Постанова № 30203240, 21.03.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2013 р. Справа № 804/814/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіГолобутовського Р.З. при секретаріВербному Д.С. за участю: представника позивача: представника відповідача: Гаценко О.В., Лєвєнцов Д.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОНДО" до Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

14.01.2013 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОНДО», в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області №0001232301 та №0001222301 від 27.12.2012 р.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що чинне законодавство не зобов'язує і не наділяє юридичних осіб правом перевіряти відповідність законодавству та достовірність установчих документів, свідоцтв своїх контрагентів по угодах та достовірність їх підписів. Зазначає, що діяв у межах діючого законодавства, не обізнаний про умисел контрагента та не відповідає за його звітність. При цьому, не має права вимагати у контрагента документи з метою доведення, ким саме виконувались прийняті ним роботи, або перевіряти кількість працюючих осіб контрагента, а відтак відсутні у діях позивача порушення норм чинного податкового законодавства. Крім того, чинним законодавством України на покупця товару (робіт, послуг), який є платником податків, не покладено обов'язку при формуванні податкового кредиту (зобов'язання) здійснювати контроль та перевірку за дотриманням постачальником вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, сплати податку до бюджету та в подальшому за можливі дії порушника, зазнавати для себе певних негативних матеріальних наслідків.

Криворізькою центральною МДПІ Дніпропетровської області подані письмові заперечення проти адміністративного позову, в яких зазначає, що податковою перевіркою встановлені договірні відносини ТОВ «ТОНДО» та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж». За податковою інформацією, наведеною в акті перевірки ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж», останнє не дотримується ліцензійних умов в зв'язку з відсутністю необхідних умов для здійснення господарської діяльності в частині купівлі-продажу, реалізації, зберігання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей та надання послуг чи здійснення робіт в силу відсутності відповідного персоналу, транспортних засобів, приміщень та матеріальних ресурсів, що свідчить про відсутність у ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Крім того, у відношенні директора ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» ОСОБА_5 порушено кримінальну справу за фактом ухилення від сплати податку на прибуток в особливо великих розмірах. Таким чином, надані до перевірки первинні документи по взаємовідносинам ТОВ «ТОНДО» з контрагентом ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» не містять відомостей про господарську операцію та не підтверджують реальність її здійснення. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ «ТОНДО» зареєстровано Виконавчим комітетом Криворізької міської ради Дніпропетровської області 22.02.2002 р. та перебуває на обліку у Криворізькій центральній МДПІ Дніпропетровської області.

У період з 11.10.2012 р. по 21.11.2012 р. включно на підставі направлень, виданих Криворізькою центральною МДПІ Дніпропетровської області, від 11.10.2012 р. №297 начальником управління податкового контролю Сердюк Н.М., від 22.10.2012 р. №314 заступником начальника відділу перевірок платників податків управління податкового контролю Бойко Л.Є., від 11.10.2012 р. №299 старшим державним податковим ревізор-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб Захарченко Т.В., від 11.10.2012 р. №300 головним державним податковим ревізор-інспектором сектору контролю за проведенням готівкових розрахунків управління податкового контролю Шляхтич Н.Л., від 20.11.2012 р. №358 головним державним податковим ревізор-інспектором сектору контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість управління оподаткування юридичних осіб Палатіною Н.М., відповідно до наказу Криворізької центральної МДПІ Дніпропетровської області від 01.10.2012 р. №941 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ТОНДО»» та згідно плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ТОНДО» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 р. по 30.06.2012 р., за результатами якої складено Акт перевірки №4287/220/31736464 від 05.12.2012 р.

Перевіркою встановлено порушення:

- п. 44.1 ст. 44, п. 138.2 ст. 138, п. п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 5749620,00 грн., у т. ч. за ІІ квартал 2011 р. в сумі 2080926,00 грн., за ІІ-ІІІ квартали 2011 р. в сумі 6106078,00 грн., за ІІ-ІV квартали 2011 р. в сумі 5749620,00 грн.;

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього в сумі 5482048,00 грн., в т.ч. за квітень 2011 р. в сумі 849828,00 грн.; за травень 2011 р. в сумі 505866,00 грн.; за червень 2011 р. в сумі 833006,00 грн.; за липень 2011 р. в сумі 1994970,00 грн.; за серпень 2011 р. в сумі 1237225,00 грн.; за вересень 2011 р. в сумі 1133,00 грн.; за грудень 2011 р. в сумі 42564,00 грн.; за січень 2012 р. в сумі 3625,00 грн.; за лютий 2012 р. в сумі 11951,00 грн.; за березень 2012 р. в сумі 1880,00 грн.;

- п. п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164, п. п. 167.1 ст. 167, п. п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п. п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Податкового кодексу України внаслідок чого заниження податку з доходів фізичних осіб складає 4500,00 грн.;

- п. 51.1 ст. 51, п. п. 70.16.1 п. 70.16 ст. 70, абз. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме: ТОВ «ТОНДО» не відображено у податкових розрахунках про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь громадянина ОСОБА_12, і суми утриманого з нього податку (ф. 1-ДФ) за ІІ-ІV квартали 2011 р. та І квартал 2012 р.

Не погодившись з Актом перевірки №4287/220/31736464 від 05.12.2012 р. ТОВ «ТОНДО» подало до Криворізької центральної МДПІ Дніпропетровської області заперечення на акт, які листом №16042/10/220 від 24.12.2012 р. залишені без задоволення.

На підставі Акта перевірки №4287/220/31736464 від 05.12.2012 р. Криворізької центральної МДПІ Дніпропетровської області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0001222301 від 27.12.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «ТОНДО» за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» у розмірі 5749620,00 грн., з них: основний платіж - 5749620,00 грн.;

- №0001232301 від 27.12.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» у розмірі 7128725,00 грн., з них: основний платіж - 5482048,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 1646677,00 грн.

Згідно Розрахунку фінансових санкцій по донарахованих сумах податків ТОВ "ТОНДО" останньому збільшено податкове зобов'язання з податку на додану вартість за рахунок:

- взаємовідносин з ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» на загальну суму 12776366,00 грн., з якої 11163682,00 грн. основний платіж та 1612684,00 грн. штрафні (фінансові) санкції;

- інші порушення (факсові копії податкових накладних, подвійне включення ПДВ до податкового кредиту та інші) на загальну суму 101979,00 грн., з якої 67986,00 грн. основний платіж та 33993,00 грн. штрафні (фінансові) санкції.

В судовому засіданні представник ТОВ «ТОНДО» (повноваження на відмову від позову, згідно Довіреності №9 від 09.01.2013 року, яке міститься у матеріалах справи) визнав інші порушення (факсові копії податкових накладних, подвійне включення ПДВ до податкового кредиту та інші) на загальну суму 101979,00 грн., з якої 67986,00 грн. основний платіж та 33993,00 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Згідно ч. 3 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, які визнаються сторонами, можуть не доказуватися перед судом, якщо проти цього не заперечують сторони і в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання.

Отже, податкове повідомлення-рішення №0001232301 від 27.12.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» в частині 67986,00 грн. основного платежу та 33993,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій, не заперечується, тому розгляду не потребує.

Щодо порушень по взаємовідносинах з ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж», судом встановлено наступне.

В Акті перевірки №4287/220/31736464 від 05.12.2012 р. ревізори Криворізької центральної МДПІ Дніпропетровської області використали інформацію, що надійшла з Ленінської МДПІ у м. Луганську, яка викладена в Акті невиїзної документальної перевірки ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж», з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період 01.12.2010 року по 30.09.2011 року від 17.05.2012 року №129/227/35554567 (далі - Акт перевірки від 17.05.2012 року №129/227/35554567).

В Акті перевірки від 17.05.2012 року №129/227/35554567 зазначено, що директором ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» є ОСОБА_5. Діючи навмисно та протиправно він скоїв злочин передбачений ч. 3 ст. 212 Кримінального кодексу України по ознаках навмисного ухилення від сплати податків, що спричинило фактичне не надходження до бюджету грошових коштів в особливо великих розмірах.

Також в акті зазначено, що на підставі встановленого, заступником начальника відділення СВ ПМ ДПА у Луганській області Земляним А.О. постановлено притягти ОСОБА_5 ІНФОРМАЦІЯ_1, до кримінальної відповідальності.

На підставі отриманої інформації ревізори Криворізької центральної МДПІ Дніпропетровської області зробили висновок, що взаємовідносини ТОВ "ТОНДО" з контрагентом ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» за період з 01.04.2011 року по 30.08.2011 року, на підставі яких ТОВ "ТОНДО" були сформовані дані податкового обліку, не містять відомостей про господарські операції та не підтверджують реальність їх здійснення, тому останньому збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 5749620,00 грн. та збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 11163682,00 грн. та 1612684,00 грн. штрафних фінансових санкцій.

Проте, суд вважає такі дії та висновки Криворізькою центральною МДПІ Дніпропетровської області передчасними та неправомірними з огляду на наступне.

Акт перевірки за своїм змістом не є ні рішенням суб'єкта владних повноважень ні нормативно-правовим актом чи актом індивідуальної дії, а тому не створює і не припиняє права та обов'язки особи, а лише фіксує встановленні під час перевірки службовими особами певні обставини та висновки даних осіб про наявність порушень податкового законодавства, тому не може бути беззаперечним доказом ухилення від сплати податків.

Відповідно до 62 Конституції України особа вважається невинуватою у вчиненні злочину і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду.

Ніхто не зобов'язаний доводити свою невинуватість у вчиненні злочину.

Обвинувачення не може ґрунтуватися на доказах, одержаних незаконним шляхом, а також на припущеннях. Усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь.

Враховуючи відсутність обвинувального вироку щодо директора ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж», суд вважає передчасними висновки ревізорів Криворізької центральної МДПІ Дніпропетровської області викладені в Акті перевірки №4287/220/31736464 від 05.12.2012 р. про порушення податкового законодавства при взаємовідносинах, адже вони являються лише припущенням, а висновки на підставі припущень суперечить Конституції України.

Крім того, згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 124 Конституції України правосуддя в Україні здійснюється виключно судами. Делегування функцій судів, а також привласнення цих функцій іншими органами чи посадовими особами не допускаються.

При збільшенні ТОВ "ТОНДО" грошового зобов'язання Криворізька центральна МДПІ Дніпропетровської області фактично привласнила функцію суду та визнала вину директора ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» ОСОБА_5 в ухиленні від сплати податків, що суперечить ст.ст. 19, 124 Конституції України.

Не одноразово, суд, зупиняв провадження, оголошував перерву та надавав час для надання інших доказів на підтвердження порушень ТОВ "ТОНДО" податкового законодавства при взаємовідносинах з ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» та/або підтвердження існування обвинувального вироку щодо директора ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» ОСОБА_5, але жодних доказів представником Криворізької центральної МДПІ Дніпропетровської області надано не було, окрім клопотання про зупинення провадження у справі у зв'язку з тим, що тривають кримінальні провадження відносно посадових осіб ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» та можуть бути встановлені обставини, які суттєво можуть вплинуть на розгляд адміністративної справи.

Суд зазначає, що істотні для справи обставини, що не були відомі, на час розгляду даної справи, згідно ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України будуть підставою для перегляду судового рішення за нововиявленими обставинами, тому суд не зупиняє провадження в справі.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією ( 254к/96-ВР ) та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити адміністративний позов повністю або частково. У разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень і про скасування рішення чи окремих його положень.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи, що Криворізькою центральною МДПІ Дніпропетровської області не доведено, суду, правомірність свого рішення, та враховуючи часткове визнання порушень представником ТОВ "ТОНДО", суд задовольняє адміністративний позов частково.

Керуючись ст. ст. 11, 14, 69, 70, 71, 72, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОНДО" до Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001232301 від 27.12.2012 року в частині збільшення податку на додану вартість за основним платежем у сумі 5414062,00 грн. та 1612684,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій, а в частині збільшення податку на додану вартість за основним платежем у сумі 67986,00 грн. та 33993,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій - залишити в силі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001222301 від 27.12.2012 року.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена відповідно до ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 26 березня 2013 року

Суддя Р.З. Голобутовський