнер" у серпні 2011 року на суму ПДВ 1 516,67 грн.

Виходячи з вищевикладеного, на порушення п.198.3 та п.198.6 ст.198 ПК України ТОВ „Атлантіс" завищено суму ПДВ, яка віднесена до складу дозволеного податкового кредиту у серпні 2011 року - 1 516,67 грн. по постачальнику ПП „Укрторгпартнер".

Що стосується встановлених порушень з податку на прибуток: на адресу ТОВ „Атлантіс" було направлено лист від 21.06.2012 № 10770/10/23-013 про надання пояснень з питань включення до складу валових витрат вартість товарів (послуг) отриманих від ПП „Ротонда торг" та БВП „Строітель - Плюс". Згідно отриманої відповіді (лист ТОВ „Атлантіс" від 13.07.2012 №864) вищевказані підприємства включені до складу валових витрат в податковому обліку з податку на прибуток у відповідних періодах.

Згідно з п.2.16 „Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженому Наказом Мінфіна України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 № 168/704: „Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, порушують договірну та фінансову дисципліну, завдають шкоду державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам'".

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону №334, а саме: „Валові витрати виробництва та обігу -сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності".

Як зазначено пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону №334, а саме: "До складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продавцем продукції (робіт, послуг) і охороною праці..".

Відповідно до пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону №334, датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

- або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг) ".

Згідно пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону №334, а саме: „Яке відносяться до складу валових витрат будь-які витрати, які не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку... "

Таким чином, на порушення пп.5.3.9 п.5.3, п.5.1 ст.5 Закону №334, підприємством завищено валові витрати за 9 місяців 2009 року у сумі 97 162,0 грн., в т.ч. в III кварталі 2009 року - 97 162,0 грн. по взаємовідносинам з ПП „Ротонда торг" та БВП „Строитель - Плюс".

Отже, СДПІ ВПП ДПС було зібрано та наведено достатньо доказів для визнання угод між ТОВ „Атлантіс" та БВП „Строітель-Плюс", ПП „Скипер", ПП „Ротонда торг", ПП „Укрторгпартнер", нікчемним згідно з ч.2 ст. 215 ЦК України.

Таким чином, суд доходить висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими і не підлягають задоволенню, оскільки оскаржувані податкові повідомлення-рішення було винесено цілком правомірно та згідно вимог чинного законодавства.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.П. Павловський